2025年中级审计师考试真题及答案

2025年中级审计师考试真题及答案1.在审计风险模型中，下列各项中，属于检查风险的是（）。A.被审计单位内部控制存在重大缺陷，但审计人员未能发现B.被审计单位管理层串通舞弊，导致内部控制失效C.审计人员采用了不适当的审计程序，未能发现重大错报D.被审计单位所处行业发生重大衰退，导致持续经营能力存在重大不确定性答案：C解析：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。选项A属于控制风险，选项B、D属于固有风险。2.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性D.审计证据的充分性可以弥补其适当性的缺陷答案：D解析：审计证据的充分性和适当性相互关联。审计证据的质量（适当性）存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据（充分性）可能无法弥补其质量上的缺陷。3.下列各项中，属于注册会计师在财务报表审计中必须运用分析程序的是（）。A.风险评估程序B.实质性程序C.控制测试D.总体复核答案：D解析：根据审计准则，注册会计师在总体复核阶段必须运用分析程序，在风险评估和实质性程序中可以运用，但非强制。4.下列有关内部控制要素的说法中，正确的是（）。A.控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报B.信息系统与沟通是实施内部控制的基础C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程D.控制活动包括授权、业绩评价、信息处理和实物控制等答案：D解析：选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。选项B错误，控制环境是实施内部控制的基础。选项C错误，对控制的监督包括评价内部控制设计的有效性和运行的有效性。选项D正确。5.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档C.审计工作底稿归档后，允许对其进行修改或增加D.审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后六十天内答案：A解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的六十天内。归档后可以修改或增加，但需记录修改的理由、时间和人员等。6.下列有关重要性水平的说法中，正确的是（）。A.确定重要性水平时，注册会计师无需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.财务报表整体的重要性水平一旦确定，不得修改C.实际执行的重要性水平通常低于财务报表整体的重要性水平D.注册会计师应当对所有金额低于实际执行的重要性水平的账户余额实施进一步审计程序答案：C解析：选项A错误，确定重要性水平时需要考虑固有不确定性。选项B错误，重要性水平可能随着审计工作的进展和获得新信息而修改。选项C正确。选项D错误，低于实际执行的重要性水平的账户余额可能无需实施进一步审计程序。7.下列各项中，属于预防性控制的是（）。A.每月将银行存款日记账与银行对账单进行核对B.定期进行存货盘点C.计算机系统自动检查销售发票的编号是否连续D.财务经理复核每月的应收账款账龄分析报告答案：C解析：预防性控制旨在防止错报的发生。选项C在开具发票时自动检查编号连续性，防止漏号或重号，属于预防性控制。选项A、B、D属于检查性控制。8.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（）。A.审计抽样可以用于控制测试和实质性程序B.在统计抽样中，注册会计师可以量化抽样风险C.非统计抽样比统计抽样成本更低，效率更高D.所有审计抽样均要求注册会计师运用职业判断答案：C解析：非统计抽样并不必然比统计抽样成本更低或效率更高。统计抽样能够科学地确定样本规模并量化风险，可能更有效率。选项A、B、D表述正确。9.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当评价专家工作的恰当性，以作为发表审计意见的基础B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，注册会计师应当评价这些假设和方法的相关性和合理性C.注册会计师必须就专家工作的性质、范围和目标与专家达成一致意见并形成书面协议D.如果注册会计师决定不利用专家的工作，则无需在审计报告中提及专家的工作答案：B解析：选项A错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，专家工作只是获取审计证据的一种方式。选项B正确。选项C错误，通常需要达成一致，但并非必须形成书面协议。选项D正确，但属于常识性正确选项，与利用专家工作本身关系不直接。10.下列有关期后事项审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别B.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露C.在审计报告日后，注册会计师没有义务对财务报表实施任何审计程序D.对于审计报告日后知悉的、且已在财务报表中恰当披露的事实，注册会计师无需采取任何行动答案：B解析：选项A错误，注册会计师的目标是获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。选项B正确。选项C错误，在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，但如果知悉了某事实，且该事实若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则注册会计师有责任采取行动。选项D错误，如果该事实是审计报告日已经存在的事实，且可能导致修改审计报告，则注册会计师需要采取行动。11.下列各项中，属于被审计单位管理层对财务报表责任的有（）。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.向注册会计师提供必要的工作条件D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员答案：A,B,C,D解析：管理层对财务报表的责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员。12.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的有（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠答案：A,B,C,D解析：以上四项均是关于审计证据可靠性的正确判断原则。13.下列情形中，可能表明存在管理层凌驾于控制之上的风险的有（）。A.对于重大或异常的交易，尤其是期末发生的交易，管理层过度干预B.管理层由一人或少数人掌控，缺乏共同决策或制衡措施C.会计政策的选择或重大会计估计的作出，由管理层主观判断决定，且缺乏充分依据D.管理层对注册会计师施加限制，使其难以接触相关人员或获取相关信息答案：A,B,C,D解析：所有选项均属于可能表明存在管理层凌驾于控制之上风险的迹象。14.下列各项中，属于控制活动要素的有（）。A.授权B.信息处理C.职责分离D.对控制的监督答案：A,B,C解析：控制活动主要包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。选项D“对控制的监督”是内部控制的独立要素。15.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点答案：A,B,C解析：确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。选项D是确定进一步审计程序的时间时需要考虑的因素之一。16.下列有关函证的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效B.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序C.对银行存款的函证，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户D.积极式函证方式要求被询证者在所有情况下必须回函答案：A,B,C解析：选项A、B、C均符合审计准则对函证的要求。选项D错误，积极式函证要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。但被询证者可能不回函。17.下列各项中，属于审计完成阶段工作内容的有（）。A.评价审计过程中识别出的错报B.复核审计工作底稿和财务报表C.与管理层和治理层沟通D.获取管理层书面声明答案：A,B,C,D解析：审计完成阶段的工作主要包括：评价审计过程中识别出的错报；复核审计工作底稿和财务报表；获取管理层书面声明；形成审计意见并出具审计报告；与管理层和治理层沟通等。18.下列有关审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.如果存在重大错报，且该错报具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见C.如果存在重大错报，但不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见D.如果审计范围受到限制，且该限制可能产生的影响重大但不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见答案：A,B,C,D解析：以上四项均是关于审计报告类型出具条件的正确表述。19.在审计过程中，注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。A.检查相关合同或协议B.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据C.询问被审计单位与该交易相关的信息D.评价交易商业理由的合理性答案：A,B,C,D解析：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议，评价交易的商业理由，获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，并实施询问等程序。20.下列各项中，属于注册会计师在集团审计中向组成部分注册会计师发送的指令应当包括的内容有（）。A.组成部分注册会计师应执行的工作B.集团项目组对组成部分注册会计师利用其工作的要求C.组成部分财务信息的重要性水平D.组成部分注册会计师的独立性要求答案：A,B,C解析：集团项目组向组成部分注册会计师发送的指令通常包括：组成部分注册会计师应执行的工作；集团项目组对组成部分注册会计师利用其工作的要求；组成部分财务信息的重要性水平；其他必要的程序。组成部分注册会计师的独立性要求是集团项目组需要评价的内容，而非指令中必须包含的内容。21.审计的________是指审计人员对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，并以审计报告的形式发表意见。答案：总体目标22.在风险评估程序中，注册会计师应当实施________，以了解被审计单位及其环境。答案：询问、分析程序、观察和检查23.根据审计风险模型，审计风险=________×检查风险。答案：重大错报风险24.在实施细节测试时，注册会计师通常使用________和________两种抽样方法。答案：货币单元抽样，传统变量抽样（顺序可互换）25.如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，且管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，并采取适当的进一步措施，包括在审计报告中增加________。答案：其他事项段26.简述注册会计师在财务报表审计中，针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序。答案：注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序主要包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或者基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。27.简述确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑的因素。答案：在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定，可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。28.什么是实际执行的重要性？确定实际执行的重要性有何作用？答案：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性（如适用，还指低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性的作用主要体现在：（1）帮助注册会计师确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试；（2）有助于注册会计师决定是否需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，考虑这些汇总数可能超过财务报表整体重要性；（3）在运用审计抽样时，实际执行的重要性可以作为可容忍错报。29.注册会计师在对甲公司2024年度财务报表进行审计。甲公司主要从事电子产品生产和销售。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：（1）2024年12月，甲公司向一家新客户A公司销售了一批价值500万元的产品，合同约定交货后30天内付款。截至2024年12月31日，该批产品已发出，但款项尚未收到。甲公司在2024年度确认了该笔销售收入。注册会计师在2025年1月15日对A公司进行函证，A公司回函确认收到货物，但表示因产品质量存在争议，暂未支付货款，正在协商中。甲公司管理层认为，根据合同约定，其已履行交货义务，收款权利已经确立，且预计协商能够顺利解决，产品质量问题不重大，因此无需调整2024年度财务报表。（2）注册会计师在审计中发现，甲公司2024年11月有一笔向关联方B公司的销售交易，金额为300万元，毛利率高达60%，远高于甲公司同类产品对非关联方销售的毛利率（平均25%）。管理层解释该交易定价公允，理由是产品为定制化产品，技术含量高。要求：（1）针对情况（1），注册会计师应当如何处理？是否需要建议甲公司调整2024年度财务报表？请说明理由。（2）针对情况（2），注册会计师应当实施哪些进一步的审计程序以获取充分、适当的审计证据？答案：（1）针对情况（1），注册会计师应当保持职业怀疑，对销售收入的确认条件进行重新评估。根据企业会计准则，销售商品收入确认需同时满足多项条件，其中包括“相关的经济利益很可能流入企业”。A公司回函表明因产品质量争议暂未付款且正在协商，这构成了对“经济利益很可能流入企业”这一条件的重大不确定性。管理层“预计协商能够顺利解决”的估计缺乏充分证据支持。因此，该笔销售收入在2024年12月31日可能不满足确认条件。注册会计师应当与管理层讨论该事项，获取管理层关于预计可收回性的详细评估依据，并考虑是否需要获取律师意见等外部证据。如果注册会计师认为管理层未能提供充分、适当的证据支持其估计，则应当建议甲公司对该笔销售收入进行调整（如冲减收入并相应调整应收账款和存货成本），或在财务报表中进行充分披露。如果甲公司拒绝调整或披露，且注册会计师认为影响重大，则可能需要在审计报告中发表非无保留意见。（2）针对情况（2），对于该笔异常高毛利率的关联方销售交易，注册会计师应当实施以下进一步的审计程序：①评价该交易的商业理由（或缺乏商业理由）的合理性，询问管理层关于该定制化产品技术含量高的具体表现，以及与非关联方交易产品的主要差异；②检查与B公司签订的销售合同、订单、发货单、验收单等支持性文件；③检查该笔交易的定价政策，获取管理层提供的定价公允性声明及支持证据，例如可比非受控价格法下的可比交易数据、成本加成计算的详细过程等；④考虑利用专家工作，评估该定制化产品的技术复杂程度和公允价值；⑤检查与关联方B公司的对账记录及期后收款情况；⑥将该笔交易的条款与甲公司同非关联方进行的类似交易条款进行比较；⑦获取并复核管理层和治理层关于关联方交易公平性的声明。30.注册会计师审计乙公司2024年度财务报表。乙公司2024年度未经审计的利润总额为800万元。注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为40万元。在审计过程中，注册会计师发现了以下事项：（1）乙公司于2024年12月31日对一条账面原值为2000万元、累计折旧为1200万元的生产线进行了减值测试。乙公司预计该生产线未来现金流量现值为750万元，公允价值减去处置费用后的净额为720万元。乙公司据此计提了50万元的固定资产减值准备（2000-1200-750=50）。注册会计师复核后认为，未来现金流量现值的计算中，产品预计售价的增长率假设过于乐观，若采用更合理的假设，未来现金流量现值应为680万元。（2）乙公司2024年向银行借入一笔3年期长期借款1000万元，年利率6%，用于建造一栋办公楼。该办公楼于2024年7月1日达到预定可使用状态并投入使用，但乙公司在2024年度仍将全年利息支出60万元全部计入了在建工程成本。（3）乙公司2024年12月购入一批原材料，价值100万元，当月已验收入库。由于期末尚未收到发票，乙公司以暂估价90万元入账。2025年1月收到发票，实际价格为100万元。乙公司在2025年1月直接补记了10万元的存货和应付账款，未调整2024年度财务报表。要求：（1）针对上述事项（1）至（3），分别指出乙公司的会计处理是否存在不当之处，并简要说明理由。如存在不当，提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。（2）假定乙公司接受了注册会计师对事项（2）和（3）的调整建议，但拒绝接受对事项（1）的调整建议。在不考虑其他因素的情况下，请代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。答案：（1）事项（1）：存在不当之处。理由：根