2026年安徽大学江淮学院高级财务会计(A卷)考试模拟试题参考答案

2026年安徽大学江淮学院高级财务会计(A卷)考试模拟试题参考答案第一部分名词解释题（共5小题，每小题4分，总计20分）参考答案1.暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，该差额会在未来期间资产收回或负债清偿时，导致企业应纳税所得额与会计利润之间出现时间性的应税或可抵扣变动，最终随时间推移完全转回，不存在永久性滞留的税会差异。按照对未来期间应税金额的影响，可进一步划分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异两类：其中应纳税暂时性差异将导致未来期间应纳税所得额提升，对应确认递延所得税负债；可抵扣暂时性差异将导致未来期间应纳税所得额降低，对应确认递延所得税资产。需明确的是，部分未作为资产、负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该类项目的账面价值（即0）与计税基础之间的差额也属于暂时性差异范畴，例如广告费和业务宣传费的超支部分、未弥补的经营性亏损等，均视同可抵扣暂时性差异处理。2.控制：是判断投资方是否需要将被投资方纳入合并财务报表范围的唯一核心标准，根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的界定，控制需同时满足三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，即能够主导被投资方的相关活动（指对被投资方的回报产生重大影响的活动，如商品购销、资产处置、投融资决策等）；二是投资方通过参与被投资方的相关活动能够享有可变回报，回报的金额不固定且随被投资方的业绩变动发生波动，不限于分红、股利收益，也包括通过关联交易获取的公允价差收益、资产增值收益等；三是投资方有能力运用对被投资方的权力影响其自身回报的金额。三项要素缺一不可，即便投资方持股比例低于50%，只要同时满足上述三项要素，也应当将被投资方纳入合并范围。3.未实现内部交易损益：是指企业集团内部母子公司之间、子公司相互之间发生的商品购销、资产转让等交易中，交易双方从各自独立会计主体角度确认的资产处置收益、存货销售收益等损益，站在企业集团合并财务报表的会计主体视角来看，该类交易仅属于内部资源的调拨，并未实现与集团外部非关联第三方的交易增值，因此对应的损益金额属于未实现内部对外确认的损益，需要在编制合并抵销分录时全额予以抵销。按照交易方向可进一步划分为顺流交易损益（母公司向子公司出售资产形成的未实现损益）与逆流交易损益（子公司向母公司出售资产形成的未实现损益）两类，其中顺流交易形成的未实现损益需全额抵销归属于母公司所有者的净利润，逆流交易形成的未实现损益还需要按照母公司对子公司的持股比例，进一步在归属于母公司所有者的净利润与少数股东损益之间进行分摊调整。4.租赁内含利率：是计算租赁收款额现值与未担保余值的现值之和，使其等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率，该利率是由出租方主导的租赁交易内部实际收益率，完全依托租赁交易双方约定的租金支付条款、担保余值约定、租赁资产初始成本等内部参数计算得出，不受第三方市场利率波动的直接影响。对承租方而言，在计算使用权资产与租赁负债的初始入账金额时，应当优先采用租赁内含利率作为折现率，只有当承租方无法可靠确定租赁内含利率的前提下，才可以选择使用承租方的增量借款利率作为替代折现率。5.外币货币性项目：是指企业持有的以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债项目，核心特征是未来对应的现金流量是固定或可确定的，典型的外币货币性项目包括外币库存现金、外币银行存款、外币应收账款、外币应收票据、外币债权投资、外币应付账款、外币短期借款、外币应付债券、外币应付职工薪酬等。资产负债表日，企业需要将所有外币货币性项目的记账本位币余额，按照当日的即期汇率进行折算，折算后的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，直接计入当期财务费用——汇兑损益科目，符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额部分，需要对应计入在建工程、研发支出等资本化资产的成本。第二部分简答题（共3小题，每小题10分，总计30分）参考答案1.简述资产负债表债务法下所得税会计的核算程序：资产负债表债务法下所得税会计核算共分为六个标准化步骤，所有步骤均严格以资产负债表要素的税会差异识别为核心开展：第一步，按照我国企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他所有资产和负债项目的账面价值，该账面价值以企业日常会计核算形成的该类项目期末余额为基础确认，无需考虑税法的特殊规定；第二步，按照我国企业所得税法的相关规定，逐一确定资产负债表中对应所有资产、负债项目的计税基础，其中资产的计税基础为企业未来收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额；第三步，将所有资产、负债项目的账面价值与其对应的计税基础进行逐一比对，识别出应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的期末余额，同时排除准则明确规定不确认递延所得税的特殊差异场景，例如非同一控制下企业合并形成的商誉初始确认对应的应纳税暂时性差异、无形资产内部研发形成的初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的可抵扣暂时性差异等，均不得确认对应的递延所得税项目；第四步，按照当期适用的企业所得税法定税率，计算当期期末递延所得税负债的应有余额和递延所得税资产的应有余额，将应有余额与递延所得税负债、递延所得税资产的期初账面余额进行比对，进一步计算出当期需要确认或转回的递延所得税负债发生额与递延所得税资产发生额，对应形成当期的递延所得税费用（或收益）；第五步，按照企业当期的利润表中的利润总额为基础，调整当期存在的永久性差异、当期发生的暂时性差异的纳税影响额，计算出当期的应纳税所得额，将应纳税所得额乘以当期适用的企业所得税法定税率，计算出当期的应交企业所得税金额；第六步，将当期的递延所得税费用（或收益）与当期的应交企业所得税金额进行加总，计算出当期利润表中需要列报的所得税费用总金额，完成所得税会计的全部核算流程。2.简述非同一控制下控股合并中购买日编制合并资产负债表的调整抵销分录逻辑：非同一控制下的控股合并属于市场化交易性质的企业合并，购买日编制合并资产负债表的核心逻辑是将企业合并视为母公司通过公允价值对价获取子公司净资产的购买交易，具体调整抵销分录逻辑分为两大模块：第一模块是对子公司个别财务报表的调整处理，即把购买日子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为购买日当日的公允价值，对应差额调整计入子公司的资本公积项目，需要特别注意的是，针对购买日子公司账面并未确认的可辨认无形资产、或有负债项目，只要其公允价值能够可靠计量，也需要单独予以确认，同时同步调整对应的递延所得税影响：将评估增值的可辨认资产对应的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，将评估减值的可辨认资产对应的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，最终计算出购买日子公司调整后的可辨认净资产公允价值总额。第二模块是针对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理，首先将母公司个别报表中按照公允价值确认的长期股权投资初始投资成本，与购买日子公司调整后的可辨认净资产公允价值中归属于母公司的份额进行比对，前者大于后者的差额部分确认为合并资产负债表中的商誉项目，前者小于后者的差额部分直接计入购买日当期的营业外收入（由于购买日当期不编制合并利润表，该差额直接调整合并资产负债表的盈余公积与未分配利润项目）；随后将子公司的全部调整后所有者权益项目全额抵销，同时将子公司可辨认净资产公允价值中不属于母公司的份额部分，确认为合并资产负债表中的少数股东权益项目，最终完成购买日长期股权投资与子公司所有者权益的全额抵销，抵销后合并资产负债表中不再保留子公司的所有者权益类项目，也不再保留母公司对应的对子公司长期股权投资项目。3.简述新租赁准则下承租方对短期租赁和低价值资产租赁的简化会计处理要求：我国现行《企业会计准则第21号——租赁》明确规定，承租方可以针对短期租赁和低价值资产租赁选择采用简化会计处理方式，无需确认使用权资产和租赁负债，具体要求如下：第一，短期租赁的认定标准是租赁期开始日约定的租赁期限不超过12个月，且租赁合同中不存在购买选择权的租赁项目，针对该类短期租赁，承租方可以不确认使用权资产和租赁负债，将租赁期内的各期租金按照直线法或者其他系统合理的方法直接计入相关资产成本或当期损益，但若租赁发生变更导致租赁期限延长至12个月以上的，该租赁项目不再符合短期租赁的认定条件，承租方需要按照常规租赁准则的要求确认使用权资产和租赁负债。第二，低价值资产租赁的认定标准是单项全新租赁资产的绝对价值低于准则划定的标准（国际准则规定该标准为5000美元，我国实务中通常结合企业资产管理制度确定对应标准，一般不超过4万元人民币），且该类资产在全新状态下的价值就较低，常见的低价值资产包括普通办公电脑、普通办公家具、员工通勤代步车辆、小型办公打印设备等，低价值资产租赁的判断仅与租赁资产全新状态下的绝对价值相关，不受承租方自身规模、资产性质的影响，同时与租赁期的长短没有关联。针对低价值资产租赁，承租方同样可以选择采用简化处理方式，不确认使用权资产和租赁负债，将各期租金按照直线法等合理方法计入相关资产成本或当期损益。需要明确的是，承租方针对同一项短期租赁或者低价值资产租赁的简化处理选择，一旦选定不得随意变更，同时如果某项低价值资产转租给第三方的，原租赁不再符合低价值资产租赁的认定条件，不得适用简化处理规则。第三部分计算分析题（共2小题，每小题15分，总计30分）参考答案1.甲公司2025年度利润总额为1200万元，适用的企业所得税税率为25%，2025年年初递延所得税资产账面余额为25万元，递延所得税负债账面余额为0，2025年度发生的税会差异事项如下：事项1：2025年1月1日甲公司购入一项管理用无形资产，成本为600万元，该无形资产的预计使用年限为10年，会计上采用直线法计提摊销，无残值；按照税法规定，内部研发以外方式取得的无形资产的摊销年限不得低于10年，同时税法规定该类无形资产可以按照实际成本的175%进行摊销扣除。事项2：2025年甲公司发生广告费用支出1800万元，当年实现销售收入10000万元，按照税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分可以当期税前扣除，超过部分可以结转以后年度税前扣除。事项3：2025年甲公司购入一项交易性金融资产，成本为300万元，年末公允价值上升至380万元，会计上将公允价值变动损益计入当期利润总额，按照税法规定，交易性金融资产的持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时按照初始成本作为计税基础计算应纳税所得额。事项4：2025年甲公司因违规经营被行政部门处以20万元罚款，已计入当期营业外支出，按照税法规定该类行政罚款不得在税前扣除。要求：计算甲公司2025年度的应纳税所得额、应交所得税、递延所得税当期发生额以及当期所得税费用，并编制相关会计分录。参考答案：第一步，逐项识别各事项的税会差异：事项1：2025年会计摊销额=600/10=60万元，年末无形资产账面价值=600-60=540万元；税法允许当年税前扣除的摊销额=600*175%/10=105万元，年末无形资产计税基础=600*175%-105=945万元。该差异属于无形资产初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的特殊可抵扣暂时性差异，按照准则规定不得确认对应的递延所得税资产，不影响当期递延所得税的计算。事项2：2025年税法允许当期税前扣除的广告费限额=10000*15%=1500万元，当期实际发生1800万元，超支金额=1800-1500=300万元，该部分超支广告费可以结转以后年度税前扣除，属于可抵扣暂时性差异，年末对应的暂时性差异余额为300万元。事项3：交易性金融资产年末账面价值为380万元，计税基础为初始成本300万元，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额为380-300=80万元。事项4：行政罚款20万元属于永久性差异，不得进行税前扣除，不形成暂时性差异。第二步，计算2025年应纳税所得额=利润总额1200万元-事项1会计税法摊销差异调减45万元（105-60）+事项2广告费超支调增300万元-事项3公允价值变动调减80万元+事项4行政罚款调增20万元=1395万元。第三步，2025年应交企业所得税=1395*25%=348.75万元。第四步，计算当期递延所得税发生额：期末递延所得税资产应有余额=可抵扣暂时性差异300万元*25%=75万元，期初递延所得税资产余额为25万元，因此当期需要确认的递延所得税资产发生额=75-25=50万元；期末递延所得税负债应有余额=应纳税暂时性差异80万元*25%=20万元，期初递延所得税负债余额为0，因此当期需要确认的递延所得税负债发生额=20-0=20万元；当期递延所得税费用=递延所得税负债贷方发生额20万元-递延所得税资产借方发生额50万元=-30万元，即当期确认递延所得税收益30万元。第五步，2025年当期所得税费用=当期应交所得税348.75万元+递延所得税收益（-30万元）=318.75万元。第六步，编制对应会计分录：借：所得税费用——当期所得税费用3487500贷：应交税费——应交企业所得税3487500；借：递延所得税资产500000贷：所得税费用——递延所得税费用500000；借：所得税费用——递延所得税费用200000贷：递延所得税负债200000。2.乙公司为安徽省内一家外贸出口企业，记账本位币为人民币，2025年12月发生如下外币交易：12月5日出口一批商品到欧盟客户，应收货款100万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.82人民币元；12月10日收到境外投资者投入的200万美元资本金，当日即期汇率为1美元=7.21人民币元，投资合同约定的折算汇率为1美元=7.15人民币元，款项已存入美元账户；12月15日从美国供应商处进口一批原材料，货款未付，应付金额为150万美元，当日即期汇率为1美元=7.23人民币元。2025年12月31日的即期汇率为1欧元=7.78人民币元，1美元=7.25人民币元。要求：计算乙公司2025年12月31日各外币货币性项目的汇兑损益金额，编制对应会计分录。参考答案：首先，逐项计算各外币货币性项目的汇兑损益：第一，应收欧元货款项目：外币余额为100万欧元，期末调整前人民币账面余额为100*7.82=782万元，期末按照12月31日即期汇率折算的人民币金额=100*7.78=778万元，汇兑损失金额为782-778=4万元。第二，美元银行存款项目：外币余额为200万美元，期末调整前人民币账面余额为200*7.21=1442万元，期末按照12月31日即期汇率折算的人民币金额=200*7.25=1450万元，汇兑收益金额为1450-1442=8万元。第三，应付美元货款项目：外币余额为150万美元，期末调整前人民币账面余额为150*7.23=1084.5万元，期末按照12月31日即期汇率折算的人民币金额=150*7.25=1087.5万元，汇兑损失金额为1087.5-1084.5=3万元。综上，乙公司2025年12月31日合计确认的汇兑损益净额=汇兑收益8万元-汇兑损失4万元-汇兑损失3万元=1万元净汇兑收益。对应会计分录编制如下：借：银行存款——美元户80000贷：财务费用——汇兑损益80000；借：财务费用——汇兑损益70000贷：应收账款——欧元户40000应付账款——美元户30000。第四部分综合题（共1题，20分）参考答案甲公司2025年1月1日以银行存款1800万元取得乙公司70%的股权，形成非同一控制下的控股合并，购买日乙公司可辨认净资产账面价值为2000万元，其中股本1200万元，资本公积300万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元，购买日乙公司一项管理用办公楼评估增值200万元，该办公楼预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值，对应适用的企业所得税税率为25%。2025年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分派现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。要求：编制2025年年末合并财务报表对应的调整与抵销分录。参考答案：第一步，编制购买日后续的子公司净资产公允价值调整分录，同步确认对应递延所得税影响：评估增值办公楼的递延所得税负债金额=200*25%=50万元，因此调整后子公司资本公积增加额=200-50=150万元，调整分录为：借：固定资产——原价2000000贷：资本公积1500000递延所得税负债500000；第二步，调整2025年度评估增值办公楼的折旧影响，当年折旧调增金额=200/10=20万元，对应递延所得税负债转回金额=20*25%=5万元，调整分录为：借：管理费用200000贷：固定资产——累计折旧200000；借：递延所得税负债50000贷：所得税费用50000。调整后乙公司2025年度实现的公允口径净利润=账面净利润500万元-补提折旧20万元+折旧对应的所得税调减5万元=485万元。第三步，将母公司个别报表的成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算：首先调整长期股权投资对应享有的乙公司公允净利润份额=485*70%=339.5万元，分录为：借：长期股权投资3395000贷：投资收益3395000；其次调整乙公司宣告分派现金股利的影响，对应冲减长期股权投资金额=