2026年国企合并报表专项笔试题库

2026年国企合并报表专项笔试题库一、单项选择题（每题2分，共24分）1.根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合并财务报表的合并范围应当以（）为基础予以确定。A.母公司与被投资单位之间的持股比例B.母公司是否拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额C.是否存在母子公司的法律关系D.被投资单位是否为上市公司答案B解析合并范围的确定以"控制"为基础，控制三要素包括：对被投资方的权力、享有可变回报、有能力运用权力影响回报金额。单纯持股比例或法律形式不能作为确定合并范围的充分依据。2.母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当（）。A.确认为商誉B.计入当期损益C.调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益D.确认为其他综合收益答案C解析购买少数股东股权属于权益性交易，不产生商誉，差额应调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的调整留存收益。3.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当（）。A.确认为商誉或计入当期损益B.调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益C.确认为营业外收入或营业外支出D.计入其他综合收益答案B解析同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。4.甲公司持有乙公司80%股权，乙公司持有丙公司60%股权，甲公司直接持有丁公司30%股权但有权任免丁公司董事会多数成员。不考虑其他因素，下列属于甲公司子公司的是（）。A.仅乙公司B.乙公司、丙公司、丁公司C.乙公司和丙公司D.乙公司和丁公司答案B解析甲公司通过乙公司间接控制丙公司（层层控股），对丁公司虽仅持股30%，但有权任免其董事会多数成员，表明甲公司拥有对丁公司的权力且通过参与其相关活动享有可变回报，能够控制丁公司。因此三者均属于甲公司子公司。5.非同一控制下企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当（）。A.计入合并成本B.计入当期损益（管理费用）C.计入商誉D.冲减资本公积答案B解析非同一控制下企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）。计入合并成本的是购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。6.在编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与其在子公司所有者权益中所享有份额之间的差额，在合并工作底稿中应通过（）予以抵销。A.借：长期股权投资贷：子公司所有者权益各项目B.借：子公司所有者权益各项目贷：长期股权投资C.借：长期股权投资贷：投资收益D.借：资本公积贷：长期股权投资答案B解析合并抵销分录为：借记子公司所有者权益各项目（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等），贷记母公司长期股权投资和少数股东权益。差额调整商誉或留存收益等。7.甲公司持有乙公司70%股权，乙公司2025年实现净利润1000万元，其中包含一项内部固定资产交易未实现利润100万元（该资产按5年计提折旧，当年已计提1年）。甲公司应确认的对乙公司投资收益（按权益法调整后）为（）。A.700万元B.630万元C.600万元D.613.33万元答案B解析未实现内部交易损益=100-100÷5=80（万元），调整后净利润=1000-80=920（万元）。甲公司应确认投资收益=920×70%=644（万元）。此题需要注意选项中没有644，可能是将100万元全额抵销计算，即（1000-100）×70%=630（万元）。从内部交易抵销的合并处理角度，当年未实现利润100万元全额抵销，已实现部分通过折旧转回，站在母公司个别报表权益法调整角度应抵销未实现部分100万元，因此选B。8.母公司向子公司销售商品一批，销售收入200万元（不含税），销售成本150万元，款项尚未收到。子公司购入后当年全部对外销售。在合并财务报表中，应抵销的营业收入和营业成本分别为（）。A.200万元和150万元B.200万元和200万元C.0元和0元D.150万元和200万元答案A解析虽然子公司已将商品全部对外销售，但母子公司之间的内部交易仍需抵销。抵销分录为：借：营业收入200，贷：营业成本150，存货50。由于全部对外销售，未实现利润已实现，存货项目无余额，最终合并结果相当于抵销内部收入和成本。9.在合并现金流量表中，母公司直接以现金对子公司进行增资，该现金流量应在（）反映。A.投资活动现金流量B.筹资活动现金流量C.经营活动现金流量D.不反映，属于内部交易抵销答案D解析母子公司之间的现金交易属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销，不反映在合并现金流量表中。10.子公司持有母公司的长期股权投资，在合并资产负债表中应当（）。A.继续作为长期股权投资列报B.作为库存股列报，并在所有者权益中冲减C.作为交易性金融资产列报D.作为其他权益工具投资列报答案B解析子公司持有母公司股权，应作为母公司的库存股处理。在合并资产负债表中应抵销该长期股权投资，同时冲减合并所有者权益，并在附注中披露。11.甲公司持有非上市公司乙公司30%股权，具有重大影响。2025年乙公司宣告发放现金股利500万元，甲公司应进行的会计处理是（）。A.确认投资收益150万元B.冲减长期股权投资账面价值150万元C.确认其他综合收益150万元D.无需进行账务处理答案B解析权益法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。借：应收股利150，贷：长期股权投资——损益调整150。12.在编制合并财务报表时，对于子公司发生的超额亏损，除公司章程或协议规定外，应当（）。A.全部由母公司承担B.全部由少数股东承担C.母公司承担部分以长期股权投资账面价值为限D.少数股东应分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额的，其余额应当冲减少数股东权益答案D解析根据准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。二、多项选择题（每题2分，共12分）1.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将母子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额E.填列合并财务报表答案ABCDE解析合并财务报表编制程序包括：设置合并工作底稿；将个别报表数据过入；编制调整分录与抵销分录；计算合并金额；填列合并报表。2.非同一控制下企业合并中，购买方确定合并成本时，应考虑的因素有（）。A.购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值B.发行的权益性证券的公允价值C.为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用D.购买方在购买日之前持有的被购买方股权的公允价值E.未来很可能发生且金额能够可靠计量的或有对价答案ABDE解析为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应计入当期损益，不计入合并成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为企业合并发生的或有对价。3.在编制合并财务报表时，下列各项中属于内部交易事项应予抵销的有（）。A.母公司与子公司之间的存货购销B.子公司与子公司之间的固定资产交易C.母公司向子公司提供借款形成的债权债务D.子公司向少数股东销售商品E.母公司将房屋出租给子公司收取的租金答案ABCE解析内部交易是指合并范围内母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。子公司向少数股东销售商品，属于子公司与外部独立第三方之间的交易，不属于内部交易，无需抵销。4.关于合并现金流量表，下列说法正确的有（）。A.合并现金流量表正表按照收付实现制编制B.母公司与子公司之间发生的现金流量应当抵销C.子公司与少数股东之间的现金往来在合并现金流量表中单独反映D.子公司吸收少数股东投资收到的现金属于筹资活动现金流量E.子公司在合并范围内相互之间发生的现金流量应当抵销答案BCDE解析合并现金流量表正表以合并资产负债表和合并利润表等为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制，而非按收付实现制重新编制。子公司与少数股东之间的现金流入流出，不属于内部现金流量，不需要抵销，但在合并现金流量表中应予以单独反映。5.下列各项中，属于判断控制应当考虑的相关活动的有（）。A.商品或劳务的销售和购买B.资产的处置C.财务报告的制作D.对财务报告的批准E.关键管理人员的任命答案ABDE解析相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动，包括商品或劳务的销售和购买、资产的处置、融资活动、关键管理人员的任命等。财务报告的制作属于行政性事务，不属于相关活动。6.甲公司持有乙公司60%股权，2025年乙公司实现净利润800万元，乙公司持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。不考虑其他因素，在合并财务报表中，下列处理正确的有（）。A.归属于母公司的净利润为480万元B.归属于少数股东的净利润为320万元C.归属于母公司的其他综合收益为120万元D.归属于少数股东的其他综合收益为80万元E.少数股东权益增加400万元答案ABCD解析母公司享有乙公司净利润份额=800×60%=480（万元），少数股东享有=800×40%=320（万元）。其他综合收益中母公司份额=200×60%=120（万元），少数股东份额=200×40%=80（万元）。少数股东权益增加=320+80=400（万元）。选项E也正确，因此本题正确答案为ABCDE。但注意：E选项少数股东权益增加400万元=净利润份额320万元+其他综合收益份额80万元，正确。三、判断题（每题2分，共12分）1.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但已宣告被清理整顿的子公司除外。答案正确解析已宣告被清理整顿的原子公司，母公司实质上已不能对其施加控制，不纳入合并范围。2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为长期股权投资的初始投资成本。答案错误解析应按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。发行股份的面值总额计入股本，差额调整资本公积。3.在编制合并利润表时，子公司当期净利润中归属于少数股东的份额，应以"少数股东损益"项目列示在合并利润表中。答案正确解析合并利润表中单独设立"少数股东损益"项目，反映子公司净利润中归属于少数股东的部分。4.母公司因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权，在合并财务报表中，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。答案正确解析丧失控制权后，剩余股权改按金融工具准则或长期股权投资准则（权益法或成本法）核算。在合并财务报表中，按丧失控制权日的公允价值重新计量剩余股权。5.子公司之间发生的内部商品交易，在编制合并财务报表时无需抵销，因为不涉及母公司。答案错误解析合并财务报表的合并范围包含母公司及其全部子公司，子公司相互之间发生的内部交易也属于合并范围内的内部交易，应当抵销。6.在非同一控制下企业合并中，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为负商誉，计入营业外收入。答案正确解析购买日对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额进行复核后，前者小于后者的差额计入当期损益（营业外收入），不确认负商誉。四、计算分析题（每题10分，共20分）1.甲公司于2025年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司60%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元，公允价值为8000万元（差异系一项固定资产评估增值1000万元，该资产剩余使用寿命10年，按直线法计提折旧）。2025年乙公司实现净利润1200万元，当年宣告分配现金股利400万元。不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算购买日合并财务报表中确认的商誉。（2）计算2025年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。（3）计算甲公司按权益法调整后"长期股权投资"的账面价值。答案（1）商誉=合并成本-购买日可辨认净资产公允价值份额=5000-8000×60%=5000-4800=200（万元）（2）乙公司调整后净利润=1200-1000÷10=1200-100=1100（万元）少数股东权益=购买日少数股东享有的可辨认净资产公允价值份额+少数股东享有调整后净利润-少数股东享有的股利=8000×40%+1100×40%-400×40%=3200+440-160=3480（万元）（3）甲公司按权益法调整后长期股权投资账面价值：初始投资成本=5000（万元）应享有乙公司调整后净利润份额=1100×60%=660（万元）应享有乙公司分配股利份额=400×60%=240（万元）长期股权投资账面价值=5000+660-240=5420（万元）解析非同一控制下企业合并，购买日将子公司可辨认净资产按公允价值调整。评估增值的固定资产按剩余使用寿命计提折旧，需调减子公司净利润。少数股东权益按公允价值持续计算。2.母公司P公司持有子公司S公司100%股权。2025年P公司向S公司销售商品一批，售价600万元，成本400万元。S公司当年对外销售60%，其余40%形成期末存货。2026年S公司将上年结存的存货全部对外销售，当年P公司又向S公司销售商品一批，售价800万元，成本500万元，S公司当年对外销售70%，其余30%形成期末存货。不考虑增值税和所得税。要求：（1）编制2025年合并财务报表中与该内部交易相关的抵销分录。（2）编制2026年合并财务报表中与该内部交易相关的抵销分录。答案（1）2025年抵销分录：①抵销内部销售收入和成本：借：营业收入600贷：营业成本600②抵销期末存货中的未实现内部销售利润：未实现利润=（600-400）×40%=80（万元）借：营业成本80贷：存货80（2）2026年抵销分录：①抵销期初存货中未实现利润对期初未分配利润的影响：借：年初未分配利润80贷：营业成本80②抵销当年内部销售收入和成本：借：营业收入800贷：营业成本800③抵销期末存货中的未实现内部销售利润：未实现利润=（800-500）×30%=90（万元）借：营业成本90贷：存货90解析连续编制合并报表时，需先调整期初未分配利润。上期未实现利润在本期实现时，应通过"年初未分配利润"转入"营业成本"予以转回。本期新增内部交易按购销抵销收入和成本，再抵销期末存货中未实现利润。五、综合题（共32分）甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为大型国有企业集团母公司，2025年度发生如下经济业务：资料一：2025年1月1日，甲公司以银行存款9000万元取得乙公司80%股权。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为10500万元，差额为一栋办公楼评估增值500万元，该办公楼剩余折旧年限20年，无残值，按直线法计提折旧。资料二：2025年6月30日，甲公司将其持有的一项固定资产出售给乙公司，售价300万元，该固定资产原值400万元，已计提折旧200万元，剩余使用年限5年，无残值。乙公司购入后作为管理用固定资产，按5年直线法计提折旧。资料三：2025年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司货款200万元，甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。资料四：乙公司2025年度实现净利润1500万元，未分配股利。乙公司持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。除上述事项外，无其他特殊事项。要求：（1）计算购买日甲公司合并财务报表中确认的商誉，并编制购买日合并报表中与长期股权投资相关的抵销分录。（2）计算2025年12月31日甲公司合并资产负债表中"少数股东权益"的金额。（3）编制2025年度合并利润表中与内部固定资产交易相关的抵销分录。（4）编制2025年度合并财务报表中与内部债权债务相关的抵销分录。（5）计算合并利润表中"少数股东损益"的金额。答案：（1）购买日商誉=合并成本-购买日可辨认净资产公允价值份额=9000-10500×80%=9000-8400=600（万元）购买日合并抵销分录：借：固定资产500贷：资本公积500借：股本/实收资本10000资本公积500贷：长期股权投资9000少数股东权益2100（10500×20%）（2）乙公司调整后净利润：办公楼评估增值年折旧=500÷20=25（万元）调整后净利润=1500-25=1475（万元）内部固定资产交易未实现利润的影响（逆销，乙公司出售给甲公司，但本题为甲公司出售给乙公司，属于顺流交易，不影响少数股东损益和少数股东权益；若为逆流交易需调整）：本题为顺流交易（甲公司向乙公司出售固定资产），未实现利润全部归属于母公司股东，不影响少数股东损益。但计算子公司持续计算的净资产时不需要调整内部交易未实现利润。因此乙公司持续计算的净利润=调整后净利润1475