水资源资产负债核算技术指南

水资源资产负债核算技术指南1适用范围本指南规范了省、市、县三级行政区及特定水资源管理单元（流域、地下水超采区、饮用水源保护区等）水资源资产负债核算的术语定义、核算框架、数据要求、核算方法、质量控制与报表编制规则，适用于各级人民政府、自然资源、水利、生态环境等部门开展年度水资源资产负债核算、专项水资源资产清查、领导干部自然资源资产离任审计等工作。2术语与定义2.1水资源资产指核算单元范围内，所有权属于国家或集体，能够被人类开发利用，能够带来经济或生态效益的水资源存量，包括地表水资源资产和地下水资源资产，按水质分为可利用水资源资产和不可利用水资源资产。2.2水资源负债指核算主体由于过去和当期的水资源过度开发、水环境污染、水生态破坏行为，需要在未来履行的水资源补偿、环境治理、生态修复责任，是水资源开发利用活动对水资源可持续性造成的透支。2.3水资源资产负债核算指对一定核算周期内，核算单元的水资源资产存量、变动量，水资源负债的规模、结构，以及水资源净资产进行量化核算，编制资产负债表的全过程。2.4水资源可利用量指在可预见的技术经济条件下，满足生态环境基本需水要求，能够持续开发利用的最大水资源量，包括地表水资源可利用量和地下水资源可开采量。3核算基本框架与原则3.1基本框架本指南采用“资产-负债=净资产”的会计核算框架，分别开展实物量核算和价值量核算，其中实物量核算是基础，价值量核算是延伸，优先保障实物量核算准确性，价值量核算服务于管理需求。核算范围涵盖核算单元内所有天然和人工调蓄的水资源，包括入境水资源、本地自产水资源，不包括过境水资源中未被利用的部分。3.2核算原则3.2.1属地核算原则：按行政区边界或水资源管理单元边界开展核算，跨边界水资源实行双统计、双衔接，避免重复或遗漏核算。3.2.2实物量优先原则：以实物量核算为核心，准确反映水资源的数量、质量变动，价值量核算根据管理需求选择开展，不强制要求所有核算都编制价值量报表。3.2.3权责发生制原则：当期发生的水资源超耗、污染、损害，无论是否已经开展修复，都计入当期负债，当期完成的修复治理，相应核减当期负债。3.2.4可持续性原则：以水资源承载能力为基准判断负债，超过承载能力的开发利用才计为负债，符合可持续发展要求。4基础数据采集与预处理4.1核算周期年度核算周期为自然年度，即公历1月1日至12月31日；专项核算根据研究或管理需求确定核算周期。4.2数据来源与要求基础数据必须来源于官方权威统计成果，具体包括：（1）水文水资源基础数据：来源于水文监测部门的天然径流量、降水量、蒸发量、地下水埋深、出入境水量监测数据，全国及地方水资源评价成果（优先采用第三次全国水资源调查评价成果），流域水量分配方案，水功能区划成果；（2）供用水数据：来源于水利部门的年度水资源公报、供用水统计年报，农业、工业、生活、生态用水量及耗水量数据；（3）水环境数据：来源于生态环境部门的水质监测数据、入河排污口监测数据、废污水排放量及污染物排放数据、水功能区纳污能力成果；（4）水生态数据：来源于自然资源、水利部门的河湖湿地面积、冰川储量、生态流量保障情况、地下水超采区划定、地面沉降监测数据；（5）经济参数：来源于价格、财政主管部门的水资源费征收标准、供水价格、环境治理成本、生态修复成本等数据。4.3数据预处理（1）缺值处理：对于未设立监测站点的区域，采用相邻相似区域水文比拟法、面积比拟法推算，推算误差控制在15%以内，缺值超过30%的区域需注明核算不确定性等级；（2）重复值处理：对于跨界河流的入境出境水量，上游行政区出境水量需与下游行政区入境水量核对，调整误差，避免重复计算本地水资源量；对于地表水与地下水重复计算量，按水资源评价规范予以扣除，全国平均地表水地下水重复量占水资源总量的18%左右，需根据区域实际扣除；（3）一致性处理：不同来源的同一指标数据，偏差在5%以内的取权威部门发布数据，偏差超过5%的需开展现场核查，核实后确定取值。5水资源资产核算5.1实物量核算水资源资产实物量核算采用“期初存量+本期增加-本期减少=期末存量”的平衡公式，分水资源类型、分水质类别核算。5.1.1期初水资源存量期初存量直接采用上一核算年度期末水资源存量数据；首次开展核算没有历史数据的，按以下规则取值：（1）地表水资源存量：采用核算基准年天然径流量扣除生态基本需水量后的可利用存量，多年平均基准采用第三次水资源评价的多年平均自产水资源量；（2）地下水资源存量：采用核算基准年地下水储存量，浅层地下水按平均给水度乘以地下水埋深变动区间面积计算，深层地下水按实际储存量计算；（3）按水质拆分：将总存量按实测水质分类统计，依据《地表水环境质量标准》（GB3838-2002），Ⅰ-Ⅲ类地表水为可利用水资源资产，Ⅳ-Ⅴ类、劣Ⅴ类为不可利用水资源资产；依据《地下水质量标准》（GB/T14848-2017），优良、良好类地下水为可利用，较差、极差类为不可利用。5.1.2本期水资源资产增加本期水资源资产增加主要包括五类，分别核算：（1）本地自产水资源增量：核算期内降水形成的产水量，地表水为核算期天然径流量，地下水为核算期总补给量（包括降水入渗补给、地表水体入渗补给、灌溉回归补给），扣除重复计算量后加总；（2）入境流入增量：核算期内从核算单元外流入的可利用水资源量，按入境控制站天然径流量统计，扣除未利用的过境弃水；（3）调水增存量：跨流域跨区域调入的水资源量，统计年度实际调入水量，扣除当期消耗后的剩余存量计入增加；（4）人工补给增量：地下水人工回灌、生态补水形成的水资源储量增加，按实际回灌补水量统计；（5）水质改善增量：上期不可利用水资源经过治理本期达到可利用标准的水量，按实际改善水量计入资产增加。5.1.3本期水资源资产减少本期水资源资产减少主要包括五类，分别核算：（1）开发利用耗减少：国民经济生产、生活、生态用水的耗水量，按水利部门供用水统计的耗水量数据取值，耗水量=用水量-退水量；（2）出境流出减少：核算期内流出核算单元的水量，按出境控制站天然径流量统计；（3）自然损耗减少：水面蒸发、冰川消退、自然渗漏形成的水资源储量减少，按蒸发量观测数据、冰川储量监测数据计算；（4）水质劣化减少：上期可利用水资源本期污染下降为不可利用标准的水量，按实际劣化水量计入资产减少；（5）调水调出减少：跨流域跨区域调出的水资源量，按年度实际调出水量统计。5.1.4期末水资源存量期末水资源存量计算公式为：期末水资源存量=期初水资源存量+本期资产增加总量-本期资产减少总量期末存量按地表水、地下水，可利用、不可利用分别汇总，形成水资源资产实物量结构。5.2价值量核算水资源资产价值量核算根据核算目的，可分为可利用水资源经济价值核算和水资源生态服务价值核算两类。5.2.1可利用水资源经济价值可利用水资源指能够开发利用于生产生活的水资源，采用成本加成法核算，公式为：可利用水资源资产总价值=Σ（不同类型可利用水资源实物量×单位水资源价格）单位水资源价格=单位水资源开采成本+单位水资源费+合理利润，其中：单位开采成本按当地平均供水成本取值，全国平均地表水供水成本约0.8元/立方米，地下水约1.2元/立方米；水资源费按当地现行征收标准取值，全国平均地表水资源费约0.12元/立方米，地下水约0.35元/立方米；合理利润按不超过成本的10%核定。对于已经建立水权交易市场的区域，可采用近三年平均水权交易价格作为单位水资源价格，核算结果更贴近市场实际价值。5.2.2水资源生态服务价值水资源除经济价值外，还提供水源涵养、气候调节、生物多样性维护等生态服务价值，采用当量因子法核算，参考国家尺度生态系统服务价值当量因子研究成果，单位面积水资源生态系统服务价值，河流为1675元/公顷·年，湖泊为2845元/公顷·年，湿地为5550元/公顷·年，换算为单位水量价值后乘以实物量得到总生态服务价值。水资源资产总价值为经济价值加生态服务价值。6水资源负债核算6.1实物量核算水资源负债按形成原因分为水资源耗减负债、水环境破坏负债、水生态损害负债三类，分别核算实物量，实行存量负债管理，核心公式为：期末累计负债=上期累计负债+本期新增负债-本期偿还负债。6.1.1水资源耗减负债实物量水资源耗减负债是实际取用水量超过水资源可利用量形成的透支负债，公式为：本期新增耗减负债实物量=max（核算期实际总取用水量-核算期水资源可利用总量，0）分地表水地下水分别核算：（1）地表耗减负债：当实际取用水量超过地表水资源可利用量时，超出部分计入当期新增耗减负债；（2）地下耗减负债：当实际开采量超过地下水可开采量时，超出部分计入当期新增耗减负债；多年累计地下耗减负债等于历史累计超采量减去累计回灌补水量，截至2022年，全国地下水超采区累计超采量约1900亿立方米，其中华北地区占70%以上，是我国耗减负债最集中的区域。本期偿还耗减负债指核算期内通过压采、回补等方式修复的超耗水量，按实际修复量核减负债。6.1.2水环境破坏负债实物量水环境破坏负债是污染物排放量超过水功能区纳污能力形成的负债，公式为：本期新增水环境负债实物量=Σmax（核算期主要污染物实际排放量-水功能区该污染物纳污能力，0）主要污染物核算口径为COD、氨氮、总磷三项约束性指标，分别统计超额排放量；也可换算为水环境容量耗减量，即超额污染物浓度达标需要的稀释清洁水量，单位为立方米，便于和水资源资产统一口径。本期偿还水环境负债指核算期内通过污染治理削减的超额污染物量，按实际削减量核减负债。6.1.3水生态损害负债实物量水生态损害负债是水资源开发利用导致水生态系统功能退化，需要未来修复的负债，根据损害类型分别核算：（1）河湖萎缩损害：累计损害实物量=（历史基准年河湖面积-核算期末河湖面积）×平均水深，反映河湖储水量减少量；（2）河流断流损害：累计损害实物量=累计断流天数×多年平均断流河段流量；（3）地下水超采衍生损害：地面沉降、海水入侵修复需要的回灌水量，按水文地质勘察成果统计，每发生1厘米地面沉降，修复需要回灌约120立方米/平方公里水量；（4）湿地退化损害：累计损害实物量=（基准年湿地水面面积-期末湿地水面面积）×平均水深。本期偿还水生态损害负债指核算期内通过生态修复恢复的水生态水量，按实际恢复量核减负债。6.2价值量核算水资源负债价值量按未来修复或治理成本核算，反映履行修复责任需要的资金投入。6.2.1耗减负债价值量耗减负债价值量=耗减负债实物量×单位水资源重置成本，单位水资源重置成本等于获取同等可利用水资源的平均成本，全国平均约为3元/立方米，缺水地区可根据实际情况提高到5-8元/立方米。6.2.2水环境破坏负债价值量水环境破坏负债价值量=Σ（超额污染物排放量×单位污染物削减成本），根据全国环境治理成本公开统计数据，单位COD削减成本平均约1500元/吨，单位氨氮削减成本平均约8000元/吨，单位总磷削减成本平均约12000元/吨，具体可按当地实际治理成本调整。6.2.3水生态损害负债价值量水生态损害负债价值量=水生态损害实物量×单位生态修复成本，地下水回灌修复单位成本平均约3元/立方米，退化湿地修复单位成本平均约22.5万元/公顷，河湖生态补水单位成本平均约1.2元/立方米，按当地实际修复工程中标价格调整。6.3水资源净资产核算水资源净资产是水资源资产扣除水资源负债后的余额，反映核算单元水资源的可持续性，公式为：水资源净资产实物量=水资源资产总实物量-水资源负债总实物量水资源净资产价值量=水资源资产总价值量-水资源负债总价值量水资源净资产为正，说明水资源开发利用处于可持续范围；净资产为负，说明水资源存在透支，需要立即调整开发利用强度，开展修复治理。7水资源资产负债报表编制7.1报表体系水资源资产负债核算成果编制为五张核心报表：（1）《水资源资产实物量核算表》，反映期初、期末水资源资产存量及本期变动，按类型、水质分类列示；（2）《水资源负债实物量核算表》，反映期初、期末三类负债存量及本期变动；（3）《水资源资产价值量核算表》，反映不同类别水资源资产的总价值；（4）《水资源负债价值量核算表》，反映不同类别负债的总价值；（5）《水资源净资产汇总表》，汇总列示实物量和价值量净资产，反映水资源可持续状况。7.2编制要求报表所有指标都要注明数据来源，对不确定性超过10%的指标标注说明，跨区域核算成果需经上下游行政区水文部门共同核对签章。8质量控制与成果审核8.1数据质量审核（1）完整性审核：检查基础数据是否覆盖核算单元所有水资源类型，缺值率不得超过10%，否则不得出具最终核算成果；（2）一致性审核：出入境水量上下游衔接误差不超过3%，供用水量平衡误差不超过5%，超过误差需重新核查调整；（3）逻辑审核：检查“期初存量+本期增加-本期减少=期末存量”“期初负债+本期新增-本期偿还=期末负债”“资产-负债=净资产”三个核心平衡关系是否成立，逻辑错误需排查修正。8.2不确定性分析核算成果需明确不确定性来源，主要包括监测数据误差、参数取值误差、模型推算误差，总体不确定性控制在10%以内为A级，10%-20%为B级，20%以上为C级，C级成