资产负债核算课件1

资产负债核算第一节资产负债核算的主要内容一、经济流量与经济存量1、经济流量是指反映某一社会经济现象在一段时期内所发生的可以累计的量，具有时间长度量纲。

1）、是以货币作为计量单位，体现为价值量；2）、是反映一定时期内的变化量，其数量大小与时期长短有直接关系。2、经济存量是指反映某一社会经济现象在某一特定时点（或时刻）上的状况的量，没有时间量纲。

资产、负债和净值的持有量

3、二者数量关系期初存量+期内流量增加-期内流量减少＝期末存量

或：期未存量-期初存量＝期内净流量4、流量和经济存量的核算，必须以货币为计量。同时还应注意：●流量核算和存量核算在分类方面要保持一致，包括对于资产项目分类的—致性和对于机构部门分类的一致性；●流量核算和存量核算在核算的时间方面要保持一致，要分别针对同一核算期的期内、期初和期末进行核算；●流量核算和存量核算要采取一致的估价标准；●流量、存量核算要采用权责发生制。二、资产负债与国民财产(一)资产负债1、资产指的是经济资产。所谓经济资产，是指机构单位已经确定对它们的所有权，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用持有或者处置，而可从中获得经济利益的资产。2、负债指的是金融负债。1993SNA对资产负债分类4、资产计算方法国民资产＝国内有形生产资产+无形生产资产

+国外金融资产负债+资源资产

+无形非生产资产+国内金融资产与负债

=非金融生产资产+非金融非生产资产+国外金融资产与负债+国内金融资产与负债非金融资产+金融资产与负债（二）、国民财产1、国民财产通常是指一个国家在某一时点所拥有的，作为实物投资的结果以及社会再生产的结果。本质：人类劳动的结晶2、计算方法：国民财产=国内有形资产+无形生产资产+对国外的金融净资产=非金融生产资产+对国外的净资产3、国民财产与国民资产的区别1）、国民资产核算内容既包括了财产，又包括了部分自然资源(对于无法勘探的自然资源不包括在内）2）国民财产核算很少沙及金融资产★企业财产与资产的区别4、国民财富：通常是指一个国家在特定时点上所拥有的各种财产、资源资产和对外债权净额的总和。计算公式：国民财富=国内有形生产资产+无形生产资产+对外的金融净资产+资源资产+无形非生产资产=国民财产+资源资产+无形非生产资产国民资源三、资产负债原理期初资产期末资产本期资产变动重估价和其他调整

=或期初负债本期负债变动重估价和其他调整

=期末负债影响期末期初存量变动的因素1、交易因素（资本账户或金融账户提供核算料）2、外生因素影响的资产物量的其它变动（调整账户）3、价格因素：市场价格、市场利率、汇率资产负债期末期初存量核算公式：期初资产负债±期内由交易因素引起的资产、负债变动±期内由外生因素引起的资产物量变动±期内由价格引起的资产(负债)变动(重估价）=期末资产负债从经济运动的角度：资产=负债+资产负债差额从企业的角度：资产=负债+所有者权益（净权益）系统内部：金融资产=金融负债注意问题：1、存量的核算与流量核算内容协调一致，彼此衔接2、包含必要的部门核算3、以企业资产负债核算为基础宏观与微观核算相互协调的问题第二节资产负债表资产负债表的分类：1、按核算范围划分：企业资产负债表、地区资产负债表、部门资产负债表、国民资产负债表(亦称全国资产负债表)；2、按核算内容划分：资产负债综合表、实物资产表、金融资产与负债表。资产负债核算是以经济资产存量为对象的核算。它反映某一时点上机构部门及经济总体所拥有的资产和负债的历史积累状况。一、企业资产负债表企业资产负债表：总括地反映企业在某一时点上的财务状况，综合地展示企业各项资产、负债和所有者权益及其增减变动的情况。“资产＝负债十所有者权益”

表的左方即资产方，分为五大类：流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他资产，这五大类按流动程度或变现能力的大小排列。

表的右方即负债与所有者权益方1、企业资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。1）流动资产是指可以在一年之内或超过一年的营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。2）长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。3）固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。5）无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。6）递延资产是指不能全部计入当年损益、应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。7）、其他资产是指除以上各项目以外的资产。2、企业负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。3、所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。二、机构部门资产负债表机构部门的资产负债表是反映该部门在—“定时点上所拥有非金融资产、金融资产以及负债的总量及结构状况。一般形式也是帐户式，帐户的左方为资产方，右方为负债方和净值三、国民资产负债表（“帐户式表”及“垂直式”）

国民资产负债表反映—个国家在某个时点上的资产和负债的总量规模、分布、结构和国民财富及总体经济实力的状况和水平。主要平衡关系式：来源项合计＝使用项合计各机构部门的“使用”项之和＝总计栏中“使用”项各机构部门的“来源”项之和＝总计栏中“来源”项金融总资产＝金融总负债(含国外部门)各机构部门之和＝总计非金融资产十金融资产＝金融负债十资产负债差额非金融资产+金融资产-金融负债=资产负债差额（资产净值）非金融资产＝固定资产十存货十其他非金融资产固定资产=固定资产原值-累计折旧+未完工程+固定资产清理+待处理固定资产损失存货＝原材料+在制品+产成品+库存商品+其他其他非金融资产＝珍贵物品+资源资产+无形资产+其他金融资产＝国内金融资产+国外金融资产+储备资产金融负债＝国内金融负债+国外金融负债从全社会看，若将对外经济略而不论，则有：国内金融资产＝国内金融负债(一)非金融资产非金融资产是指机构单位拥有或对其有处置权，并通过在期内持有或使用它们可从中获得经济利益的、除金融资产以外的经济资产。1、固定资产1）原值●购入的固定资产，按照买价加支付的运输费保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金确定固定资产的原值。●自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部费用确定固定资产的原值。●投资者投入的，按照资产评估确认或合同、协议约定的价值确定固定资产的原值。●融资租入的，按租赁合同或协议确定的价款加支付的运输费、保险费、安装调试费确定。●接受捐赠的，若有附发票单据，按发票单据上金额加接受单位支付的运费、保险费、安装试调费确定；若无发票单据，可参照同类设备的市价确定。●在原有固定资产基础上进行改建扩建的，按照固定资产的原值加上改建、扩建时所发生的全部支出，扣除改建扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定原值。●盘盈的固定资产按照同类固定资产的重置完全价值确定。2）、净值：原值扣除累计折旧后剩余价值。一般折旧法与加速折旧法。

2．存货。是指在一定时点上退出生产过程或暂时退出生产过程，但未进入消费领域或还没有重新进入生产领域的物质资料储备。原材料、在制品(包括工业制品、培育资产在制品、其它在制品)、产成品、商品库存、国家储备资产

3．其它资产。是指除固定资产、存货以外的非金融资产，包括有形资产与无形资产。有形资产如土地、水资源、原始森林、巳探明的地下矿产资源、历史古迹、历史文化建筑及其他文物。无形资产主要指专利权、版权、商标权、商誉(二)国内金融资产与负债

金融资产是指机构单位对其执行所有权或处置权，并通过在核算期内持有它或使用它并可从中获得经济利益的非金融资产以外的各种债权。

1．通货

2．存款3.贷款。

4．股票及其他股权。5．证券(不合股票)

6．保险准备金。7．其他金融资产(三)国外金融资产与负债1.长期资本往来

2．短期资本往来

(四)储备资产(五)资产负债差额以上是国民资产负债表主栏内容，以下为宾栏项目1．居民(住户)部门2．企业部门(非金融企业机构部门）

3．政府机构部门4．金融部门(金融企业）5．国外部门“金融”有两层含义，一是指机构部门；二是指金融资金的来源和使用。在计算非金融资产时，把“金融”作为一个机构部门；在计算金融资产时，“金融”则代表与流通和银行信用及保险业务有关的一切活动，如货币发行、存款贷款、国内外汇兑往来等资产负债表主栏各项指标的数值，凡资产都填入宾栏相应部门的“使用”栏内负债及资产负债差额都填入宾栏相应部门的“来源”栏内。

资产负债的核算方法，对金融资产与非金融资产有所不同。非金融资产如固定资产、存货等的核算，只需在使用方反映各部门期末存有的资产数额。金融资产、负债核算的情况则不然，因为国内金融债权、债务总是同时发生、同时存在，其数量相等、方向相反。在期未的存量上，某部门拥有的债权数额，必然与相应部门所承担的债务数额相等，从整个国民经济范围来看，各部门的金融资产与负债相互抵销。因此，国内金融资产负债只存在于国内各部门之间，在合计栏中使用与来源双方的数额相等。国外金融资产与负债反映与国外资本往来的存量，国内各部门的国外金融资产(或负债)，必然是国外相应部门的金融负债(或资产)，国外金融资产减去金融负债后的差额即为国外金融资产净信四、国民财产表与国民财富表(一)国民财产平衡表编制完全价值计算的固定资产平衡表，所依据的平衡关系是：年初实有固定资产+期内增加固定资产-期内减少固定资产=年末实有的固定资产编制耗余价值计算的固定资产平衡表，依据下列平衡关系：年初实有固定资产+期内增加固定资产+大修理增加的固定资产-期内减少固定资产-磨损的固定资产价值（累计折旧）=年末实有的固定资产固定资产价格计算的标准：原始价格与重置价格（表7-固定资产平衡表）（原始价格）

总计一、按经济用途分二、按机构部门分三、按经济类型分年初固定资产本年增加合计购入的固定资产自行建造的固定资产本年减少合计折旧报废…年末固定资产…表：7-5存货平衡表年末存货总计一、按机构部门分二、按经济类型分年初存货本年增加本年减少（二）国民财富表

国民财富表与国民资产负债表是同一口径的。二者的区别在于：从编制的方法看，国民财富表是在机构部门资产负债表的基础上进行合并而成，而国民资产负债表的编制，是在机构部门资产负债表的基础上进行简单加总而形成的。从表中反映内容看，国民财富表由于合并，国内金融资产、金融负债相互抵销，该表反映的是经济总体的经济实力；而国民资产负债表是由机构部门表加总的，故该表反映了经济总体的资产总规模与负债总规模。第三节资产负债表的编制一、基础资料的搜集与整理1、直接获取（对于有健全会计核算的机构）2、间接方式获取（其他）1）直接地从财务决算、年报、业务核算资料中搜集总量资料结构资料

2）、间接地从工商、税务、银行等相关部门搜集资料二、资产负债项目的估价(一)资产负债估价的一般原则

1．国民资产负债的估价应与整个国民经济核算体系所确定的核算估价原则一致，采用资产负债核算时的市场价格估价，它与企业资产负债核算采用的历史成本价格是不一样的。（现行市价原则）2、就一笔特定资产来讲，价格对交易者买卖双方记录是一致的，即采用同一估价。就金融资产负债来说，价格对债权人和债务人双方应采用一致的估价。（同一价格原则）

3．由于对各类资产负债的估价有多种方式，对各类资产负债的估价应考虑其计量价值的有用性，采用合适的估价方式，尽可能地做到较真实地反映核算时点的资产(或负伤)价值水平、资产结构和现实状况。(二)资产负债估价(或重估价)的方法

1．现行市价法亦称销售比较法。

2．重置成本法。

3．物价指数法或汇率调整法。

4．收益还原法。1）市场测定价值法2）市场价格参照法3）市场折余法(三)非金融资产的估价1．固定资产（永续盘存法）●将历年的固定资产形成总额(或固定资产投资额)统一换算成按基年(第一年)价格计算的数额，即以现价计算的投资额除以相应的价格指数。●计算历年固定资产投资期末存量累计总值，即把该年及以前若干年按基年价格计算的固定资产投资额累加。●计算固定资产累计折旧(或称资本消耗)，即以固定资产投资期末存量累计总值乘以相应的折旧率。●计算历年固定资产净值年度增加额，它是以年度固定资产形成总额减去相应的累计折旧计算而得的。●分别按基年价格和按现行价格计算历年年末固定资产净值存量。3．珍贵物品。4．资源资产。5．无形资产。(四)金融资产与负债的估价

1．通货。

2．存款贷款3.股票和其他股权的估价

4．证券。5.保险准备金。

6．应收应付款。(五)储备资产的估价1．货币黄金

2．其他储备资产三、资产负债表的动态衔接资金流量核算表（投资帐户和金融账户）（实物资产和金融资产)(负债变化部分）期初资产负债表资产物量其他变化核算表（数量变动）重估价核算表（价值变动）资产其他变化核算表（帐户）（数量及价值变动）期末资产负债表

(一)国民资产物量其他变动核算

1．生产资产的经济出现，主要是指贵重物品和古迹首次被发现或承认，不被记录在资本帐户上而记入资产物量其他变动帐户中。

2．非生产资产的经济出现和消失，主要包括地下资源等自然资产的新发现或耗减。3.非培育