智能成本管理 24

第二节标准成本法01标准成本法的概念02标准成本法的类型03标准成本的制订04标准成本差异的计算与分析目录CATALOG标准成本法的概念01标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。一、标准成本法的概念标准成本法，是指预先确定标准成本，并以实际成本与标准成本相比，用以揭示成本差异，并对成本差异进行分析，据以加强成本控制的一种成本方法。标准成本一词准确地讲有两种含义：

一种是指“单位成本的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，它又被称为“成本标准”

单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：

标准成本=实际产量×单位产品标准成本标准成本法的类型02二、标准成本法的类型理想的标准成本是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所制定的单位产品成本。正常的标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。标准成本的制订03三、标准成本的制订单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准价格（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本＝∑（单位产品材料消耗标准×材料价格标准）

华鑫公司生产甲产品，共耗用A、B、C、D四种材料，各种材料的标准消耗量和标准单价如下表所示标准A材料B材料C材料D材料数量标准（千克）41286价格标准（元）86372934【例8-2】甲产品直接材料标准成本计算表标准A材料B材料C材料D材料数量标准（千克）41286价格标准（元）86372934标准成本（元）344444232204单位产品直接材料标准成本（元）1224（二）直接人工标准成本的制定

直接人工标准成本＝单位产品工时标准×小时工资率标准【例8-3】

接前例，华鑫公司生产一件甲产品需要耗用标准工时为80小时，小时工资率标准为50元。则甲产品的直接人工标准成本为：甲产品直接人工标准成本＝80×50＝4000（元）（三）制造费用标准成本的制定

固定性制造费用标准分配率

＝固定性制造费用预算÷标准总工时变动性制造费用标准分配率

＝变动性制造费用预算÷标准总工时制造费用标准成本=固定性制造费用标准分配率×单位产品标准工时+变动性制造费用标准分配率×单位产品标准工时

接前例，华鑫公司月标准总工时50000小时，甲产品制造费用标准成本计算如表所示：项目固定性制造费用变动性制造费用合计制造费用预算额（元）360002800064000标准加工总工时(小时）20000制造费用分配率（元/小时）1.81.43.2单位产品标准工时（小时）80单位产品制造费用标准成本（元）144112256固定性制造费用分配率=36000÷20000=1.8变动性制造费用分配率=28000÷20000=1.4【例8-4】（四）单位产品标准成本的制定单位产品的标准成本是在直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本的基础上汇总而成的。【案例8-5】接前例，华鑫公司甲产品的标准成本计算如下：甲产品标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本

＝1224＋4000＋256＝5480（元）标准成本差异的计算与分析04标准成本差异的计算与分析（一）直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格1.直接材料数量差异是直接材料实际耗用量同标准耗用量之间的差异

直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格2.直接材料价格差异是直接材料的实际价格与标准价格之间的差异

直接材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）

华鑫公司本月投产丁产品800件，使用P材料3200千克，其实际价格为每千克40元。根据该产品标准成本卡所列，P材料的用量标准为3千克，标准价格为45元。直接材料实际成本＝3200×40＝128000（元）直接材料标准成本＝800×3×45＝108000（元）直接材料成本差异＝128000-108000＝20000（元）其中：材料数量差异＝（3200-800×3）×45＝＋36000（元）材料价格差异＝（40-45）×3200＝-16000（元）【案例8-6】（二）直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异=直接人工实际成本–直接人工标准成本=实际工时×实际工资率–标准工时×标准工资率1.直接人工数量差异是指实际工时脱离标准工时而导致的差异，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称直接人工效率差异。

人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率2.直接人工价格差异是指实际工资率脱离标准工资率而导致的差异，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。

工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

华鑫公司本月投产丁产品800件，实际耗用人工5000小时，实际工资总额80000元，平均每工时16元。假设标准工资率15元，单位产品的工时耗用标准为6小时。直接人工标准成本=15×800×6=72000直接人工成本差异=16×5000－15×800×6=8000（元）其中：直接人工效率差异=15×（5000－4800）=3000(元)

直接人工工资率差异=（16－15）×5000=5000(元)【案例8-7】（三）变动制造费用成本差异的计算与分析

价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，称为变动费用效率差异。

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用

变动费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动费用标准分配率

变动费用耗费差异=实际工时×(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)华鑫公司本期生产丁产品800件，实际耗用人工5000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时4元。假设变动制造费用标准分配率为5元，标准耗用人工4800小时。变动制造费用标准成本=4800×5=24000（元）变动制造费用效率差异＝5×（5000－4800）＝1000（元）变动制造费用耗费差异＝（4－5）×5000＝－5000（元）变动制造费用差异＝1000－5000＝－4000元（有利差异）【案例8-8】1.二因素分析法

将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

固定制造费用耗费差异是指固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

固定制造费用能量差异是固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，是指在固定预算不变的情况下，由于实际产量和计划产量不同而造成的差额。固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本=（预算工时—实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率（四）固定制造费用标准成本差异计算与分析

华鑫公司本期生产丁产品800件，实际耗用人工5000小时，实际发生固定制造费用23600元。固定制造费用预算金额22560元，预算工时为4700小时，单位产品的工时耗用标准为6小时，标准工时4800小时。【案例8-9】固定制造费用标准分配率=22560÷4700=4.8固定制造费用实际分配率=23600÷5000=4.72固定制造费用标准成本=800×6×4.8=23040（元）固定制造费用耗费差异=23600-22560=1040（元）固定制造费用能量差异=（4700-4800）×4.8=-480固定制造费用成本差异=1040-480=560（元）固定制造费用标准成本=800×6×4.8=23040（元）

耗费差异=固定制造费用实际数—固定制造费用预算数

固定制造费用耗费差异=23600-22560=1040（元）

闲置能量差异=固定制造费用预算成本—实际工时×固定制造费用标准分配率

=（预算工时—实际工时）×固定制造费用标准分配率

=22560—5000×4.8=—1440（元）

效率差异=（实际工时—实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

=（5000—4800）×4.8=960（元）

固定制造费用成本差异=1040—1440+960=560（元）

三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。

不同的是将二因素分析法中的"能量差异"进一步分解为两部分:一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异;另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。2.三因素分析法

接前例有关计算如下：

固定制造费用标准成本=800x6x4.8=23040(元)

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=23600-22560=1040(元)

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-实际工时X固定制造费用标准分配率=(预算工时-实际工时)x固定制造费用标准分配率

=22560-5000x4.8=-1440(元)

固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时)X固定制造费用标准分配率=(5000-4800)x4.8=960(元)

固定制造费用成本差异=1040-1440+960=560(元)课程目标达成评价素养深刻领会标准成本带给我们的启示，建立厉行节约，反对浪费的意识；通过作业成本法的学习，跳出