2026年中级审计师考试题库(附答案)

2026年中级审计师考试题库(附答案)单项选择题1.在审计过程中，审计人员对被审计单位的内部控制进行初步评价后，认为内部控制设计合理且得到执行，则审计人员应当：A.直接实施控制测试B.直接实施实质性程序C.修改审计计划的总体策略，主要依赖实质性程序D.修改审计计划的总体策略，主要依赖控制测试答案：A解析：根据审计准则，如果认为内部控制设计合理并得以执行，注册会计师应当实施控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。直接实施实质性程序（B）或修改总体策略主要依赖实质性程序（C）通常是在认为内部控制无效或不宜进行控制测试时采用。D选项表述不准确，总体审计策略的制定早于控制测试。2.下列各项中，属于鉴证业务要素的是：A.审计目标B.审计证据C.审计程序D.审计工作底稿答案：B解析：鉴证业务要素包括三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。审计目标、审计程序和审计工作底稿属于审计过程的具体组成部分，而非鉴证业务的通用要素。3.审计人员对存货进行监督时，下列做法中，错误的是：A.关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点B.亲自盘点部分存货，以测试被审计单位盘点的准确性C.在存货盘点过程中，重点关注存货的品质状况D.在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点答案：B解析：监督是审计人员现场观察被审计单位的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查，但“亲自盘点部分存货”表述不准确。审计人员的责任是观察和检查，而不是执行盘点。B选项混淆了监督与亲自执行盘点的界限。A、C、D选项均为正确的监督程序。4.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是：A.审计程序的目的B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据的相关期间答案：B解析：确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险和计划获取的保证程度。其中，评估的重大错报风险是首要考虑因素。风险越高，所需审计证据越多，范围越广。A、C、D虽然相关，但B是最直接和主要的因素。5.下列有关审计抽样的说法中，正确的是：A.审计抽样适用于所有的审计程序B.对全部项目进行测试不属于审计抽样C.审计抽样能够降低非抽样风险D.审计抽样中，非抽样风险可以量化答案：B解析：审计抽样不适用于风险评估程序、对未留下运行轨迹的控制进行的测试以及实质性分析程序，故A错误。对全部项目进行测试属于详细审计，不是抽样，B正确。审计抽样只与控制抽样风险相关，非抽样风险是人为错误导致，无法通过扩大样本规模降低，故C错误。非抽样风险难以量化，D错误。6.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施不包括：A.与管理层和治理层讨论该事项B.确定财务报表是否需要修改C.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告D.如果管理层拒绝修改财务报表，且审计报告尚未提交，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告答案：D解析：本题考察第三时段期后事项的处理。在审计报告日后、财务报表报出日前知悉可能修改报告的事实，注册会计师首先应与管理层讨论（A），并确定报表是否需要修改（B）。若管理层修改，注册会计师应出具新的审计报告（C）。D选项描述的是第二时段（审计报告日后至财务报表报出日前）管理层拒绝修改且报告已提交时，注册会计师应采取的措施（如通知治理层、采取措施防止报表使用者信赖报告），而非“出具非无保留意见报告”，因为此时报告已提交，无法更改。7.下列各项中，通常不属于与财务报告相关的信息系统所应实现的目标是：A.识别与记录所有有效的交易B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类C.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录D.确保企业实现经营目标，提高运营效率答案：D解析：与财务报告相关的信息系统旨在与财务报表认定相关，其目标包括：识别与记录所有有效交易（A）；及时、详细地描述交易，以便进行恰当分类（B）；准确计量交易价值（C）；确定交易发生的期间（时点目标）；在报表中恰当披露交易及相关事项。D选项“确保企业实现经营目标，提高运营效率”属于与经营目标相关的信息系统目标，而非专门与财务报告相关。8.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在违反法律法规行为，首先应当：A.与适当层级的管理层讨论B.向监管机构报告C.出具非无保留意见审计报告D.解除业务约定答案：A解析：根据审计准则，当注册会计师注意到与治理层或管理层沟通，除非该事项不重要。这是第一步的标准程序。B、C、D选项是否采取及何时采取，取决于沟通的结果、事项的性质和严重程度，并非首选措施。多项选择题1.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：A.被审计单位的规模和复杂程度B.拟实施审计程序的性质C.识别出的重大错报风险D.已获取的审计证据的重要程度答案：A,B,C,D解析：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度（A）；拟实施审计程序的性质（B）；识别出的重大错报风险（C）；已获取审计证据的重要程度（D）；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具。2.下列有关分析程序的说法中，正确的有：A.在风险评估阶段，分析程序是必须使用的程序B.在实质性程序中，分析程序是必须使用的程序C.在审计结束或临近结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核是必须的D.当分析程序结果与预期值存在重大差异时，注册会计师必须调查差异原因答案：A,C解析：根据审计准则，在风险评估阶段和总体复核阶段，分析程序是强制要求使用的（A、C正确）。在实质性程序中，分析程序可以选用，但不是强制要求（B错误）。当分析程序结果与预期值存在重大差异时，注册会计师应当调查差异原因，但“必须”一词过于绝对，如果差异已通过其他审计程序获得充分、适当的审计证据，可能无需进一步调查，但通常需要调查（D表述不严谨，通常认为需要调查，但非绝对“必须”）。3.下列各项中，属于内部控制固有局限性的有：A.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D.被审计单位实施内部控制的成本效益问题答案：A,B,D解析：内部控制的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效（A）；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避（B）；（3）被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求（C）；（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题（D）。C选项“人员素质不适应岗位要求”属于设计和执行层面的缺陷，而非固有局限性。固有局限性是无论如何设计和执行都无法完全避免的，而人员素质问题可以通过更合理的设计和配备来解决。4.注册会计师在确定是否利用内部审计工作时，应当评价的事项包括：A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通答案：A,B,C,D解析：注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度（A）；（2）内部审计人员的专业胜任能力（B）；（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）（C，其中“应有的职业关注”是系统规范化方法的体现）；（4）内部审计工作是否经过适当的计划、实施、监督、复核和记录；（5）内部审计工作是否能够使注册会计师获取充分、适当的审计证据；（6）内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通（D）。5.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师应当控制函证的整个过程，具体措施包括：A.使用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址，但需核实其准确性B.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对C.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函答案：B,C,D解析：注册会计师应当对函证实施过程保持控制，包括：（1）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（A选项错误，不能直接使用被审计单位提供的地址而不加核实，且发出应由注册会计师控制）；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对（C）；（3）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对（B）；（4）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函（D）；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。6.下列情形中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体重要性的有：A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中发现管理层存在舞弊行为答案：A,B,C解析：确定财务报表整体重要性之后，如果存在下列情况，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化。D选项“发现管理层存在舞弊行为”主要影响的是实际执行的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，以及审计程序的性质、时间安排和范围，通常不直接导致修改财务报表整体重要性，除非舞弊行为对财务报表的总体影响巨大，改变了基准或百分比，这可以归入A或B。计算分析题1.资料：审计人员对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司2025年12月31日应收账款明细账显示共有500个客户，账面余额合计为8,000,000元。审计人员决定采用货币单元抽样（PPS抽样）对应收账款实施函证。审计人员确定的可容忍错报为400,000元，预计总体错报为80,000元，可接受的误受风险为10%。经查表，当可接受的误受风险为10%时，扩张系数为1.5，风险系数（包括预计总体错报的影响）为3.0。要求：（1）计算样本规模。（2）假设审计人员采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。（3）假设审计人员对样本实施审计后，发现两个错报项目：错报1：账面金额1,200元，审定金额1,000元。错报2：账面金额5,000元，审定金额4,000元。计算每个错报的错报比例（t值）和推断的总体错报上限。（计算过程中，风险系数可参考：当错报数为0时，风险系数为2.31；错报数为1时，风险系数为3.89；错报数为2时，风险系数为5.33。结果保留两位小数）答案与解析：（1）计算样本规模：样本规模(n)=(总体账面价值×风险系数)/(可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数))n=(8,000,000×3.0)/(400,000-(80,000×1.5))n=24,000,000/(400,000-120,000)n=24,000,000/280,000n≈85.71根据谨慎性原则，样本规模应向上取整，因此样本规模为86。（2）计算抽样间隔：抽样间隔=总体账面价值/样本规模抽样间隔=8,000,000/86≈93,023.26通常取整，抽样间隔约为93,023元。（3）计算错报比例和推断的总体错报上限：首先，计算每个错报的错报比例（t）：错报1：t1=(1,200-1,000)/1,200=200/1,200≈0.1667错报2：t2=(5,000-4,000)/5,000=1,000/5,000=0.20其次，按错报比例从大到小排序（t值高者风险大，先计算）：错报2(0.20)，错报1(0.1667)。然后，计算基本精确度、各错报的推断错报和总体错报上限：基本精确度=BV×(RF0/n)=8,000,000×(2.31/86)≈8,000,000×0.026860≈214,880.00错报2的推断错报=BV×[(RF2-RF1)/n]×t2=8,000,000×[(5.33-3.89)/86]×0.20=8,000,000×(1.44/86)×0.20=8,000,000×0.016744×0.20≈26,790.40×0.20≈5,358.08错报1的推断错报=BV×[(RF1-RF0)/n]×t1=8,000,000×[(3.89-2.31)/86]×0.1667=8,000,000×(1.58/86)×0.1667=8,000,000×0.018372×0.1667≈146,976.00×0.1667≈24,495.00总体错报上限=基本精确度+错报2的推断错报+错报1的推断错报=214,880.00+5,358.08+24,495.00=244,733.08元因此，推断的总体错报上限约为244,733.08元。综合题资料：乙公司为一家生产和销售高端电子设备的上市公司。审计项目组于2026年3月1日至15日对乙公司2025年度财务报表进行审计。乙公司2025年度未经审计的利润表显示营业收入为50亿元，净利润为6亿元。在审计过程中，项目组注意到以下事项：事项1：乙公司于2025年11月与境外客户丙公司签订一项重大销售合同，合同总价2亿元（占营业收入的4%），合同约定乙公司需在2026年1月31日前完成设备安装调试并经丙公司验收合格后，丙公司才支付全部货款。2025年12月28日，乙公司发出商品，并依据合同全额确认了营业收入2亿元和应收账款。截至审计报告日（2026年3月20日），该设备仍在安装调试中，尚未通过验收。事项2：乙公司于2025年1月1日购入一项专利权，支付价款1200万元，预计使用年限为10年，无残值。2025年度，乙公司对该专利权计提了120万元摊销，计入管理费用。2025年12月，由于市场出现重大不利变化，该专利权生产的产品销量锐减。乙公司管理层评估后认为，该专利权已发生减值，预计未来现金流量现值为800万元。但乙公司在2025年末未对该专利权计提减值准备。事项3：审计项目组在对应付账款进行函证时，发现主要供应商丁公司的回函与乙公司的账面记录存在50万元的差异。乙公司财务经理解释，该差异是由于2025年12月28日收到的一批原材料已验收入库并投入生产，但供应商发票在2026年1月5日才收到，故未在2025年记录该笔负债。财务经理表示将在2025年度财务报表中补记该笔应付账款及原材料。事项4：审计项目组获悉，乙公司因涉嫌专利侵权，于2026年2月10日被竞争对手戊公司提起诉讼，索赔金额高达1.5亿元。乙公司法律顾问认为败诉可能性为60%，如果败诉，预计赔偿金额在8000万元至1.2亿元之间。乙公司管理层未在2025年度财务报表中确认预计负债，也未在附注中进行任何披露。要求：（1）针对事项1，判断乙公司的会计处理是否恰当。如果不恰当，指出对财务报表的具体影响（列示影响的报表项目和金额），并提出审计调整建议。（2）针对事项2，判断乙公司的会计处理是否恰当。如果不恰当，指出对财务报表的具体影响（列示影响的报表项目和金额），并提出审计调整建议。假设不考虑所得税影响。（3）针对事项3，判断乙公司的解释是否合理，审计项目组应追加何种审计程序以核实该事项？（4）针对事项4，判断乙公司的会计处理和披露是否恰当。如果不恰当，指出注册会计师应提出的审计处理建议。答案与解析：（1）事项1：判断：不恰当。影响及调整建议：根据企业会计准则收入确认原则，对于需要安装调试的销售，应在安装调试完成并验收合格时确认收入。乙公司在商品发出、未完成安装调试和验收时即确认收入，属于提前确认收入。对2025年度财务报表的影响：虚增营业收入2亿元，虚增应收账款2亿元，同时虚增营业成本及存货的减少（假设成本为X），最终虚增利润。审计调整建议：应冲回已确认的收入和应收账款，同时将发出商品成本转回存货。调整分录（假设该批商品成本为1.4亿元）：借：营业收入200,000,000贷：应收账款200,000,000借：存货140,000,000贷：营业成本140,000,000（2）事项2：判断：不恰当。影响及调整建议：根据企业会计准则资产减值规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。2025年末专利权账面价值=1200-120=1080万元。预计未来现金流量现值800万元<账面价值1080万元，应计提减值准备。应计提的减值准备金额=1080-800=280万元。对2025年度财