2026年初级会计师考试真题与解析及答案

2026年初级会计师考试练习题与解析及答案1.单项选择题（1）某制造业企业为增值税一般纳税人，2025年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，入库前发生挑选整理费2万元，运输途中合理损耗0.5万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.100B.102C.102.5D.115答案：B解析：企业外购存货的入账成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、挑选整理费等可归属于存货采购成本的费用，运输途中的合理损耗已经包含在存货的购买价款中，不需要额外再计入入账成本，因此该批原材料的入账成本=100+2=102万元。（2）某企业2025年12月购入一台生产设备，原价为500万元，预计净残值率5%，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该设备2026年应计提的折旧额为（）万元。A.47.5B.50C.95D.100答案：D解析：双倍余额递减法是加速折旧的一种，年折旧率=2÷预计使用年限×100%=2÷10×100%=20%，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，该设备2025年12月购入，2026年全年计提折旧，因此2026年应计提折旧额=固定资产账面原价×年折旧率=500×20%=100万元。（3）甲公司为一家健身器材销售公司，2025年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，协议约定，乙公司在收到货物后6个月内有权退货。甲公司根据历史经验估计，该批健身器材的退货率为10%。不考虑增值税等其他因素，甲公司2025年11月应确认的营业收入金额为（）万元。A.450B.500C.400D.360答案：A解析：根据新收入准则，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，即仅对预计不会被退回的商品确认收入，预计会被退回的商品对应的对价确认为一项负债不确认收入。本题中，总对价为5000×1000=500万元，预计退货率10%，因此应确认的营业收入=500×(1-10%)=450万元。（4）某企业年初所有者权益总额为1000万元，当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利100万元，以盈余公积转增资本50万元，不考虑其他因素，该企业年末所有者权益总额为（）万元。A.1200B.1170C.1220D.1300答案：A解析：所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，本题中提取盈余公积是将未分配利润转为盈余公积，属于所有者权益内部变动，不影响总额；以盈余公积转增资本是将盈余公积转为实收资本，同样属于所有者权益内部变动，不影响总额；实现净利润会增加所有者权益，向投资者分配现金股利会减少所有者权益，因此年末所有者权益总额=1000+300-100=1200万元。（5）下列各项中，企业应计入管理费用的是（）。A.企业筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费答案：A解析：管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各项费用，企业筹建期间的开办费属于管理费用核算范围；预计产品质量保证损失、专设销售机构的固定资产修理费均计入销售费用；生产车间管理人员工资计入制造费用，最终分配计入产品生产成本，因此本题正确答案为A。（6）某企业“生产成本”科目期初余额为15万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理部门发生费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。不考虑其他因素，期末“生产成本”科目余额为（）万元。A.30B.25C.10D.20答案：A解析：生产成本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产产品、提供劳务等发生的直接材料、直接人工和制造费用，企业行政管理部门发生的费用属于期间费用，计入管理费用，不影响生产成本余额，因此期末生产成本科目余额=期初余额+本期发生的生产成本-本期结转完工产品成本=15+80+15+20-100=30万元。2.多项选择题（1）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收保险公司的赔款B.应收出租包装物的租金C.收取的出借包装物押金D.应向职工收取的垫付款答案：ABD解析：其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金等；收取的出借包装物押金属于企业后续需要退还的款项，应计入其他应付款，因此C选项错误，本题正确答案为ABD。（2）下列各项中，会引起企业期末存货账面价值发生变动的有（）。A.已确认销售收入但尚未发出商品B.已收到发票账单并付款但尚未验收入库的原材料C.发给外单位委托加工的原材料D.计提存货跌价准备答案：ABD解析：存货账面价值等于存货账面余额减去存货跌价准备余额，A选项中，已确认销售收入说明商品控制权已经转移给客户，即使商品尚未发出，企业也需要将该商品转出存货，因此会减少存货账面价值；B选项中，已收到发票账单并付款但尚未验收入库的原材料计入在途物资，属于存货，因此会增加存货账面价值；C选项中，发给外单位委托加工的原材料，从企业原材料转入委托加工物资，均属于存货，是存货内部的一增一减，不改变存货账面价值总额；D选项中，计提存货跌价准备会增加存货跌价准备余额，减少存货账面价值，因此本题正确答案为ABD。（3）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本C.使用寿命有限的无形资产处置当月仍应摊销D.无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回答案：ABD解析：对于无形资产摊销，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，A选项正确；出租无形资产取得的收入计入其他业务收入，对应的摊销额计入其他业务成本，B选项正确；无形资产摊销的规则是当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销，因此使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销，C选项错误；根据企业会计准则，无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，D选项正确，因此本题正确答案为ABD。3.判断题（1）企业采用预收款方式销售商品时，应在收到全部货款时确认销售收入。答案：×解析：预收款方式销售商品，企业通常将预收的货款确认为负债，在发出商品时才满足收入确认条件，确认销售收入，因此本题表述错误。（2）企业将自产的产品作为福利发放给本企业职工，应当根据产品的公允价值加增值税销项税额计入应付职工薪酬。答案：√解析：企业将自产产品用于职工福利，属于增值税视同销售，需要计算增值税销项税额，应付职工薪酬的入账金额为产品的公允价值加上对应的增值税销项税额，因此本题表述正确。（3）小企业会计准则下，企业发生的坏账损失应采用备抵法核算。答案：×解析：小企业会计准则为简化核算，规定企业发生的坏账损失采用直接转销法核算，发生坏账时直接计入营业外支出，不需要提前计提坏账准备，因此本题表述错误。4.不定项选择题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：（1）4月1日，从证券公司购入乙公司发行的股票20万股，支付价款400万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付相关交易费用0.5万元，取得增值税专用发票注明增值税税额0.03万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。（2）4月10日，收到乙公司发放的现金股利10万元，存入银行。（3）6月30日，乙公司股票收盘价为每股18元。（4）12月31日，乙公司股票收盘价为每股22元，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，取得价款460万元，转让该金融商品应交增值税为3.4万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（1）根据资料（1），甲公司取得交易性金融资产的初始入账金额是（）万元。A.400.5B.390C.400D.390.5答案：B解析：企业取得交易性金融资产时，取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账成本；发生的相关交易费用计入当期投资收益，也不计入初始入账成本，因此本题中交易性金融资产初始入账金额=400-10=390万元，正确答案为B。（2）根据资料（1）-（2），下列各项中，甲公司收到现金股利的会计处理正确的是（）。A.借记“银行存款”10万元，贷记“应收股利”10万元B.借记“银行存款”10万元，贷记“投资收益”10万元C.借记“其他货币资金”10万元，贷记“应收股利”10万元D.借记“其他货币资金”10万元，贷记“交易性金融资产”10万元答案：A解析：本题资料明确说明收到的现金股利存入银行，因此借记银行存款，该部分现金股利是购入时已经宣告未发放的，购入时已经计入应收股利，实际收到时冲减应收股利即可，因此正确的会计处理为借记银行存款，贷记应收股利，正确答案为A。（3）根据资料（1）-（3），6月30日，甲公司对乙公司股票投资公允价值变动的会计处理结果正确的是（）。A.借记“公允价值变动损益”30万元B.贷记“公允价值变动损益”30万元C.借记“交易性金融资产——公允价值变动”30万元D.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”30万元答案：AD解析：6月30日，乙公司股票的公允价值=20万股×18元/股=360万元，交易性金融资产初始入账成本为390万元，公允价值下降了390-360=30万元，公允价值变动损失计入公允价值变动损益借方，同时减少交易性金融资产账面价值，贷记交易性金融资产——公允价值变动，因此正确处理为借记公允价值变动损益30万元，贷记交易性金融资产——公允价值变动30万元，正确答案为AD。（4）根据资料（1）-（4），甲公司出售乙公司股票时应确认的投资收益是（）万元。A.16.6B.56.6C.63.4D.30答案：A解析：12月31日出售前，交易性金融资产的账面价值=20万股×22元/股=440万元，出售取得价款460万元，转让金融商品应交增值税3.4万元需要从处置收益中扣除，因此出售时应确认的投资收益=出售价款-出售前账面价值-转让应交增值税=460-440-3.4=16.6万元，正确答案为A。（5）根据上述资料，该交易性金融资产整个持有期间对当期利润总额的影响金额是（）万元。A.46.1B.50C.66.1D.60答案：C解析：整个持有期间对利润总额的影响包括：初始取得时计入投资收益借方的交易费用0.5万元，6月末公允价值变动损失30万元，12月末公允价值变动收益（440-360）=80万元，出售时确认的投资收益16.6万元，因此合计影响金额=-0.5-30+80+16.6=66.1万元，正确答案为C。1.单项选择题（1）根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于会计专业职务的是（）。A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.注册会计师答案：D解析：我国会计专业职务分为初级职务、中级职务和高级职务，初级职务为助理会计师，中级职务为会计师，高级职务为高级会计师，注册会计师属于执业资格证书，不属于会计专业职务范畴，因此本题正确答案为D。（2）甲公司2025年度实现利润总额500万元，发生公益性捐赠支出80万元，上年度结转未扣除的公益性捐赠支出10万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在当年扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。计算甲公司2025年度计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元。A.60B.70C.80D.90答案：A解析：公益性捐赠支出的扣除限额=年度利润总额×12%=500×12%=60万元，当年发生的公益性捐赠加上上年结转的未扣除捐赠合计为90万元，超过扣除限额，因此当年准予扣除的公益性捐赠支出为60万元，剩余未扣除部分可以结转以后三年扣除，因此正确答案为A。（3）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的是（）。A.独生子女补贴B.差旅费津贴C.加班补贴D.误餐补助答案：C解析：根据个人所得税法的规定，独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征收个人所得税，加班补贴属于企业因职工加班发放的工资性质补贴，应计入工资薪金所得征收个人所得税，因此正确答案为C。（4）甲公司与乙公司签订一份加工承揽合同，合同注明由甲公司提供原材料，价值300万元，乙公司收取加工费100万元。已知加工承揽合同印花税税率为0.3‰，买卖合同印花税税率为0.3‰。不考虑其他因素，甲公司该业务应缴纳印花税（）元。A.1200B.900C.1500D.300答案：A解析：根据印花税法律制度的规定，加工承揽合同中，由委托方提供主要材料或原料，受托方只收取加工费的加工承揽合同，原材料按照买卖合同缴纳印花税，加工费按照加工承揽合同缴纳印花税，本题中原材料和加工费的印花税税率均为0.3‰，因此应缴纳印花税=（3000000+1000000）×0.3‰=1200元，正确答案为A。（5）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.酒厂将自产白酒用于职工福利B.烟厂将自产卷烟用于连续生产卷烟C.化妆品厂将自产高档化妆品用于赠送客户D.汽车厂将自产小汽车用于赞助答案：B解析：根据消费税法律制度，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税，用于其他方面（包括职工福利、赠送、赞助等）的，在移送使用时缴纳消费税，因此本题中B选项不征收消费税，正确答案为B。（6）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，不得计算折旧在企业所得税税前扣除的是（）。A.闲置的厂房B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土地答案：D解析：企业所得税法规定，不得计算折旧扣除的固定资产包括：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产，因此本题正确答案为D。2.多项选择题（1）根据劳动合同法律制度的规定，下列关于试用期的表述中，正确的有（）。A.劳动合同期限3个月以上不满1年的，试用期不得超过1个月B.劳动合同期限1年以上不满3年的，试用期不得超过2个月C.3年以上固定期限劳动合同，试用期不得超过6个月D.无固定期限劳动合同，试用期不得超过1年答案：ABC解析：劳动合同法律制度对试用期期限的规定为：劳动合同期限3个月以上不满1年的，试用期不得超过1个月；劳动合同期限1年以上不满3年的，试用期不得超过2个月；3年以上固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过6个月，因此D选项错误，正确答案为ABC。（2）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.个人转让著作权B.残疾人个人提供应税服务C.医疗机构提供的医疗服务D.个人销售自己使用过的办公用品答案：ABCD解析：根据增值税税收优惠政策，上述四项均属于免征增值税的范围：个人转让著作权免征增值税；残疾人个人提供应税服务免征增值税；医疗机构提供的医疗服务免征增值税；其他个人销售自己使用过的物品免征增值税，因此本题四个选项均正确，答案为ABCD。（3）根据支付结算法律制度的规定，下列票据中，属于见票即付的有（）。A.支票B.银行汇票C.银行本票D.商业汇票答案：ABC解析：我国票据法规定，支票、银行汇票、银行本票均为见票即付的票据，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，需要出票人出票后提示承兑，到期后提示付款，不属于见票即付票据，因此正确答案为ABC。3.判断题（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之月起，缴纳城镇土地使用税。答案：×解析：根据城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定，纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税，因此本题表述错误。（2）单位或者个人向社会公众无偿转让无形资产，一律视同销售无形资产征收增值税。答案：×解析：根据增值税法律制度，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产、不动产、无偿提供服务，视同销售应税行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，因此本题表述错误。（3）会计档案销毁之后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告给本单位负责人。答案：√解析：根据《会计档案管理办法》的规定，监销人在会计档案销毁前应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对，销毁后应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人，因此本题表述正确。4.不定项选择题中国公民张某为境内甲公司高级管理人员，2025年有关收支情况如下：（1）每月取得工资薪金20000元，每月缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金共计3000元，张某为独生子，父母均已满60周岁，有一个女儿正在读小学，子女教育专项附加扣除由张某全额扣除，张某已在甲公司预缴个人所得税时累计享受专项附加扣除。（2）5月出版一本专著，取得稿酬50000元。（3）6月获得国务院颁发的国家级科技创新奖金10000元。（4）8月转让一套普通住房，该住房为2019年购入，属于张某家庭唯一生活用房，取得转让收入800万元，该住房购入时原价为500万元，发生合理税费20万元。（5）10月，出租一辆商用客车，当月取得租金收入5000元（不含增值税），当月发生修缮费1500元，不考虑其他税费。已知：综合所得个人所得税税率，全年应纳税所得额不超过36000元的部分税率3%，超过36000元不超过144000元的部分税率10%，速算扣除数2520。子女教育专项附加扣除标准为每个子女每月1000元，赡养老人专项附加扣除标准为每月2000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（1）计算张某2025年综合所得应纳税所得额时，下列各项中，应计入综合所得收入总额的是（）。A.工资薪金240000元B.稿酬50000元C.科技创新奖金10000元D.转让住房所得800万元答案：AB解析：个人所得税的综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项，国务院颁发的科技创新奖金免征个人所得税，转让住房所得属于财产转让所得，不属于综合所得范围，因此应计入综合所得收入总额的是工资薪金和稿酬，正确答案为AB。（2）张某2025年综合所得的全年应纳税所得额是（）元。A.240000-60000-3000×12-(1000+2000)×12B