2025年《税法》主观题核心考点

12025年《税法》主观题必备考点 【增值税法专题】大服务(现代＋生活)税务处理汇总 8 3 定 192【个人所得税法专题】财产租赁所得应纳税额计算 19【个人所得税法专题】财产转让所得应纳税额计算 19【个人所得税法专题】应纳税额计算中特殊问题处理 20【个人所得税法专题】自行申报纳税情形和纳税期限总结 23【关税法专题】关税税率 23【关税法专题】一般进口货物计税价格 23【关税法专题】特殊进口货物计税价格 24【关税法专题】进口货物计税价格中的运费及相关费用、保险费的计算 24【关税法专题】关税征管 24【房产税专题】房产税 25【契税专题】契税 25【土地增值税专题】土地增值税 26【国际税收专题】境外所得税收管理 283点【增值税法专题】货物和劳务税务处理汇总一、征税范围1.销售或进口货物：有形动产；包括电力、热力、气体。【提示】财政补贴收入：与收入或数量直接挂钩的按规定计税；其他情形的不征。2.销售劳务：加工劳务看材料；修理修配劳务看对象。3.视同销售：(1)将货物交付其他单位或个人代销。(2)销售代销货物。【提示1】代销手续费：现代服务，税率6％。【提示2】出现先销项后进项，甚至无法抵扣进项的情况。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。【提示1】“用于销售”：指受货机构向购货方开具发票或向购货方收取货款(部分货物开票或收款：分别向总分支机构所在地纳税)。(4)－(7)问来源，看去向：①自产、委托加工：集体福利、个人消费、投、分、送②外购：投、分、送(8)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产(两公除外)4.混合销售：(1)条件：①向一个购买方收钱；②货物＋服务。(2)处理：“看主业就一头”：货物生产、批零：销售货物；其他：销售服务。5.兼营行为：看核算！分别核算，高是高，低是低；不能分开核算，一律从高！【提示】一般纳税人销售自产或外购机器设备的同时提供安装服务：分别核算机器设备和安装服务的销售额(安装服务可按甲供工程选择简易计税)。二、销售额的特殊规定业务类型销售额折扣销售看发票：(1)同票(金额栏)：余额；(2)不同票(含同票备注栏标注)：全额销售折扣折扣不减除(全额)销售折让折让后货款以物易物同作购进和销售(会出现一方确认销项另一方因票无法抵扣的情况)以旧换新非金银首饰新货物销售价格(不扣减旧货物收购价格)金银首饰实际收取的不含税全部价款包装物押金啤黄酒以外酒收到并啤黄酒和其他非酒产品逾期并(逾期为合同期or1年孰短)三、进项税额的抵扣(一)国内旅客运输服务抵扣规定总结(考场两步法)(1)第1步：判断票、人和用途4①票：国际旅客运输服务不能抵扣；②人：本公司员工和劳务派遣人员，并注明旅客身份信息；③用途：免税、简易、集福、个消等不得抵扣情形时不得抵扣。(2)第2步：确认抵扣额凭证种类可抵扣进项税额电子行程单or增值税专用发票发票注明税额航空运输电子客票＝(票价＋燃油附加费)÷1.09×9％(不含“民航发展基金”)铁路车票＝票面金额÷1.09×9％公路、水路客票＝票面金额÷1.03×3％(二)农产品抵扣规定总结抵扣凭证来源可抵扣进项税额一般纳税人开具的专用发票或海关进口专用缴款书发票注明税额从按简易计税方法依3％征收率纳税的小规模纳税人取得专用发票发票注明金额×9％取得(开具)的农产品销售发票或收购发票发票注明买价×9％【提示1】判定购进农产品的用途，深加工的10％，即9％＋加扣1％【提示2】从批发、零售环节购进免税蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票：不得抵扣【提示3】收购烟叶进项税额＝(实际支付价款总额＋烟叶税额)×扣除率边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征(三)简易、免税、集福和个消的各类购进项目的进项税额抵扣总结：(1)其他权益性无形资产：专兼均可抵；(2)固定资产、无形资产(其他权益性无形资产除外)和不动产：专用不可抵、兼用全可抵；(3)原材料、低值易耗品等：专用不可抵、兼用分摊抵。(四)先进制造业、集成电路、工业母机加计抵减政策应试计算流程总结：三步法第1步：计算应纳税额(抵减前的应纳税额)第2步：计算当期可抵减加计抵减额：(1)当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×5％(2)当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额【提示】按照规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。分析如下：(1)抵减前应纳税额＝0：当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减(全结转，实际抵减额＝0)。(2)抵减前应纳税额＞0，且＞当期可抵减加计抵减额：当期可抵减加计抵减额全额从抵减前应纳税额中抵减(全抵减，实际抵减额＝第2步)。(3)抵减前应纳税额＞0，且≤当期可抵减加计抵减额：当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减(税额＝0，剩余结转抵减，实际抵减额＝第1步)。四、可能穿插的特殊业务(1)不动产的租售(详见专题三)。(2)融资性售后回租：承租方出售资产行为不征增值税。(3)资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让：不征。(4)受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物专业化处理情形税率5处理后有货货物归委托方“加工劳务”(13％)货物归受托方“现代服务—专业技术服务”(6％)；货物销售正常纳税处理后无货“现代服务—专业技术服务”(6％)(5)优惠的部分项目：①统借统还：企业集团(或集团核心企业或所属财务公司)按不高于支付给金融机构借款利率水平或支付的债券票面利率水平向企业集团或集团内下属单位收取利息：免征(高于全额)。②企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为：免征。③技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务：免征(“同事同票”为“相关”)。④销售其自行开发生产软件产品(包括进口软件地化改造但不包括单纯汉字化处理)：实际税负超过3％的部分即征即退。【提示】实际税负＝当期实际缴纳增值税额/当期全部价款和价外费用(不含增值税)。⑤安置残疾人即征即退：月应退税额＝本月安置人数×本月月最低工资标准×4倍。【增值税法专题】建筑服务税务处理汇总一、征税范围安装服务包括固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费。装饰服务包括物业服务企业为业主提供的装修服务。其他建筑服务1.包括园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚：现代服务)；2.建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员：“建筑服务”。工程监理和工程勘察勘探：现代服务。不属于境内销售服务：向境内单位或个人提供工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务以及工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。跨境免征：1.工程项目在境外的建筑服务和工程监理服务；3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。二、计税方法小规模简易计税(全部价款和价外费用－分包款)÷1.03×3％一般简易计税可选择：1.清包工；2.甲供工程；3.老项目(2016.4.30前)一般计税(9％)销项税额－进项税额(分包做进项处理)结合：销售机器设备同时提供的安装服务可按甲供工程简易计税(专题一)安装运行后机器设备的维护保养服务：“其他现代服务”三、跨县(市、区)提供建筑服务税务处理1.建筑服务发生地—预缴税款；机构所在地—申报纳税。2.预缴和申报纳税人方法预缴税款应纳税额一般一般＝(全部价款和价外费用－分包款)÷1.09＝全部价款和价外费用÷1.09×9％－进项税额－预缴税款简易＝(全部价款和价外费用－分包款)÷1.03＝(全部价款和价外费用－分包款)÷1.03×3％－预缴税款小规模【增值税法专题】不动产税务处理汇总一、征税范围及税率(不动产9％，有形动产13％)租赁服务融资租赁【提示1】融资性售后回租：金融服务—贷款服务(6％)。【提示2】有形动产融资租赁和融资性售后回租服务：实际税负超过3％的部分即6征即退。经营租赁不动产1.建筑物、构筑物等不动产广告位出租给其他单位或个人发布广告；2.车辆停放、道路通行(包括过路费、过桥费、过闸费等)等。有形动产飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告销售无形资产：转让土地使用权9％，其他6％。销售不动产：转让建筑物有限产权或永久使用权，转让在建建筑物或构筑物所有权，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地使用权，按销售不动产纳税。二、转让不动产的税务处理(房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用)1.一般纳税人：取得方式预缴申报(应纳税额)全额预缴＝全部价款和价外费用÷1.05×5％一般＝全部价款和价外费用÷1.09×9％－进项税额－预缴税款简易＝全部价款和价外费用÷1.05×5％－预缴税款非自建差额预缴＝(全部价款和价外费用－购置原价或取得作价)÷1.05×5％一般＝全部价款和价外费用÷1.09×9％－进项税额－预缴税款简易＝(全部价款和价外费用－购置原价或取得作价)÷1.05×5％－预缴税款【提示1】注意上表中预缴时均使用5％的征收率；【提示2】预缴：不动产所在地；申报：机构所在地；【提示3】小规模纳税人转让其不动产(个人转让其购买住房外)：同一般纳税人简易办法。2.个人转让购买住房税务处理(销售自建自用住房免税)个人转让其购买的住房持有时间普通住房非普通住房转让全额÷(1＋5%)×5%免税三、不动产经营租赁(出租不动产)税务处理(道路通行服务不适用)1.一般纳税人取得时间计税方法税务处理简易计税(可选择)租金÷1.05×5％预缴；租金÷1.05×5％纳税：租金÷1.05×5％－预缴一般计税租金÷1.09×9％预缴：租金÷1.09×3％纳税：租金÷1.09×9％－预缴同地(同县市区，下同)不预缴，不同地预缴。(预缴：不动产所在地；申报：机构所在地)2.小规模纳税人(1)2027年期间月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款；(2)其他个人无预缴；(3)个人出租住房征收率5％减按1.5％；(4)其他按一般纳税人简易计税方法处理即可。四、房地产开发企业(一般纳税人)销售自行开发房地产项目税务处理1.销售额＝(全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款A)÷1.09【提示1】A＝支付土地价款÷可供销售建筑面积(不包括未单独作价结算配套公共设施建筑面积)×当期销售建筑面积【提示2】销售老项目选择适用简易计税方法时不得扣除对应土地价款。72.预缴税款：收到预收款时应预缴税款＝预收款÷(1＋税率9％或征收率5％)×3％。【增值税法专题】大物流税务处理汇总一、征税范围(一)交通运输服务(9％)水路包括程租和期租(光租属于经营租赁13％)航空包括湿租、航天运输和逾期票证收入(干租属于经营租赁13％)其他包括无运输工具承运业务(货物运输代理—现代服务—商务辅助服务6％)销售额1.航空运输：不包括代收机场建设费和代售其他航空企业客票代收转价款。2.运输工具舱位承包：各自收取的全部价款和价外费用。3.舱位互换业务：双方均以各自换出舱位确认的全部价款和价外费用为销售额。(二)现代服务—物流辅助服务(6％)：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务等。【提示1】港口码头服务包括航道疏浚(除此之外的疏浚：建筑服务)。【提示2】客运场站服务销售额＝全部价款和价外费用－支付给承运方运费。(三)租赁服务1.不动产租赁服务：车辆停放、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)；2.有形动产租赁服务：水路光租、航空干租。二、应税行为的零税率1.国际运输服务。2.航天运输服务。3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务⑩转让技术，其他略。4.其他零税率政策：(1)取得相关资质的国际运输服务项目：零税率；未取得的：免税。(2)境内的单位或个人提供程租、期租、湿租等服务涉及国际运输服务和港澳台运输服务时适用零税率主体的确定：①程租：出租方适用零税率。②期租、湿租：a.承租方为境内单位或个人的：承租方适用零税率；b.承租方为境外单位或个人的：出租方适用零税率。③无运输工具承运：境内实际承运人适用零税率(无运输工具承运业务的经营者适用免税)三、收费公路通行费抵扣规定总结抵扣凭证种类可抵扣进项税额道路通行费(高速公路、一二级公路)增值税电子普通发票上注明税额桥、闸通行费通行费发票上金额÷1.05×5％四、税收优惠1.免征：直接或间接国际货物运输代理服务。2.即征即退：一般纳税人提供管道运输服务实际税负超过3％部分。【增值税法专题】金融服务税务处理汇总一、征税范围贷款服务1.包括利息及利息性质收入：金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益等)收入、融资性售后回租、票据贴现等业务(含货币资金投资收取的固定利润或者保底利润)；82.金融商品持有期间(含到期)取得的非保本收益：不征；3.融资性售后回租中承租方出售资产：不征。直接收费金融服务：包括资金结算、账户管理等服务。保险服务：被保险人获得保险赔付不征。转让1.包括转让非货物期货所有权业务、股权分置改革和重大资产重组而首次IPO形成的限售股(含孳生送转股，首日开盘价为买入价)；2.购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期不属于。二、应纳税额计算相关规定(一)销售额确定贷款服务：全部利息及利息性质收入直接收费金融服务：手续费、佣金、管理费等费用金融商品转让1.买入价可选择加权平均法或移动加权平均法核算(选择后36个月内不得变更)；2.同年度，负差可结转相抵；3.发放贷款后自结息日应收未收利息：90天内纳，起90天后实际收到时纳；5.限售股买入价确定：①股权分置改革形成：复牌首日开盘价；②IPO上市形成：发行价；③上重大资产重组形成：重组停牌前一交易日收盘价。其它1.融资租赁＝全部价款和价外费用－借款利息－债券利息－车辆购置税；2.融资性售后回租＝全部价款和价外费用(不含本金)－借款利息－债券利息；3.银行业金融机构、金融资产管理公司中的一般纳税人处置抵债不动产：可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时作价为销售额(适用9％税率)。(二)发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务销售额交易主体销售额收单机构向商户收取收单服务费清算机构(银联)1.向发卡机构、收单机构收取的网络服务费；2.从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费。发卡机构向收单机构收取的发卡行服务费(三)不得抵扣的进项税额1.贷款服务进项税额2.接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用的进项税额三、税收优惠免征1.下列利息收入：(1)金融机构农户小额贷款；(2)国家助学贷款；(3)国债、地方政府债；(4)金融同业往来。2.金融机构向农户发放小额贷款取得的利息收入免征。即征即退经批准从事融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，实际税负超过3％的部分【增值税法专题】大服务(现代＋生活)税务处理汇总一、现代服务(除租赁服务、物流辅助服务外)1.文化创意服务中的设计服务包括广告设计、文印晒图等。2.广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。3.宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动：“会议展览服务”9(境外单位或个人向境内单位或个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务：不征)。4.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广”。5.劳务派遣总结：现代服务—商务辅助服务—人力资源服务纳税人计税方法税率一般纳税人全额计税差额计税小规模纳税人全额计税差额计税差额计税销售额＝全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金二、生活服务1.生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。2.文化服务包括文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。3.游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等按“文化体育服务”纳税。4.旅游服务＝全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用(五费一团)。5.餐饮销售外卖食品按“餐饮服务”纳税。【提示】购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额。【增值税法专题】出口货物和劳务及应税服务税务处理汇总生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税计算：1.当期无购进免税原材料：五步法(1)“剔税”：计算不得免征和抵扣税额：(计入主营业务成本)当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率－出口货物退税率)(2)“抵税”：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝当期销项税额－(当期进项税额－“剔”税额)大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。(3)“尺度”：计算当期免抵退税额免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率(4)“比较”：确定应退税额(第二步与第三步相比，谁小按谁退)：第4步＝免抵税额。2.当期有免税购进原材料：修正的五步法。(1)“剔税”：当期不得免征和抵扣的税额＝[当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格]×(出口货物适用税率－出口退税率)(2)“抵税”：计算公式同上(3)“尺度”：免抵退税额＝(当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率(5)确定免抵税额：同上【提示】当期免税购进原材料价格包括当期进料加工保税进口料件的价格，进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×计划分配率(计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100％)【消费税法专题】应纳税额计算用于销售：适用方法计税，注意考题和纳税环节、特殊计税依据的结合问题。用于连续生产应税消费品：移送不纳税(最终产品销售纳税)。用于其他方面1.生产非应税消费品：纳消费税，不纳增值税(注意“两税”的计税依据不2.在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：移送时纳。组成计税价格的计算：略。外购已纳税款扣除(委托加工同)1.除酒(葡萄酒除外)、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油以外的应税消费品。2.必须是相同子目。3.按当期生产领用数量扣除。委托加工判定委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料。代收代缴受托方向委托方交货时代收代缴(受托方是个体经营者除外)。委托方将收回已税消费品以不高于受托方计税价格出售：为直接出售，不再纳税。按受托方同类消费品销售价格计算纳税；没有同类计算组成计税价格未按规定代收代缴：1.委托方补税；2.受托方处以应代收代缴税款50％以上3倍以下罚款；3.补税计税依据：A.直接销售：销售额；B.未销售或不能直接销售：组价。进口：组成计税价格零售首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰以及铂金首饰。不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金 (银)、包金(银)的镶嵌首饰。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售：全额征税。计税依据1.连同包装物销售：并入销售额征税。2.带料加工：受托方同类销售价格计税。无同类组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)3.以旧换新(含翻新改制)销售：实际收取不含增值税全部价款。1.超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。2.征税范围：每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上乘用车和中轻型商用客车。3.应纳税额＝零售环节销售额(不含增值税)×10％4.国内汽车生产企业直接销售给消费者应纳税额＝销售额(不含增值税)×(生产环节税率＋零售环节税率)卷烟批发1.计税依据：批发卷烟的销售额(不含增值税)和销售数量；2.纳税人之间销售卷烟不纳。3.纳税地点：批发企业机构所在地，总分机构不在同一地区的由总机构申报纳税。4.批发企业计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。电子烟批发加征：批发销售额计税。【企业所得税法专题】税率税率适用范围25％居民企业境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联非居民企业(实际10％)境内未设立机构、场所有来自于境内所得的非居民企业设立机构、场所但所得与所设机构、场所无实际联系非居民企业20％小型微利企业高新技术企业、技术先进型服务企业、污染防治第三方企业等【企业所得税法专题】应纳税所得额计算：收入总额(一)一般收入确认(含税收入转化成不含税收入)收入类型销售货物1.增＋消；2.主营业务收入。劳务1.增；2.主营或其他业务收入。转让财产1.营业外收入、投资收益、资产处置损益；2.转让股权：协议生效且完成股权变更手续时确认。计算时不得扣除被投资企业留存收益中该项股权可能分配的金额。股息、红利等权益性投资收益1.投资收益；2.被投资方企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定日期确认；3.被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该长期投资计税基础。利息1.应付日期确认收入实现；2.混合性投资处理。租金1.增值税；2.其他业务收入；3.租期跨年且提前一次性收取：可在租期内分期均匀计入相关年度。特许权使用费其他业务收入。接受捐赠1.增值税(进项)；2.营业外收入；3.实际收到捐赠资产日期确认收入实现。其他包括范围：略(二)可转换债券转换为股权投资税务处理购买方持有期间利息收入申报纳税应收未收利息一并转为股票：作为当期利息收入(转换后股票成本＝债券购买价＋应收未收利息＋相关税费)发行方债券利息按规定税前扣除债券和应付未付利息一并转为股票：应付未付利息视同已支付按规定扣除(三)特殊收入确认1.分期收款销售货物：合同约定收款日期确认。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的：年度内完工进度或完成工作量确认。3.产品分成方式取得收入：分得产品的日期确认；收入额按产品公允价值确定。4.铁路债券利息收入：减半。5.永续债所得税处理：(1)适用股息、红利政策：投资方利息收入按股息、红利处理(发行方和投资方为居民企业的可免税)；发行方利息支出不得在税前扣除。(2)符合条件按债券利息处理：投资方利息收入纳税；发行方利息支出准予税前扣除。(四)处置资产收入确认1.视同销售or不视同销售：权属＋除(境外转移)2.视同销售在确认收入时：被移送资产的公允价值。3.注意和增值税、会计确认的区别。(五)相关收入确认1.托收承付办妥托收手续时2.预收款发出商品时3.需要安装检验购买方接受商品及安装和检验完毕时4.安装程序比较简单发出商品时5.支付手续费委托代销收到代销清单时6.售后回购是否符合销售收入确认条件：(1)符合：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品；(2)不符合：收到款项确认负债，回购价格大于原售价的差额确认利息费用7.商业折扣扣除折扣后金额8.现金折扣扣除现金折扣前金额(实际发生时作为财务费用扣除)9.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入10.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理11.买一赠一不属于捐赠(总销售金额按各商品公允价值比例分摊确认销售收入)12.企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让、债务重组、接受捐赠、无法偿付应付款等收入一次性计入确认收入年度计税13.安装费安装完工进度确认(是商品销售附带条件的确认商品销售时确认)14.宣传媒介收费相关广告或商业行为出现公众面前时确认(广告制作费完工进度确认)15.软件费为特定客户开发软件的根据开发完工进度确认16.服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认17.艺术表演、招待宴会相关活动发生时确认(收费涉及几项活动预收款项：合理分配每项活动分别确认)18.会员费(1)只有会籍：取得会员费时确认(2)入会员后不再付费或低于非会员价格销售商品或提供服务：会员费整个受益期内分期确认19.特许权费(1)提供设备和其他有形资产：交付资产或转移资产所有权时确认(2)提供初始及后续服务：提供服务时确认20.劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认【企业所得税法专题】不征税收入和免税收入不征税收入1.构成：最美关键词：财政！2.行政事业性收费、政府性基金：支出可扣；收缴两条线。3.财政性资金：不包括出口退税款。4.专项用途财政性资金：(1)条件：有文件、有办法、有核算！(2)不征税收入用于支出所形成的费用或资产不得扣除。(3)5年(60个月)内未发生支出且未缴回：计入取得资金第6年应税收入总额。5.财政资金时间确认：(1)根据数量、金额一定比例给予全部或部分资金支付的：按权责发生制确认；(2)除上述外按实际取得收入时间确认。免税收入构成：国债利息收入；符合条件居民企业之间股息、红利等权益性收益；境内设立机构、场所非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系股息、红利等权益性投资收益；符合条件非营利组织的收入(条件、构成)。【企业所得税法专题】企业接收政府和股东划入资产税务处理主体税务处理政府划入股权投资方式1.国家资本金(包括资本公积)处理；2.非货币资产计税基础：接收价值。无偿划入并指定专门用途不征税收入处理(非货币性资产的接收价值计算)其他无偿划入接收价值计入当期收入总额(无接收价值按公允价值)股东划入(含股东赠与)作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的1.不计入收入总额；2.资产计税基础：公允价值。作为收入处理公允价值计入收入总额和确定资产计税基础【企业所得税法专题】扣除项目和不得扣除项目(一)税金计入税金及附加房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税、关税、资源税计入相关资产的成本契税、不得抵扣的增值税通过损失扣除购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出不得税前扣除的税金企业所得税、作为进项抵扣的增值税(二)可扣与非可扣可以扣除项目不得扣除项目财产保险费、环境保护专项资金、租赁费、总机构分摊费用、资产损失、会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费、空勤训练费、核电厂操纵员培训费、棚户区改造支出支付的股息、红利等权益性投资收益款项；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出(三)有标准扣除项目项目实际发生额(A)税法标准(B)备注工资、薪金合理支出国企限定数额一、税前扣除额：二、纳税调整额：＝A－B无须调整临时工、季节工等费用的区分、股权激励职工福利费支出工资总额×14％职工福利费范围工会经费拨缴职工教育经费支出工资总额×8％1.超过部分可结转扣除；2.软件集成电路产业职工培训费用全额扣除社会保险费补充养老、医疗工资总额×各5％利息费用费用化支出视资金提供方情况分为无制约、利率制一、税前扣除额：约、本金制约二、纳税调整额：＝A－B无须调整业务招待费经营有关的支出发生额×60％PK销售收入×5‰取小广告业务宣传费符合条件的支出销售收入×15％或％超过部分结转以后年度扣除公益捐赠分析确定的捐赠额年度利润总额×超过部分结转以后3个年度扣除，先捐先扣手续费及佣金支出分行业18％/5％B(全部保费收入—退保(四)其他1筹建期业务招待费支出：实际发生额60％计入筹办费，并按规定税前扣除2筹建期间广告费和业务宣传费：实际发生额计入筹办费，并按税前扣除3以前年度发生应扣未扣支出的税务处理：可扣、追补、5年、抵扣、调亏【企业所得税法专题】亏损弥补1.5年弥补期以亏损年度的第1年度算起，不论盈亏连续计算。2.先亏先补，后亏后补。3.筹办期间不计算亏损年度。筹办费用支出可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按长期待摊费用规定处理。4.境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。5.企业重组中特殊性税务下可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。6.当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。7.受疫情影响较大的交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。【企业所得税法专题】资产税务处理(一)固定资产计税基础：(1)外购：买价＋税费＋达到预定用途发生的其他支出(无形资产同，生物资产同前2点)；(2)自建：竣工结算前支出(无形资产：开发中符合资本化条件后至达到预定用途前支出)；(3)融资租入：约定付款总额＋相关费用；未约定的：资产公允价值＋相关费用；(4)盘盈：重置完全价值；(5)捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式：公允价＋税费(无形、生物同)不提折旧范围：房屋、建筑物以外未投入使用－经营活动无关；经营租入－融资租出；提足－单独估价土地。直线法：会计折旧年限＜税法折旧年限，调整应纳税所得额；相反，按会计年限计算扣除房屋、建筑物未足额提取折旧前改扩建：(1)推倒重置：“旧”入“新”；(2)提升功能、增加面积：“新”入“旧”。其他：(1)购买用于收藏、展示、保值增值的文物、艺术品：持有期折旧、摊销不得扣除(投资资产处理)；(2)核定征税改查账征税后的资产：剩余年限继续计提折旧、摊销扣除。(二)长期待摊费用已足额提取折旧固定资产改建支出预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产改建支出合同约定剩余租赁期限分期摊销固定资产大修理支出(日常修理：当期扣)尚可使用年限分期摊销(大修理条件：略)其他支出发生次月起分期摊销(不低于3年)(三)其他无形资产1.自创商誉：不得摊销扣除；2.外购商誉：整体转让或清算时扣除；3.新增：当月增加当月摊；当月减少当月不摊。投资资产1.投资期间投资成本不得扣除，转让或处置时准予扣除。2.撤回或减少投资取得资产确认：投资收回—股息所得—转让所得(损失)【企业所得税法专题】企业重组的所得税处理(一)所得和计税基础的确认方式对价方式卖方(被合并方、被分立方、被收购方、转让方)买方(合并方、分立方、收购方、受让方)一般重组确认所得和损失公允价作为计税基础特殊重组(条件)股权支付不确认所得和损失原有计税基础确定非股权支付确认所得和损失公允价作为计税基础非股权支付对应资产转让所得或损失＝(被转让资产公允价值－计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产公允价值)(二)其他相关规定1.特殊重组：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2.债务重组：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。3.优惠延续：方式前提政策金额(亏损计为零)吸收合并存续企业性质及优惠条件未改变继续享受合并或分立前该企业剩余期限的优惠存续企业合并前一年的应纳税所得额存续分立分立前一年的应纳税所得额×分立后存续企业资产÷分立前该企业全部资产【企业所得税法专题】跨地区经营汇总纳税企业征管：分支机构分摊比例＝A/∑A×0.35＋B/∑B×0.35＋C/∑C×0.30(A：营业收入；B：职工薪酬；C：资产)【个人所得税法专题】纳税义务人1.居民个人：境内有住所，或无住所一个纳税年度内境内居住累计满183天。2.非居民个人：境内无住所又不居住，或者无住所一个纳税年度内境内居住累计不满183天。【提示】居住天数：境内停留当天不足24小时不计入境内居住天数。3.所得来源地确定总结判断关键词适用范围“干”：劳务发生地(任职、受雇、履约提供劳务的)工资薪金所得；劳务报酬所得“用”：使用地财产租赁所得；特许权使用费所得“付”：支付机构所在地利息、股息、红利所得；稿酬所得；偶然所得转让分情况不动产不动产所在地权益性资产被投资企业所在地(但转让对境外的权益性资产，该资产被转让前3年(连续36个公历月份)内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50％以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得)其他财产转让地营：生产经营地经营所得【个人所得税法专题】征税范围(一)工资、薪金所得1.不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税的项目；2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红：“工资、薪金所得”。3.“出租车”征税。4.退休人员征税总结：(1)再任职取得的收入：“工资、薪金所得”(可减除规定的费用扣除标准)；(2)兼职取得的收入：“劳务报酬所得”。(3)退休金：免税。(二)劳务报酬所得1.工资、薪金所得VS劳务报酬所得：确认核心关键词—任职受雇。2.营销业绩奖励。3.董事费收入。(三)稿酬所得1.判断关键词：“出版发表”2.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。(四)特许权使用费所得：提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。(五)经营所得1.从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业取得的所得暂不征。2.个人从事彩票代销业务而取得的所得：“经营所得”。3.个体工商户和从事生产、经营个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别计税。(六)利息、股息、红利所得1.国债和国家发行的金融债券利息免征。2.持有铁路债券取得的利息收入减按50％计税。3.对居民储蓄存款利息，暂免。4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征。5.持有上市公司股票的股息红利的差别化政策：(含股转系统)持股期限规定(税率20％)全额计税暂减按50％计税暂免征收6.上市公司限售股股息红利：②解禁前取得：暂按50％计入应税所得额。(七)财产租赁所得：含个人取得的财产转租收入。(八)财产转让所得1.境内股票转让所得暂不征税。2.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活居住用房取得的所得免税。3.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人取得量化资产股份的税务处理：(1)拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收；(2)个人将股份转让时：“财产转让所得”。(九)偶然所得【个人所得税法专题】税率1.综合所得：3％~45％七级超额累进税率。2.经营所得：5％~35％五级超额累进税率。3.“承包、承租”税目税率的确定。【个人所得税法专题】应纳税所得额的确定的基本规定(一)每次收入的确定1.劳务报酬：(1)只有一次性收入：以每次提供劳务取得的收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的：以一个月内取得的收入为一次。2.稿酬：看“版”3.特许权使用费所得：以每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付相加为一次。4.财产租赁所得：以1个月内取得的收入为一次。(二)个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除：三步法。(三)所得为人民币以外货币的，按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的，对已经按月、按季或者按次预缴税款的人民币以外货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价折算。【个人所得税法专题】免征优惠1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金(注意：级别、用途)。2.保险赔款。3.对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.被拆迁人按规定标准取得的拆迁补偿款，免税。6.个人投资者从投保基金公司取得的行政和解金，暂免。7.单张有奖发票奖金：①不超过800元(含)的暂免；②超过800元的全额征税。8.福利彩票、体育彩票一次中奖收入：①1万元以下的(含)暂免；②超过1万元的全额征税。 (2025年新增)电脑彩票以同一人在同一期同一游戏中获得的全部奖金为一次中奖收入。彩票机构负责代扣代缴个人所得税：①为电脑彩票一次中奖收入超过3000元至10000元(含)的个人办理免税申报；②为电脑彩票和即开型彩票一次中奖收入超过10000元的个人办理纳税申报。9.对法律援助人员按照规定获得的法律援助补贴，免税。【个人所得税法专题】综合所得应纳税额的计算(一)居民个人综合所得应纳税额的计算1每月(次)的扣缴义务人支付时的预扣预缴办法(1)工资、薪金所得的预扣预缴：“累计预扣法”。【提示1】累计减除费用的规定总结：①一般个人：5000元/月×当年截至本月在本单位任职受雇月份数；②首次取得“工资、薪金所得”个人：5000元/月×当年截至本月月份数；③符合条件个人：60000元。(上一年都在这个单位且全年工资、薪金收入不超60000元)。【提示2】专项扣除：三险一金【提示3】专项附加扣除：包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、赡养老人、住房贷款利息或者住房租金、大病医疗等支出，具体规定掌握。专项附加扣除，也可以选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。(2)劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得的预扣预缴办法：每次收入预扣预缴税额劳务报酬(3级累进)稿酬特许权使用费(收入－800)×预扣率(收入－800)×70％×20％(收入－800)×20％000元以上收入×(1－20％)×预扣率－速算扣除数收入×(1－20％)×收入×(1－20％)×20％2.全年综合所得汇算清缴的税务处理应退或应补税额＝[(综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率－速算扣除数]－已预缴税额(二)非居民个人“四项所得”的应纳税额计算：略(三)其他扣除1.企业年金、职业年金应试考点总结(EET模式)缴费①单位缴费部分计入个人账户：暂不纳税。②个人缴费部分：不超过缴费基数4％标准内部分，暂从当期应纳税所得额扣除。【提示】以上超过规定标准部分并入当期工资、薪金所得征税。运营投资运营收益分配计入个人账户时暂不纳税。领取退休领取时不并入综合所得，全额单独计税。【提示】计税基数＝本人上一年度月平均工资＜所在地上一年度职工月平均工资×3，其中：企业年金月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。2.个人养老金实施递延纳税优惠政策(1)缴费环节：按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；(2)投资环节：计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；(3)领取环节：不并入综合所得，单独按照3％的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。3.个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出扣除限额为2400元/年(200元/月)。【提示】适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。【个人所得税法专题】个体工商户、个人独资企业及合伙企业经营所得的规定1.对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征税。(1)不区分征收方式，均可享受。(2)减免税额=(经营所得应纳税所得额不超过200万元部分的应纳税额－其他政策减免税额×经营所得应纳税所得额不超过200万元部分÷经营所得应纳税所得额)×50%2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税所得额＝年度收入总额－必要费用年度收入总额＝经营利润＋工资薪金性质的所得必要费用＝60000元/年3.个体工商户下列支出不得扣除：用于个人和家庭的支出；个体工商户业主的工资薪金。4.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40％视为与生产经营有关费用，准予扣除。5.应付职工薪酬等相关费用的扣除：项目从业人员业主工资薪金支出实际支付合理支出扣除(按5000元/月扣)补充养老和补充医疗保险费：各三步法，第2步：从业人员工资总额当地(地级市)上年度社会平均工资×3工会经费、职工福利费和职工教育经费支出三步法，第2步：工资薪金总额6.个体工商户开办费，可选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。7.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。8.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。9.投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。10.实行核定征收的投资者不得享受个人所得税优惠政策。11.查账征税改为核定征税后，查账征税认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。【个人所得税法专题】财产租赁所得应纳税额计算1.个人按市场价格出租的居民住房取得的所得起暂减按10％的税率征税。2.产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金收入的个人为纳税人。3.费用的扣除：依次。【个人所得税法专题】财产转让所得应纳税额计算1.应纳税额＝应纳税所得额×20％＝(收入总额－财产原值－合理税费)×20％2.个人住房转让所得税额计算提示的知识点：(1)住房装修费用：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15％；商品房及其他住房：10％(原购房为装修房，不得再重复扣除装修费用)。3.房屋赠与提示的知识点：(1)房屋产权无偿赠与对当事双方不税的情形。(2)受赠人无偿受赠房屋应纳税所得额＝房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值－受赠人支付的相关税费0(3)受赠人转让受赠房屋应纳税所得额＝转让受赠房屋的收入－原捐赠人取得该房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费。4.个人转让离婚析产房屋提示的知识点：(1)个人因离婚析产分割房屋产权不征税。(2)个人转让离婚析产房屋纳税时，相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。5.个人转让债券类债权时原值的确定。6.个人转让股权的相关规定：略。【个人所得税法专题】应纳税额计算中特殊问题处理(一)一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50％计入应纳税所得额计税。(二)“一笔收入”计算方法总结收入项目记忆法税务操作全年一次性奖金分步法第1步：找税率：A＝一次奖金÷12个月，用A查找税率表；第2步：算税额：应纳税额＝一次奖金×适用税率－速算扣除数解除劳动合同超3倍的金额单独找综合税率表算税(三)纳税人出售自有住房并在现住房出售后1年内，在同一城市重新购买住房的，可按规定申请退还其出售现住房已缴纳的个人所得税。(四)在国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆中工作的中方雇员和在外国驻华新闻机构的中外籍雇员均应按规定纳税。在中国境内，若国际驻华机构和外国政府驻华使领馆中工作的外交人员、外籍雇员在该机构或使领馆之外，从事非公务活动所取得的收入，应缴纳个人所得税。(五)无住所个人工资、薪金所得征税范围居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付(1)连续或累计不超过90天√免税×高管交×(2)90—183天之内√√×高管交×(3)累计满183天的年度连续不满6年√√√免税(4)累计满183天的年度连续满6年√√√√(六)无住所个人为高管人员和适用税收协定的工资、薪金所得收入额计算总结：居住时间一般规定特殊规定当月应税收入额高管协定非居民个人＝内付×内天/公天＝内付＝内外付×内天/公天无住所居民个人＝内外付－外付×外天/公天(七)非居民个人一个月内取得数月奖金应纳税额＝[(数月奖金收入额÷6)×适用税率－速算扣除数](八)企业出资为个人购买所有权登记为个人的房屋及其他财产(包括个人借款且借款年度终了后未归还的购买)的税务处理总结：取得人员税目个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得“经营所得”除上述企业以外其他企业的个人投资者(股东)或其家庭成员取得“利息、股息、红利所得”1其他人员取得“综合所得”(九)特殊情形“税目”总结1企业向个人支付不竞争款项：“偶然所得”2企业促销展业赠送礼品规定：1.不征税：(1)价格折扣、折让方式销售商品和提供服务。(2)个人销售商品和提供服务同时给予赠品。(3)累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。2.“偶然所得”：(1)业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品的所得。(2)年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品的所得。(3)累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得。31.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖所得：“特许权使用费”，其他按“财产转让所得”2.不能正确计算财产原值：转让收入额的3％征收率纳税(海外回流2％)。42.“打包”债权当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍卖机构公布价值)÷“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)(十)特殊行业总结律师事务所从业人员1.“出资”律师：“经营所得”2.律师事务所雇员：“工资、薪金所得”3.分成律师：(当月分成收入－办案支出)＋事务所发给工资，按“工资、薪金所得”征税。【提示】办理案件支出费用在当月分成收入的30％比例内确定。4.兼职律师：从律师事务所取得工资、薪金性质所得全额计税。5.律师助理：“劳务报酬所得”(律师个人名义聘请)保险营销员、证券经纪人佣金收入：1.属于劳务报酬所得；2.不含增值税的收入×80％×75％并入综合所得(扣缴义务人支付佣金收入时应按累计预扣法预扣税款)。(十一)公益慈善事业捐赠个人所得税政策1.公益捐赠支出金额确定：(1)捐赠货币性资产的：实际捐赠金额；(2)捐赠股权、房产的：股权、房产的财产原值；(3)捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的：非货币性资产的市场价格。2.居民个人可自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序；3.在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。4.居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：(1)居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。(2)居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。5.个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例 (个人独资企业分配比例为100％)，计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得中扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。6.在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。7.经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。28.个人应留存捐赠票据，留存期限为5年。9.全额扣除的情形总结：①红十字事业；②福利性、非营利性老年机构；③教育事业；④公益性青少年活动场所；⑤农村义务教育的捐赠；⑥宋庆龄基金会等六家；⑦中国医药卫生事业发展基金会、教育发展基金会、老龄事业发展基金会和中华健康快车基金会；⑧向地震灾区的捐赠。(十二)个人以非货币资产投资的规定1.属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，对个人转让非货币性资产的所得：“财产转让所得”。2.纳税人一次性缴税有困难的，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期纳税。3.纳税地点：(1)不动产投资：不动产所在地；(2)持有的企业股权对外投资：该企业所在地；(3)其他非货币资产投资：被投资企业所在地。(十三)转增股本考点总结(股票发行溢价形成的资本公积转增股本不征)企业类型税务处理非上市公司中小高新技术企业可分期(5年)其他企业及时代扣代缴上市公司(含股转系统)股息红利差别化政策(十四)个人转让新三板挂牌公司股票的规定1.转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得：暂免。2.转让新三板挂牌公司原始股取得的所得：“财产转让所得”。(十五)个人股票期权所得的规定是否可公开交易不公开交易授权一般不征税行权前转让工资薪金所得行权公开交易授权工资薪金所得(按授权日股票期权市价计税)行权前转让财产转让所得行权不计算征税行权后的股票再转让财产转让所得(境内上市股免，境外股交)行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得(十六)股票增值权所得和限制性股票所得的规定股票增值权限制性股票税目“工资、薪金所得”应纳税所得额(行权日股票价格－授权日股票价格)×行权股票份数(股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价)/2×本批次解禁股票份数－被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数)纳税义务时间上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期每一批次限制性股票解禁的日期税额应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数(十七)出资入股考点总结情形税务处理非货币资产出资一次性缴税有困难的，备案，可分期(5年)。3技术成果投资入股符合条件的可选择递延优惠：入股当期暂不纳税，递延至转让股权时纳税。(十八)科技成果转化考点总结形式单位性质税务处理股权奖励科研机构、高等学校转化职务科技成果股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励：1.获得时：暂不征税；2.按比例获得分红时：“利息、股息、红利所得”；3.转让所得”(财产原值为零)。高新技术企业转化科技成果1.一次纳税确有困难的可在不超过5个年度内(含)分期缴纳2.应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数现金奖励非营利性研发机构和高校给予科技人员的现金奖励，可减按50％计入科技人员当月“工资、薪金所得”纳税【个人所得税法专题】自行申报纳税情形和纳税期限总结情形纳税期限取得综合所得需要办理汇算清缴取得应税所得没有扣缴义务人经营所得：月度或者季度终了后15日内预缴税款；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款次年6月30日前(税务机关通知限期缴纳的应按期缴纳)取得境外所得因移居境外注销中国户籍注销中国户籍前非居民个人在境内从两处以上取得工资、薪金所得次月15日内向其中一处任职、受雇单位所在地税务机关办理【知识点】综合所得汇算清缴管理的规定1.无须办理年度汇算的情形(1)年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的(豁免)；(2)年度汇算需补税金额不超过400元的(豁免)；(3)已预缴税额与年度汇算应纳税额一致或者不申请退税的。2.需要办理年度汇算的情形(1)已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的；(2)纳税年度内取得的综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。【关税法专题】关税税率1.进口关税税率(1)各形式税率的适用范围：最惠国(原产于我国进口货物)、协定、特惠、普通(原产地不明进口货物)。(2)适用规则：①暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率；②最惠国税率≤协定税率时：协定有规定按协定，无规定的两者从低；③适用协定税率、特惠税率的有暂定税率：从低；④普通税率征税货物不适用暂定税率(经批准可适用最惠国税率)。2.税率适用：熟悉【关税法专题】一般进口货物计税价格成交价格估价方法：货价＋运抵境内输入地起卸前的运输费、保险费＋必要调整计入项目(部分)买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。4买方负担的与该货物视为一体的容器费用。买方负担的包装材料和包装劳务费用。不计入项目货物进口后建设、安装、装配、维修和技术援助费用(保修费用除外)；货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用；【关税法专题】特殊进口货物计税价格运往境外修理境外修理费和物料费运往境外加工境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费留购进口货样留购价格(含留购租赁货物)租赁方式进口租金(利息应计入)补税减免税货物完税价格＝审定的原进口价格×[1－实际已使用时间(月)/(监管年限×12)](船舶、飞机8年；机动车辆6年；其他货物3年。)【关税法专题】进口货物计税价格中的运费及相关费用、保险费的计算1.进口货物运输及其相关费用无法确定的，按该货物进口同期的正常运输成本审查确定。2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，不再另行计入运输及其相关费用。3.进口货物保险费无法确定或未实际发生，保险费＝(货价＋运费)×3‰。4.邮运进口货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费。【关税法专题】关税征管缴纳1.纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内(延期缴纳最长不得超过6个月)。征收滞纳金：缴纳期限届满之日起至缴纳之日止0.5‰按日征收(周末或法定节假日不扣)。退还1.海关发现多征税款的，应当及时出具税额确认书通知纳税人。需要退还税款的，纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续；2.纳税人发现：纳税之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。包括但不限于下列情形：①散装进出口货物发生短装并且已缴税放行，该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短装部分退还或者赔偿相应货款的。②进出口货物因残损、品质不良、规格不符原因，或者发生上述第①项规定以外的货物短少的情形，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的。③已缴税货物被海关责令退运或者监督销毁的。纳税人发现：自缴纳税款之日起1年内，可以向海关书面申请退还关税：①已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，1年内原状复运出境。②已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，1年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收。③已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关。补征追征1.海关发现少征税款的，应当自缴纳税款之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款；海关发现漏征税款的，应当自货物放行之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款。2.因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征税款的，海关应当自缴纳税款之日起3年内追征税款；因纳税人、扣缴义务人违反规定造成漏征税款的，海关应当自货物放行之日起3年内追征税款。5【房产税专题】房产税(一)纳税人产权属国家所有经营管理单位产权属集体和个人所有集体单位和个人产权出典承典人产权所有人、承典人不在房屋所在地或产权未确定及租典纠纷未解决房产代管人或使用人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位房产使用人代为缴纳(二)征税范围：1.征税范围不包括农村房屋。2.房产指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。3.具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等均应当征税。4.房地产开发企业建造的商品房：出售前不征；出售前用、租、借征。(三)计税依据和税额计算：1.从价计征：应纳税额＝应税房产原值×(1－原值减除比例)×1.2％/12×实际应税月份2.从租计征：应纳税额＝租金收入×12％(4％)1.经营自用屋——从价；2.出租——从租；3.房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的——从价；4.房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的——从租；5.融资租赁——从价。原值包括不可分割附属设备或不单独计价配套设施。改建、扩建相应增加原值。更换附属设备和配套设施：“加新减旧”，常换易损件不处理。与地上房屋相连地下建筑应将地下与地上房屋视为整体按照地上房屋建筑规定计算征收。3.独立地下建筑物：工业用原价50％~60％作为应税房产原值；商业和其他用原价的70％~80％作为应税房产原值。从价年应纳税额＝应税房产原值×(1－原值减除比例)×1.2％；4.出租房产约定有免租期的，免收租金期间由产权所有人按房产原值纳税；5.原值包含地价(容积率低于0.5的按建筑面积2倍计算土地面积确定房产原值的地价)。(四)征收管理时间原有房产用于生产经营生产经营之月起自建房屋用于生产经营建成次月起委托施工企业建房的办理验收手续次月起购置新建商品房房屋交付使用次月起购置存量房地产房产证签发次月起出租、出借房产交付出租、出借房产之次月起房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房房产使用或交付次月起终止房产税纳税义务的税款计算截止到发生变化当月末期限按年征收、分期缴纳地点房产所在地(不在同一地方分别缴纳)【契税专题】契税纳税人境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。征税范围1.土地使用权