第五章-财务报表审计的目标与过程

1第五章财务报表审计的

目标与过程 2

主要内容

第一节财务报表审计的目标 第二节对财务报表的责任 第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第四节审计目标的实现过程 3

第一节财务报表审计的目标

一、财务报表审计目标的意义二、确定财务报表审计目标的逻辑过程三、财务报表审计的总体目标4审计目标的涵义

审计目标是在一定历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

5定义的理解:审计目标的确立是由审计环境决定的。审计目标的确立不是一成不变的,但在一定时期内具有相对的稳定性。审计目标决定了审计行为的方式与内容,它的确定必须具有务实性。

6审计目标的演变过程审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的,即随着审计的发展而发展的。以民间审计发展为例,它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段,审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。

7阶段时间审计目标审计方法详细审计1844年—20世纪初差错防弊详细审计资产负债表审计20世纪初—20世纪30年代判断企业信用状况转向抽查审计财务报表阶段20世纪30年代—40年代鉴证财务报表的可信性扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计现代审计阶段第二次世界大战以后鉴证财务报表的可信性计算机辅助审计技术方法广泛采用；审计抽样方法普遍得到应用；风险导向得到推广8财务报表审计的目标体系

总体审计目标具体审计目标与交易类别有关的

与账户余额有关的与列报有关的适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标9总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求,又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标,包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约,是总体审计目标的具体化。

10财务报表审计的目标的重要意义从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石;从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

11财务报表审计的总体目标具体化的

逻辑过程确定财务报表审计的总体目标…明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任…将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环……明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定……确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标…12345确定交易类别、账户余额及列报表的具体审计目标612准则对财务报表审计的总体目标的规定《中国注册会计师执业准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性)（2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性)13在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容:（1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2)管理层作出的会计估计是否合理；（3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。14在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容:（1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2)财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。15财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。

16由于审计存在固有限制,审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断,但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果提供的保证。

17因此,根据上述总目标,审计人员在取得充分、适当的审计证据后,并视其对财务报表的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法发表意见的审计报告。审计人员的审计报告有助于财务报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果,也有助于被审计单位改善其经营管理。

18第二节对财务报表的责任一、管理层的责任二、注册会计师的责任19对财务报表的责任会计责任vs审计责任Management

在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。

设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制;

选择和运用恰当的会计政策;

作出合理的会计估计。

Auditor

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见（合法性和公允性)。合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，但不是担保。两种责任不能相互减轻,更不能相互替代。

会计法20管理层对编制财务报表的责任（1)选择适用的会计准则和相关会计制度。（2)选择和运用恰当的会计政策。

（3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。

21管理层的责任及履行管理层应设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

管理层的责任管理层一般通过签署被审计单位管理层声明书来确认管理层的责任管理层责任的履行管理层对财务报表的责任通过签署财务报表确认22在审计中,注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

23发现错误和舞弊的责任错误和舞弊

错误（error)：财务报表中存在的无意错报或漏报。

舞弊（fraud)：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。

（1)治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。

（2)管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于：

（1)按照审计准则实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，无论该错报是由舞弊还是错误导致。

（2)由于审计的固有限制，CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。由于专业所限，准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。

24由于审计固有局限的存在,审计工作并不能保证发现所有的重大错报

对错误和舞弊的责任

注册会计师的责任治理层、管理层的责任12防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大错报,提供合理保证意见

25审计之后发现舞弊导致的重大错报1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序是否获取了充分、适当的审计证据

是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告注册会计师没有遵循审计准则26违法行为的定义违反法律法规行为,是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

27违法行为与舞弊的区别舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利益

违反法律法规的行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益

28对违反法规行为的责任防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为,理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时,注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。

29界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为,而是对财务报表发表审计意见

30违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响)第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法)；第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等)，因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。

31注册会计师对两类行为的检查与报告责任对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为;对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注。

32总体要求为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响,在计划和实施审计工作时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。

33计划阶段的审计程序为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当:总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。34注册会计师的进一步程序（1)向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；（2)检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。

35在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后,如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为,注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。

36对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法)，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。

37被审计单位果真存在违反法律法规的行为时,注册会计师的应对(1)就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。

如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

如果被审计单位拒绝在财务报表中反映或反映不恰当,注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度,运用职业判断,确定出具保留意见或否定意见的审计报告。38被审计单位果真存在违反法律法规的行为时,注册会计师的应对(2)如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，

出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告;必要时，征询律师意见。如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。

THANKYOUSUCCESS2026/9/239可编辑40第三节与各类交易、账户余额、

列报相关的审计目标

一、管理层的认定二、各类交易的审计目标三、账户余额的审计目标四、列报的审计目标41管理当局负有会计责任,解决的是对财务报表的认定问题,而审计人员负有审计责任,解决的具体目标也就必须基于审计总目标和管理当局对财务报表的认定而确定。

42管理层的认定定义:是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点:确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示43管理层认定的解析:在资产负债表中列报存货10万元

明示暗示记录的存货是存在的所有应当记录的存货均已记录

存货以恰当的金额包括在财务报表中

记录的存货都由被审计单位拥有

与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

与存货有关的披露是恰当的

44会计流程:三个环节平时处理交易期末结转余额

列报在报表上45应收账款期初余额$96结转期末余额

$105$590$26$35收款销售退回与折让冲销坏账销售营业收入销售$660……交易营业收入20000减:营业成本

………………净利润利润表本期总发生额

$20000货币资金交易性金融资产应收账款105存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他交易46报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报)出了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。

47管理层的认定可以分为三类:1)与各类交易和事项相关的认定2)与期末账户余额相关的认定3)与列报相关的认定481)与各类交易和事项相关的认定

（1)发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。

（2)完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录。

完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。

（3)准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

。注意准确性与发生、完整性之间的区别。

（4)截止

交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5)分类交易和事项已记录于恰当的账户。

492)与期末账户余额相关的认定

（1)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2)完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（3)权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。

（4)计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

503)与列报相关的认定

（1)发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

（2)完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3)分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

（4)准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

51管理层的认定与审计目标密切相关总目标:注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。

52交易的一般审计目标发生

准确性

完整性

截止分类记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

所有应当记录的交易和事项均已记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于恰当的账户。53账户余额的审计目标

存在

权利和义务

完整性

计价和分摊

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的

负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

主要与资产负债表有关54列报的审计目标

发生及权利和义务

..完整性

.分类和可理解性

准确性和计价

披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。

财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。

55第四节审计目标的实现过程一、计划审计工作二、实施风险评估程序三、账户余额的审计目标四、完成审计工作并出具审计报告56审计目标的实现过程计划审计工作是整个审计工作的起点。

计划审计工作评估重大错报风险审计交易循环和账户余额终结审计和出具审计报告注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序根据风险评估情况实施审计程序根据审计证据得出适当的审计意见57审计的流程58一、计划审计工作12345制定总体审计策略客户的接受与保持确定重要性水平并评估风险确定业务约定书的条款初步计划制定具体审计计划6拟签约客户现有客户各自的责任客户应该提供的帮助预计的审计费用明确对于项目组的要求确保项目组和会计师事务所的独立性

确定审计范围、时间和方向从理性使用者的角度考虑重要性项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围59确定对项目组注册会计师的要求时,应考虑的因素

业务规模和复杂程度风险水平所需的专门技术员工的胜任能力执行工作的时间60初步计划时应注意的独立性问题确保事务所内任何层级的个人都保持独立性客户未支付的审计费用同时向客户提供咨询服务61二、实施风险评估程序

1234了解企业及其经营环境评估重大错报的风险

识别可能导致重大错报的风险评估企业应对风险的措施企业性质行业、规章制度以及其他的外部因素企业的管理层公司治理目标和战略考评制度和业绩业务循环重要的组织结构调整企业所在行业的显著变化信息技术（IT)环境的巨大变革对重要风险的应对程序应对程序的实施情况自上而下的风险评估62评估重大错报的风险

评估认定层次的重大错报风险并基于风险评估确定必要的审计程序设计并执行特定的程序评价所获证据是否充分，评估的风险是否恰当设计并执行一般的程序出具审计报告高风险认定与重大账户或交易类别相关的低风险认定63自上而下的风险分析方法及相关

审计程序识别企业层次的风险识别增加账户余额层次的重大错报风险的风险识别增加认定层次的重大错报风险的风险通过区分高风险和低风险认定来确定审计程序设计特定审计程序设计一般审计程序64对于高风险的认定实施进一步的

审计程序

对于高风险的认定,注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报,因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易,重大的会计估计和判断,或者相当复杂的交易。

65财务报表审计的业务循环循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为：

销售与收款循环、采购与付款循环、薪酬与生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图)。

各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。