2025年高级会计师考试(高级会计实务)新版真题卷(附详细解析)

2025年高级会计师考试(高级会计实务)新版真题卷(附详细解析)本试卷为2025年全国会计专业技术资格考试《高级会计实务》官方真题卷，考试时长210分钟，总分100分，其中必答题共7题，合计80分，选答题共2题，考生任选1题作答，总分100分，合格分数线一般为60分。【必答题1】（本题10分）资料：甲集团为某省国资委直属国有资本投资运营公司，主营业务涵盖能源、交通、数字经济三大板块，2024年国资委要求甲集团全面落实“价值创造导向”的预算管理体系，以“两利四率”为核心考核指标，2024年10月甲集团召开2025年度预算编制工作会议，参会人员发言要点如下：（1）预算管理部负责人：2025年集团预算编制应采用零基预算法，所有预算支出以零为起点，不再参考以前年度的预算基数，其中“两利四率”指标应设定为：利润总额同比增速不低于5%，净利润同比增速不低于6%，净资产收益率不低于4.5%，研发投入强度不低于3.8%，全员劳动生产率同比提升不低于3%，资产负债率控制在62%以内。（2）能源板块负责人：能源板块2024年受煤炭价格波动影响，净资产收益率仅为3.2%，低于集团考核要求，2025年计划将部分煤炭采掘业务外包给第三方民营企业，无需将外包业务的资产、负债、收入纳入板块合并报表范围，可直接将外包业务的利润差额计入投资收益，预计可提升净资产收益率1.2个百分点，达到考核要求。（3）数字经济板块负责人：数字经济板块2024年研发投入强度为4.2%，已达标，2025年计划将研发投入中占比30%的人员工资支出调整为管理费用核算，无需计入研发投入，可降低研发投入基数，提升研发投入产出率。（4）绩效考核部负责人：2025年集团绩效评价应采用关键绩效指标法，除“两利四率”核心指标外，新增ESG考核指标，权重占比不低于15%，其中碳排放强度降幅不低于4.2%，对未完成ESG考核目标的子公司，绩效评级直接下调一档。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲集团各参会人员发言要点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【参考答案及解析】1.预算管理部负责人发言无不当之处。理由：零基预算法适用于业务活动变化较大的企业集团，国有资本投资运营公司采用零基预算法可提升预算编制的科学性；国资委最新要求中央及地方国企“两利四率”考核要实现“一增一稳四提升”，即利润总额增速高于GDP增速，资产负债率保持稳定，净资产收益率、研发投入强度、全员劳动生产率、营业现金比率逐步提升，甲集团设定的指标符合监管要求。2.能源板块负责人发言存在不当之处。不当之处：将业务外包的利润差额直接计入投资收益，无需将外包业务的资产、负债、收入纳入合并报表范围的表述不当。理由：业务外包仅为服务采购行为，若甲集团能源板块保留了煤炭采掘业务的控制权、风险报酬所有权及收益分配权，应将外包业务对应的全部资产、负债、收入、成本纳入板块合并报表范围，支付给外包方的服务费计入营业成本，不得直接按利润差额计入投资收益。3.数字经济板块负责人发言存在不当之处。不当之处：将研发人员工资支出调整为管理费用核算，无需计入研发投入的表述不当。理由：根据《企业会计准则第6号——无形资产》及国资委研发投入统计口径，直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费等人工成本属于研发投入核算范围，不得通过调整会计核算科目规避研发投入考核，该调整属于会计造假行为。4.绩效考核部负责人发言无不当之处。理由：国有重点企业2024年起全面推行ESG考核，将ESG指标纳入绩效评价体系且权重不低于15%符合监管要求，ESG指标完成情况与绩效评级挂钩可有效倒逼企业落实绿色发展责任。【必答题2】（本题10分）资料：乙公司为A股主板上市的医药制造企业，2024年为满足资本市场监管要求，开展内部控制体系升级工作，2024年11月内控咨询机构对乙公司内控设计及运行情况进行测试，发现如下事项：（1）资金活动管控：乙公司开立了12个银行结算账户，其中3个为闲置账户未及时注销，出纳人员每月末编制银行存款余额调节表，交由财务经理审核签字后存档，未安排第三方人员独立复核。（2）采购业务管控：乙公司原料药采购采用集中招标模式，独家供应商的招标采购直接由采购部经理审批后签订采购合同，2024年独家供应商采购金额占总采购金额的42%，未开展供应商履约能力年度评估。（3）研发活动管控：乙公司2024年启动3款创新药研发项目，所有研发项目的立项审批均由研发总监签字确认，研发支出的报销由研发部门负责人审批后直接到财务部办理付款，未设置研发进度节点考核机制。（4）ESG内控管控：乙公司2024年新建危废存储仓库，未将危废泄露风险纳入内控风险评估范围，未制定危废泄露应急处置预案，2024年发生2次少量危废泄露事件，未对外披露也未追究相关人员责任。假定不考虑其他因素。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断乙公司上述事项是否存在内部控制缺陷；对存在缺陷的，分别说明理由，并提出改进建议。【参考答案及解析】1.资金活动管控存在内部控制缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，企业应当加强银行账户的管理，及时清理闲置账户；银行存款余额调节表应当由出纳人员以外的人员编制，或由独立于出纳、财务经理的第三方人员进行复核，防范资金挪用风险。改进建议：立即注销闲置银行账户，调整银行存款余额调节表编制流程，由出纳以外的会计人员编制调节表，交由财务总监复核后存档。2.采购业务管控存在内部控制缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》，独家供应商采购属于重大采购业务，应当进行集体决策审批，不得由采购部经理单独审批；企业应当建立供应商评估制度，每年对独家供应商的履约能力、产品质量、信用情况进行评估，防范供应中断风险。改进建议：修订采购审批权限，独家供应商采购需经采购部、财务部、法务部联合审核后报总经理审批；每年开展独家供应商履约评估，建立备选供应商库，将独家供应商采购占比控制在30%以内。3.研发活动管控存在内部控制缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》，重大研发项目立项应当报董事会或类似权力机构集体审批，不得由研发总监单独审批；研发支出报销应当设置财务部门审核环节，研发项目应当设置节点考核机制，对未达到进度节点的项目及时止损。改进建议：修订研发项目立项流程，预算金额超过1000万元的研发项目需报董事会审批，研发支出报销需经财务部门对支出的合规性、相关性进行审核后付款；每季度开展研发项目进度考核，对连续两个季度未达到进度要求的项目开展减值评估。4.ESG内控管控存在内部控制缺陷。理由：根据证监会《上市公司内控指引》及《企业内部控制基本规范》，生态环保风险属于企业应当重点防控的重大风险，危废泄露风险应当纳入风险评估范围，企业应当制定重大风险应急处置预案，发生风险事件后及时披露并追究相关人员责任。改进建议：将危废泄露、环保合规等ESG风险纳入年度风险评估范围，制定危废泄露应急处置预案并每年开展演练，发生环保风险事件后按监管要求及时披露，对相关责任人予以问责。【必答题3】（本题15分）资料：丙公司为A股上市的装备制造企业，适用的企业所得税税率为25%，2024年发生如下业务：（1）2024年3月1日，丙公司与客户签订一台大型盾构机销售合同，合同总价为1200万元，合同约定设备交付后12个月内提供免费质量保证，同时约定丙公司需为客户提供为期3年的设备运维服务，单独收费180万元。丙公司2024年4月1日交付设备，客户当日支付全部款项1380万元，丙公司将收到的全部款项确认为2024年4月的主营业务收入。（2）2024年6月1日，丙公司将一笔账面价值为800万元、账龄为6个月的应收账款保理给某商业银行，保理合同约定，商业银行无法收回该应收账款时，不得向丙公司追偿，丙公司实际收到保理款760万元，将40万元差额计入营业外支出。（3）2024年9月1日，丙公司按面值发行5年期可转换公司债券100万张，每张面值100元，票面年利率为2%，每年年末付息，到期还本，每张债券可在发行12个月后转换为10股丙公司普通股股票，同类不附转股权的债券市场年利率为5%。丙公司将发行收到的10000万元全部确认为应付债券。已知：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断丙公司的会计处理是否正确；对不正确的，说明理由，并计算正确的会计处理结果（金额单位以万元表示，保留两位小数）。【参考答案及解析】1.事项（1）会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中的免费质量保证属于保证类质量保证，不构成单项履约义务；3年运维服务属于服务类质量保证，构成单项履约义务，应当将合同总价在两项履约义务之间按单独售价的相对比例分摊，设备控制权转移时确认设备销售收入，运维服务在服务期内分期确认收入。正确处理：设备单独售价为1200万元，运维服务单独售价为180万元，分摊至设备的交易价格=1380×1200/(1200+180)=1200万元，分摊至运维服务的交易价格=1380×180/(1200+180)=180万元。2024年4月确认设备销售收入1200万元，2024年应确认运维服务收入=180/3×9/12=45万元，剩余135万元作为合同负债，在2025年至2027年分期确认收入。2.事项（2）会计处理不正确。理由：该保理业务属于无追索权保理，应收账款所有权上的几乎所有风险和报酬已经转移，应当终止确认应收账款，差额计入投资收益，而非营业外支出。正确处理：终止确认应收账款800万元，将收到的760万元与账面价值的差额40万元计入投资收益借方。3.事项（3）会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》，可转换公司债券属于复合金融工具，应当将负债成分和权益成分进行分拆，负债成分按照未来现金流量的现值确认为应付债券，权益成分确认为其他权益工具。正确处理：负债成分的公允价值=10000×2%×（P/A，5%，5）+10000×（P/F，5%，5）=200×4.3295+10000×0.7835=8700.90万元，权益成分的公允价值=10000-8700.90=1299.10万元。应确认应付债券8700.90万元，其他权益工具1299.10万元。【必答题4】（本题15分）资料：丁公司为国内头部新能源动力电池制造企业，2024年为获取欧洲动力电池市场准入资质及下一代电池技术，计划并购欧洲A公司100%股权，并购相关资料如下：（1）估值情况：A公司2023年实现净利润1.2亿欧元，可比上市公司2023年平均市盈率为18倍，经评估，A公司2024年6月30日的可辨认净资产公允价值为15亿欧元，丁公司最终确定的并购对价为25亿欧元。（2）对价支付：丁公司计划以自有资金支付10亿欧元，定向增发股份支付12亿欧元，同时约定若A公司2024年、2025年净利润分别不低于1.5亿欧元、1.8亿欧元，需额外支付3亿欧元的或有对价。（3）商誉确认：丁公司并购完成后，将支付的25亿欧元对价与A公司可辨认净资产公允价值15亿欧元的差额10亿欧元确认为商誉，或有对价在实际支付时计入当期损益，不计入商誉初始计量金额。（4）商誉减值测试：丁公司管理层认为，动力电池行业处于高速增长期，A公司未来现金流预期良好，商誉未发生减值，因此2024年未开展商誉减值测试，计划每3年开展一次减值测试。假定不考虑其他因素，1欧元兑换人民币7.8元。要求：1.根据资料（1），按照市盈率法计算A公司的估值，计算本次并购的溢价率。2.根据资料（2），指出丁公司本次并购的支付方式有哪些类型。3.根据资料（3）、（4），逐项判断丁公司的会计处理是否正确，对不正确的说明理由。【参考答案及解析】1.A公司市盈率法估值=1.2×18=21.6亿欧元。并购溢价率=（25-15）/15×100%=66.67%。2.本次并购的支付方式包括：现金支付（自有资金支付10亿欧元）、股权支付（定向增发股份支付12亿欧元）、或有对价支付（3亿欧元业绩承诺补偿）。3.（1）商誉初始计量的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下企业合并的或有对价应当按照购买日的公允价值计入合并成本，合并成本与可辨认净资产公允价值的差额计入商誉。若购买日或有对价的公允价值为2亿欧元，则合并成本为27亿欧元，商誉金额为12亿欧元，不得在实际支付时才计入损益。（2）商誉减值测试的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，无论是否存在减值迹象，不得每3年开展一次减值测试。【必答题5】（本题10分）资料：戊公司为国内新势力乘用车制造企业，2024年计划推出一款面向大众市场的纯电动SUV，相关成本管理资料如下：（1）目标成本设定：该车型预计市场售价为18万元/辆，公司要求该车型的销售利润率不低于12%，适用的消费税税率为5%。（2）成本测算：经研发、生产、采购部门联合测算，该车型的预计单位成本为16.1万元，其中动力电池成本占比为45%，整车制造成本占比为30%，期间费用分摊占比为25%，成本缺口为1.16万元/辆。（3）成本改进措施：①采购部门提出，通过与动力电池供应商签订3年长期采购协议，可降低动力电池采购成本6%，预计可覆盖65%的成本缺口；②生产部门提出，通过优化生产流程，将整车生产合格率从92%提升至96%，可降低制造成本5%，预计可覆盖30%的成本缺口；③研发部门提出，削减部分非必要的智能驾驶配置，可降低研发成本0.058万元/辆，完全覆盖剩余5%的成本缺口。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算该车型的单位目标成本。2.根据资料（3），逐项判断戊公司的成本改进措施是否恰当，对不恰当的说明理由。【参考答案及解析】1.单位目标成本=预计单位售价×（1-适用税率-目标销售利润率）=18×（1-5%-12%）=14.94万元。2.（1）采购部门的改进措施恰当。理由：与核心供应商签订长期采购协议，可通过规模效应降低采购成本，不会影响产品核心性能，属于合理的成本改进措施。（2）生产部门的改进措施恰当。理由：优化生产流程提升产品合格率，可减少废品损失，降低单位产品分摊的制造成本，属于内部运营优化，不会影响产品质量。（3）研发部门的改进措施不恰当。理由：削减非必要智能驾驶配置属于降低产品性能的成本改进措施，会影响产品市场竞争力，不符合目标成本法“在保证产品核心功能的前提下降低成本”的原则，不得通过削减核心配置的方式弥补成本缺口。【必答题6】（本题10分）资料：己单位为省属公立三甲医院，属于公益二类事业单位，执行政府会计制度，2024年发生如下业务：（1）2024年3月，收到省财政厅拨付的重点专科建设专项财政拨款1200万元，己单位财务会计将其计入其他收入，预算会计将其计入其他预算收入。（2）2024年6月，处置一批使用年限超过10年的医疗设备，账面原值为800万元，已计提折旧760万元，处置取得收入30万元，发生清理费用2万元，己单位财务会计将处置净收益28万元计入其他收入，预算会计将其计入其他预算收入。（3）2024年9月，收到省卫健委调拨的一批应急医疗物资，调拨单据注明的价值为150万元，己单位财务会计将其计入库存物品，同时增加捐赠收入，预算会计未做处理。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计制度的相关规定，逐项判断己单位的会计处理是否正确，对不正确的说明正确的会计处理。【参考答案及解析】1.事项（1）会计处理不正确。正确处理：财务会计应将该专项财政拨款计入财政拨款收入，预算会计应将其计入财政拨款预算收入，该款项属于同级财政部门拨付的专项经费，不属于其他收入核算范围。2.事项（2）会计处理不正确。正确处理：事业单位处置国有资产的净收益应当上缴国库，财务会计应将处置净收益28万元计入应缴财政款，预算会计不做处理，不得计入单位收入。3.事项（3）会计处理不正确。正确处理：财务会计应将无偿调拨的医疗物资计入库存物品，同时增加无偿调拨净资产，而非捐赠收入；预算会计无需进行账务处理。【必答题7】（本题10分）资料：庚单位为省直正厅级公益一类事业单位，2024年开展预算绩效管理、政府采购及国有资产管理工作，相关事项如下：（1）预算绩效管理：庚单位2024年项目支出预算总额为8000万元，其中5个重点项目的支出预算为5200万元，庚单位仅对5个重点项目开展绩效评价，其余项目未开展绩效评价。（2）政府采购：庚单位采购一批预算金额为180万元的信息化办公设备，采用公开招标方式采购，经评审后中标供应商报价为182万元，庚单位直接与中标供应商签订采购合同，未调整采购预算。（3）国有资产出租：庚单位将一栋闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，租赁期限为8年，庚单位领导班子集体研究后直接与承租方签订租赁合同，未报主管部门及财政部门审批。假定不考虑其他因素。要求：根据行政事业单位预算管理、政府采购、国有资产管理的相关规定，逐项判断庚单位的事项是否存在不当之处，对存在不当之处的说明理由。【参考答案及解析】1.事项（1）存在不当之处。理由：根据《中央部门预算绩效管理办法》，事业单位应当对所有预算项目开展绩效自评，重点项目需开展外部绩效评价，不得仅对部分项目开展绩效评价。2.事项（2）存在不当之处。理由：政府采购中标价格超过采购预算的，应当先履行预算调整审批程序，经财政部门批准调整预算后再签订采购合同，不得直接与供应商签订超过预算的采购合同。3.事项（3）存在不当之处。理由：事业单位出租国有资产，账面原值超过500万元或年租金超过100万元的，需经主管部门审核后报同级财政部门审批，不得由单位领导班子集体研究后直接出租，且租赁期限不得超过5年。【选答题8】（本题20分）资料：辛公司为国内大型外贸出口企业，主要以美元结算出口收入，适用的企业会计准则关于金融工具的相关规定，2024年发生如下金融工具相关业务：（1）2024年3月1日，辛公司与欧洲客户签订一批价值1000万美元的出口合同，约定2024年9月1日结算货款，为对冲美元汇率下跌风险，辛公司当日与银行签订期限为6个月的远期外汇合约，约定2024年9月1日按1美元兑换7.2元人民币的汇率卖出1000万美元，辛公司将该远期合约指定为公允价值套期。2024年6月30日，美元对人民币即期汇率为7.12，远期汇率（3个月）为7.11，辛公司将套期工具公允价值变动80万元计入其他综合收益，将被套期项目（应收账款）公允价值变动90万元计入当期损益。（2）2024年5月1日，辛公司投资购买某央企发行的永续债5000万元，该永续债无固定到期日，发行人有权递延支付利息，且无强制付息义务，辛公司将该永续债分类为以摊余成本计量的金融资产。（3）2024年8月1日，辛公司将一笔账面价值为2000万元的应收账款保理给商业银行，保理合同约定，若应收账款到期无法收回，商业银行有权向辛公司追偿80%的本金，辛公司终止确认该应收账款。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断辛公司的套期会计处理是否正确，若不正确说明理由，计算套期有效性并判断该套期是否符合套期有效性要求。2.根据资料（2）、（3），逐项判断辛公司的会计处理是否正确，对不正确的说明理由。【参考答案及解析】1.（1）辛公司的套期会计处理不正确。理由：公允价值套期的套期工具和被套期项目的公允价值变动均应当计入当期损益，不得将套期工具的公允价值变动计入其他综合收益。（2）套期有效性=套期工具公允价值变动/被套期项目公允价值变动的绝对值=80/90×100%=88.89%，处于80%-125%的区间范围内，符合套期有效性要求。2.（1）事项（2）会计处理不正确。理由：该永续债发行人有权递延支付利息且无强制付息义务，不满足“本金加利息的合同现金流量特征”，不得分类为以摊余成本计量的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）事项（3）会计处理不正确。理由：该保理业务附80%的追索权，辛公司保留了应收账款所有权上的几乎所有风险和报酬，不得终止确认该应收账款，应当将收到的保理款确认为短期借款。【选答题9】（本题20分）资料：壬公司为国内头部家电制造企业，2024年制定全球化战略及ESG发展规划，相关资料如下：（1）战略制定：壬公司计划2025-2027年实施全球化扩张战略，在东南亚、拉美建设3个生产基地，