【《H集团政府补助项目专项审计案例分析》12000字】

H集团政府补助项目专项审计案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u207H集团政府补助项目专项审计案例分析 160181.1案例背景介绍 1210121.1.1H集团简介 1294511.1.2H集团审计部简介 2307351.1.3政府补助项目总体概况 2254711.2H集团政府补助项目专项审计案例概述 4233391.2.1计划阶段 525261.1.2实施阶段 10126851.2.3报告阶段 14911.2.4成果运用 16242701.2.5后续审计 16现阶段，少有企业针对政府补助项目实施专项内部审计。因此，笔者结合自己在H集团为期三个月的实习经历，选取H集团内部审计部门开展的政府补助项目专项审计为例进行深入剖析，并于后文针对案例与审计实施框架之间的差距进行深入分析，以期为各受惠企业更好地将政府补助项目内部审计实施框架用于实践提供借鉴。此外，为方便后文的展开，同前章所建立的政府补助项目内部审计实施框架一样，案例分析部分依然按照审计流程展开。1.1案例背景介绍1.1.1H集团简介H集团成立于1975年，总部位于我国华东地区L省DC市，旗下拥有HVT和HHAG两家在沪、深、港三地的上市公司。在H集团成立45年里，始终坚持“务实创新、技术立企”的核心价值观与企业发展战略，作为国家首批创新型企业，现已拥有国内外总计14个工业园区、17所研发中心，研发人员9000余人。在全球协同的研发体系的支撑下，H集团在以电视科技产业和家用电器产业为核心的B2C产业始终处在全球行业前列，在宽带光通信、智慧交通和精准医疗等新动能B2B产业取得了全国领先甚至全球领先的地位，逐步由传统“家用电器公司”蜕变为“高科技公司”，逐步成长为业务涵盖多媒体、家用电器、IT智能信息系统和现代服务业等多个领域的特大型电子信息产业集团公司。1.1.2H集团审计部简介2018年前，H集团在集团层面设立内部审计部门的基础上，还在旗下两家上市公司HVT和HHAG设立审计部门，但集团审计部与HVT公司审计部、HHAG公司审计部分别是集团董事会与HVT公司董事会、HHAG公司董事会的下属机构。在2018年3月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）的号召下，H集团积极响应，在集团层面设置总审计师，将集团审计部与HVT公司审计部、HHAG公司审计部重新整合，改变在两上市公司独立设立审计部的架构，统一为集团审计部，同时继续扩充集团审计部的规模。时至2020年9月，集团审计部制度规范、工作模式与工作流程逐步完善，H集团审计部基本职责也通过《H集团审计部部门职责》等规章制度进行明确，即通过实施财务审计、绩效审计、经济责任审计等各类审计，对集团及各所属公司实施监督和控制，及时发现日常经营管理过程中存在的问题和不足，有针对性地提出富有建设性的改进意见与建议，促进并协助各公司或部门、各级管理层完善公司内部控制，加强风险管理，提升经营质量。除基本工作内容外，审计部将现有审计管理人员50人，划分为风险控制组、内部控制审计项目组、经济责任审计项目组、境外审计项目组、投资审计项目组、大数据审计项目组，各组在完成日常审计任务外，还承担相应科研任务，营造出集思广益、\t"/item/%E9%9B%86%E6%80%9D%E5%B9%BF%E7%9B%8A/_blank"群策群力、共同推动审计部良性发展的氛围。1.1.3政府补助项目总体概况H集团管理提升部负责全集团公司政府补助的申请统筹工作，根据其提供的资料，集团下属各公司近三年批复到账的政府补助项目情况如下表1.1与表1.2。不难看出，H集团近三年批复到账的政府补助项目数量众多、批复到账金额也较大，但是数量仅仅占1.5%的千万级以上政府补助项目的批复金额却占了总批复金额的六成以上。表1.1H集团2017-2019年批复到账政府补助项目情况年度批复到账项目数量批复到账金额2017年度76个1.76亿元2018年度118个3.03亿元2019年度95个2.91亿元合计289个7.7亿元资料来源：笔者依据H集团管理提升部资料整理表1.2H集团2017-2019年批复到账政府补助项目详细情况（按千万级划分）类别数量（占比）批复金额千万级以上13项（1.5%）1.7亿元（61%）千万级以下276项（95.5%）3亿元（39%）总计289项7.7亿元资料来源：笔者依据H集团管理提升部资料整理1.2H集团政府补助项目专项审计案例概述H集团的内部审计流程已经基本规范，主要可以分为五个阶段，即审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、审计成果运用阶段以及后续审计阶段，具体详见下图1.1。下面结合H集团的内部审计流程对本次政府补助项目专项审计进行剖析。图1.1H集团内部审计流程图资料来源：笔者依据H集团内部审计规范整理1.2.1计划阶段（1）审计项目立项2020年5月对H集团下属某公司开展某专项审计时，发现政府补助项目申请存在财务资料不实的风险，项目组迅速作出汇报，经审计部决议、董事会批准后，对整个集团的政府审计补助项目进行抽查，开展政府补助项目专项审计。（2）成立审计项目组由于本月审计部人手紧张，因此本次政府补助项目专项审计的项目组只有6名成员，其中包含组长和主审各一名，且未安排具有项目管理与研发等专业背景的审计人员进组，与前文所构建的政府补助项目内部审计实施框架中对审计资源合理配置的要求相去甚远，给后续阶段审计人员难以挖掘问题根源埋下了隐患。（3）初步了解被审计单位及审计对象根据集团及各所属公司近三年批复到账的政府补助项目情况，审计项目组在金额总计7.7亿元的共计289个项目中，抽查其中批复金额千万以上的项目，即到账金额总计约1.7亿元的13个政府补助项目，详细情况如下表1.1：表1.1本次政府补助项目专项审计抽取项目具体情况承办子公司政府补助项目名称政府补助总额通信公司（共4项）“25Gbps+OC&OD”（以下简称“25G研发产业化项目”）1,0000万元“核心电子器件、高端通用芯片及基础软件产品重大专项课题”（以下简称“2019通信核高基重大专项”）3700万元EMTEL工程项目4500万元高速率、高性能半导体芯片关键技术研究与产业化”（以下简称“双高芯片技术研究与产业化项目”）4000万元电视科技公司（共3项）“智能电视整套芯片研发及产业化”项目2000万元“2017智能电视核高基重大专项”项目3000万元“液晶电视绿色关键工艺创新集成与示范应用”（以下简称“绿色制造项目”）1200万元冰箱科技公司（共2项）“冷柜绿色供应链系统集成技术改造项目”（以下简称“绿色供应链技改项目”）1100万元“联合国基金HFC削减项目”（以下简称“HFC削减项目”）1000万元空调科技公司（共3项）“珠三角与粤东西北产业共建财政扶持资金项目”（以下简称“产业共建扶持项目”）8000万元“2018年度省工业企业技术改造事后奖补资金项目”（以下简称“2018年度技改奖补项目”）2500万元“UM生产线改造”项目1000万元智能家居公司（共1项）“HA终端产品开发及运行场景示范平台”项目（以下简称“HA终端项目”）5000万元合计13项4,7000万元资料来源：笔者依据H集团管理提升部资料整理在初步了解被审计单位的环节，本次政府补助项目专项审计项目组通过与各被审计单位开展讨论、与各政府补助项目主要负责人进行访谈、审核政府补助项目的相关工作报告等方式，了解各被审计单位及其承接政府补助项目的情况，获取开展审计活动的有用信息，确认需要特别注意的重要领域，为后续审计工作的开展打下基础。由于本次项目涉及5家公司13个项目，审计项目组必须在最短时间初步了解被审计单位以及其承接政府审计项目的基本信息，然而审计对象的广泛性与对审计人员专业知识要求的特殊性，给六人审计项目组带来了很大的难题，审计项目组组长提出将审计项目组划分为两个三人审计小组，保证在建立起对被审计单位的初步了解的前提下，审计工作也能够有充足的时间去进行。然而，这种做法虽然看起来是对审计资源的合理分配，但是其实只是为了保证审计项目组能够完成审计任务，并不能从根本上解决因为审计资源匮乏而导致的对于审计质量的影响。（5）风险评估依托对被审计单位及审计对象的初步了解，政府补助项目专项审计项目组着重通过以下审计程序获取审计证据以完成风险评估程序：①研究、检查政府补助项目有关的项目计划书、预算书、当前情况、节点报告等文件，确定是否存在可能影响政府补助项目顺利结项的风险，以及政府补助项目组针对性做出的相关控制程序；②检查管理层、内部审计人员、外部审计师等的政府补助项目风险评估报告；③与管理提升部和政府补助项目主要负责人交谈，确定政府补助项目的风险管理的目标、主要风险以及项目组开展的降低风险的活动和内部控制活动；④收集信息，以独立评估政府补助项目风险分析的全面性，风险缓解、监督、风险报告和相关控制活动的有效性，管理层自我评估过程的有效性。根据2020年5月对集团下属HTT公司开展的某专项审计获取的信息，结合风险评估的情况，项目组认为政府补助项目主要风险点主要集中在财务领域，具体情况如下：首先，在项目申请环节中，政府补助项目组是否于政府补助项目申报材料中如实表述企业实际情况、是否合理编制项目经费预算书，是此环节的重要风险点，若出现问题将会给项目的顺利实施留下隐患。其次，在项目实施环节中，内部控制的薄弱可能会给政府补助项目带来风险。但主要风险点与财务密切相关，主要包括：政府补助支出的内容是否符合国家规定的使用范围，有无超越规定的补贴项目；项目投入的会计核算是否按照批复文件规定进行；财政补贴项目的经济效益及社会效益数据是否真实、依据是否合理；收到政府补助后是否按照会计准则规定进行账务处理等等。最后，因为不同政府补助项目之间差异较大，适用的相关政策方针也不同，政府补助项目承办公司是否严格遵守相关政策要求、合同约定是重大风险点。（6）下发审计通知书根据《H集团审计通知书管理规范》、《审计文书编号规则》要求，本次政府补助项目专项审计在实施审计3日前下发审计通知书，并于资料清单中要求各被审计政府补助项目组提供以下资料，如下表1.2：表1.2政府补助项目审计资料清单政府补助项目阶段资料明细项目申报阶段政府补助项目申报资料政府补助项目建议书及批复文件政府补助项目可行性研究报告及批复文件政府补助项目经费预算书项目实施阶段政府补助项目任务书/合同书政府补助项目任务分工责任书政府补助项目执行情况检查表政府补助项目变更申请书及批复文件项目验收阶段政府补助项目验收资料政府补助项目\t"/item/%E4%B8%AD%E5%A4%AE%E9%A2%84%E7%AE%97%E5%86%85%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E6%8A%95%E8%B5%84%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E7%AE%A1%E7%90%86%E5%8A%9E%E6%B3%95/_blank"竣工决算书政府补助项目外部专项审计报告资料来源：笔者依据H集团政府补助项目专项审计通知书整理（7）确定评价标准在本次政府补助项目专项审计开展之前，审计项目组首先对要在审计活动中依照的标准进行了识别。政府补助项目所依据的会计准则主要参考《企业会计准则第16号——政府补助》，另外《中央预算内投资监督管理暂行办法》、《中央预算内直接投资项目管理办法》、《中央预算内投资项目日常监管实施办法（试行）》、《国家科技计划及专项资金后补助管理规定》、《企业投资项目核准和备案管理条例》、《企业投资项目核准和备案管理办法》等涉及政府补助项目管理与监管的法规性公文适用于本次审计项目涉及5家公司13个政府补助项目，因此审计项目组将以上规定列为审计评价标准。除此之外，项目组还针对13个政府补助项目对应的特有规范进行了收集与分析，主要情况如下表1.3所示。由于时间紧、任务重，审计人员在审计计划阶段仅仅要求被审计政府补助项目组提交相关文件，并未如前文构建的实施框架一样，按照各审计风险点对评价标准进行梳理，造成审计实施阶段效率低下，即未做好前期工作以优化后期时间分配。表1.3各政府补助项目适用相关规范明细承办子公司政府补助项目名称政策法规通信公司25G研发产业化项目国家发改委发改办高技〔2018〕1197号文件DC市发改委DC发改高技〔2018〕278号文件2019通信核高基重大专项工信部电子函〔2019〕429号文件\o"/link?url=8-AiNIJETL3Jifen8AxcWHzTCHL0NoKhQSgt730nfiy06e0EVO0XLe9vPwwpTVnH_s3ROOeYrOwT7RPfYN0tMAhoJhPdHXgQMPG7hDw-NPq"EMTEL工程项目DC发改投资〔2019〕182号文件双高芯片技术研究与产业化项目DC青科规字〔2018〕24号文件《DC市科技创新高层次人才团队引进办法》电视科技公司智能电视整套芯片研发及产业化DC发改投资〔2019〕113号文件2017智能电视核高基重大专项工信专项一简〔2017〕118号文件《工业和信息化部产业发展促进中心国家科技重大专项（民口）课题综合绩效评价工作细则（试行）》绿色制造项目《财政部工业和信息化部关于组织开展绿色制造系统集成工作的通知》（财建〔2016〕797号）《工业和信息化部办公厅财政部办公厅关于发布2017年工业转型升级（中国制造2025）奖金工作指南的通知》（工信厅联规〔2017〕53号）冰箱科技公司绿色供应链技改项目《工业和信息化部关于2016年绿色制造系统集成项目立项的批复》（工信部节函〔2016〕562号）《工业和信息化部办公厅财务部关于下达2018年工业转型升级资金（地方转移支付部分）项目计划的通知》（工信厅联规〔2018〕36号）HFC削减项目2019年6月与国家环境保护部对外合作办签订的《转赠合同（HFC削减项目）》《HFC-245fa削减示范项目建议书》空调科技公司产业共建扶持项目《广东省财政厅关于支持珠三角与粤东西北产业共建的财政扶持政策》（粤财工〔2016〕384号）2018年度技改奖补项目《Y省技术改造投资项目备案证》UM生产线改造项目2018年3月空调科技公司（乙方）与环境保护部环境保护对外合作中心（甲方）、中国制冷空调工业协会（丙方）签订的《转赠合同（UM生产线改造项目）》《广东省工业和信息化厅关于开展2020年省级财政重点绩效评价现场辅导有关工作的通知》智能家居公司HA终端项目发改投资〔2018〕110号文件资料来源：笔者依据H集团管理提升部资料整理（6）制定审计方案建立在审计项目组完成对本次政府补助项目的被审计单位及审计对象的初步了解、风险评估、确定评级标准的基础上，在获得审计通知书中资料清单中的所需资料后，审计项目组针对项目的具体程序及其时间等做出详细的安排，制定了项目审计方案，具体时间安排如下图1.2。图1.2政府补助项目专项审计时间管理表资料来源：笔者依据H集团政府补助项目专项审计方案整理1.1.2实施阶段以《中国内部审计准则》、H集团《内部审计制度》、审计计划阶段确定的评价标准为审计依据，在审计过程中综合运用访谈、检查、核对、文件审阅、分析性程序以及其他必要的检查方法和审计程序，对政府补助项目的项目管理与财务管理进行审计。审计所发现的审计问题情况如下表1.4：表1.4审计问题清单问题类别详情涉及项目数量项目管理出现的漏洞未严格遵守国家规定3项未严格履行合同约定1项项目量产存在不达标风险3项财务管理活动的缺失项目申报部门与财务部门缺乏沟通3项项目实施过程中财务部门参与度低3项会计核算出现的问题政府补助项目未设置专账核算3项政府补助款项未按会计准则进行核算1项会计账面出现的问题费用归集口径不准确2项重复列支费用2项费用明细账记账规律不符合逻辑2项资料来源：笔者依据H集团政府补助项目专项审计组底稿整理审计发现问题可归为项目管理出现的漏洞、财务管理活动的缺失、会计核算出现的问题、会计账面出现的问题四类，具体情况如下：（1）项目管理出现的漏洞①未严格遵守国家规定在空调科技公司“产业共建扶持”项目中，根据粤财工〔2016〕384号文件中第二十四条第二款中“政府补助项目申报单位需要提供不动产权证书以及消防证复印件”的规定，第三十五条中“企业单位在专项资金申请、使用过程中存在违法违规行为的，追回财政专项资金，5年内停止其申报资格，并向社会公开其违法违规信息”的规定，但截至审计撤点会，上述产权证书尚未办理完毕，申报资料提交不完整，存在检查不合格的风险。在通信公司“双高芯片技术研究与产业化”项目中，根据《DC市科技创新高层次人才团队引进办法》中“全职引进的团队带头人须全职在青工作”的规定，项目带头人章博士应全职在DC工作，然而其主要在美东工作，尤其是2020年因疫情原因一直未能回到DC工作，不符合上述规定。②未严格履行合同约定在冰箱科技公司“HFC削减”项目中，根据《HFC-245fa削减示范项目建议书》，国家环保部要求冰箱科技公司CD线使用发泡剂HFO的用量应大于191吨。然而实际情况不足该要求一半，存在较大缺口。在空调科技公司“UM生产线改造”项目中：首先，《转赠合同（UM生产线改造项目）》中约定“项目整体验收合格前，使用转赠资金采购的设备所有权归甲方所有，甲方拥有以上资产的处置权和追索权”，但截至2020年9月末，空调科技公司所购设备已全部转资为固定资产并按期计提折旧，与合同要求“在正式验收合格且办理设备产权转移手续前不得作为自有资产入账”不符；其次，根据《转赠合同（UM生产线改造项目）》要求，对分项预算调整超过20%且资金额超过100万人民币的投资需提前书面报环境保护部批准，然而该项目某单项预算资金调整幅度132%且金额超过100万元，未向主管部门提报书面申请并取得批准，与合同要求不符。③项目量产存在不达标风险通信公司“2019通信核高基重大专项”项目中3种光芯片存在量产不达标的风险：根据项目可行性研究报告，3种“智能电视整套芯片研发及产业化”项目结题验收时供货量均应达到100万只，截至2020年9月14日，此3种芯片暂未达到量产状态，存在项目验收时量产不能达标的风险。通信公司“25G研发产业化”项目存在量产不达标的风险：根据项目责任书和军令状，2020年自主研制25Gb/s及以上光芯片出货量需达60万只、内配自主研制光芯片的光模块出货量需达25万只，国内市场占有率4%，年销售收入4亿元。但截至2020年9月，“25G研发产业化”项目相应产品尚未进入量产阶段，根据通信公司项目负责人提供的时间表，开始量产时间均在2021年及以后，实现约定出货量和收入目标难度极大。电视科技公司“2017智能电视核高基重大专项”项目存在量产不达标的风险：该项目目标完成率仅为47.04%，根据《关于印发《工业和信息化部产业发展促进中心国家科技重大专项（民口）课题综合绩效评价工作细则（试行）》的通知》，若项目经绩效评价为未达成目标，存在结余资金被收回的风险。（2）财务管理活动的缺失①项目申报部门与财务部门缺乏沟通电视科技公司承接的三个政府补助项目在项目实施阶段，未建立申报部门与财务部门之间的定期沟通机制。其中：“智能电视整套芯片研发及产业化”项目开展已1年9个月，但财务部门尚未设立项目台账或专账核算；“2017智能电视核高基重大专项”项目验收前财务突击准备验收资料且频繁调整；“绿色制造项目”不能及时确认国拨资金对应的投资内容，导致账务处理错误。②项目实施过程中财务部门参与度低电视科技公司财务部门指定人员兼职处理政府补助项目的财务工作，对项目的参与度较低，项目验收前突击准备资料，导致验收资料频繁返工。（3）会计核算出现的问题①政府补助项目未设置专账核算根据工信厅联规〔2018〕36号文件中规定：“资金下达后，请严格按照国家在基本建设、招投标和项目管理方面的有关规定，专款专用、专款专账”，然而冰箱科技公司承接的“绿色供应链技改”项目（实施期限自2017年1月至2018年12月，已于2019年3月完成验收）通过帐外EXCEL表格归集项目投资，未按规定针对项目投资进行专账核算或建立专门台账。根据《中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法》的规定：“项目单位收到投资补助后，必须专款专用，单独建账核算”。然而截至2020年9月，“25G研发产业化”项目（实施期自2018年1月至2020年12月）、“2019通信核高基重大专项”项目（实施期自2019年1月至2020年12月）以及电视科技公司承接的“智能电视整套芯片研发及产业化”项目（项目实施期自2019年1月至2021年12月）三项政府补助项目仍通过帐外EXCEL表格归集项目投资，未按规定针对项目投资进行专账核算或建立专门台账。根据《广东省工业和信息化厅关于开展2020年省级财政重点绩效评价现场辅导有关工作的通知》中规定：“（资金管理）未按规定设专账核算，或支出凭证不符合规定，或其他核算不规范的，视具体情况扣分”。空调科技公司“UM生产线改造”项目未设置专账核算，按照规定应扣减2分。②政府补助款项未按会计准则进行核算电视科技绿色制造项目于2017年7月收到政府补助600万元，财务按照项目实施期剩余期限30个月平均结转计入损益，实际该专项资金用于注塑机（使用期限8年）购置费用，属于与资产相关的政府补助，未按照企业会计准则的规定在相关资产使用寿命内按照直线法分期计入损益，违背CAS16第八条规定。（4）会计账面出现的问题①费用归集口径不准确电视科技公司“2017智能电视核高基重大专项”项目为达到可研报告自筹资金投资预算中的投资金额，将2017年至2019年杜比音效、数字化影院系统实际缴纳的专利费作为投资支出，未准确划分HS芯片量产电视的专利费，后期存在政府补助资金被审减的风险。电视科技公司“绿色制造”项目经查阅信息化辅助费用有关明细账及发票，2018年11月至2019年10月HD工厂整体的网络技术服务费不应计入政府补助项目支，存在政府补助资金被调减风险。②重复列支费用截至2020年8月末，智能家居公司“HA终端产品开发及运行场景示范平台”项目的工程其他费用中包含固定资产折旧及无形资产摊销，这部分摊销金额未发生资金流出，且与资产投入重复，属项目不可列支费用。2018年1月至2020年12月通信公司BVI口径所有新增设备购置费、DC通信的研发费用重复归集到“25G研发产业化”项目、“2019通信核高基重大专项”项目和“双高芯片技术研究与产业化”项目，存在同一设备费用重复列支的情况，违反了中央补助资金必须专款专用的规定。③费用明细账记账规律不符合逻辑通信公司“25G研发产业化”项目2019年、2020年归集的材料费既包含入账科目为“研发费用－物料消耗”的研发部门领料，也包含入账科目为“制造费用－物料消耗”的生产部门领料。对于入账科目为“制造费用－物料消耗”的生产领料，逻辑上与该项目批量生产规模相关，但前期抽取该数据时财务部门没有考虑与量产目标的变动关系。通信公司“双高芯片技术研究与产业化项目”项目的费用明细账中，以绩效支出（人员工资）和燃料动力费等日常性支出费用为例，应按月发生并计提，且每月记账金额不应波动太大，本项目自2018年9月20日开题至今，绩效支出只归集了2018年11月及2019年2-7月的绩效支出，且每月记账金额变动较大，入账金额不均衡，不符合费用实际发生的逻辑规律。综上所述，政府补助项目专项审计组更多地从政府相关规定与政府补助项目指定的相关合同、计划书等文件入手，审查是否存在违规行为，从相关账务处理入手，关注是否有不当账务处理。由于审计资源的匮乏，审计发现浮于表面、就事论事，并未发掘问题深层次的原因。1.2.3报告阶段（1）审计结果沟通本次政府审计补助项目专项审计涉及五家旗下子公司，总计13项政府审计补助项目，项目组决定审计报告按照五家子公司出具，虽然看起来为审计人员减轻了负担，但在审计结果沟通环节，针对相同被审计单位的不同审计对象也要对接不同的负责人，对审计项目组带来了更为繁杂的任务。故本次审计结果沟通更多地使用口头沟通与书面沟通相结合的方式。本次审计问题反馈意见最多集中在对审计发现涉及金额的定量上，在审计小组收到问题反馈意见后，第一步是进一步核实情况，然后确定是否需要对相关要点进行修改，并依据事实草拟审计报告征求意见稿。（2）发送审计报告征求意见稿在审计结果沟通后，政府补助项目审计项目组及时编制审计报告，并于2020年9月23日向被审计单位发送审计报告征求意见稿，以征求其意见。由于前期结果沟通将重要信息进行了仔细地校对，因此本次政府补助项目专项审计涉及的5家被审计单位、13个政府补助项目相关责任人皆未对审计报告征求意见稿提出异议。（3）

审计报告的审理与复核现阶段，H集团审计部审计项目复核坚持分级复核原则，即根据项目重要程度的高低，分别建立三级复核制度与二级复核制度（如下图1.3）。负责审理的内部审计人员可依据准则和事实资料以及相关审计底稿，并依据事实对审计报告提出修改、更正的建议与意见，以保证审计报告的质量。图1.3H集团审计报告复核制度（左为三级复核、右为二级复核制度）资料来源：笔者依据H集团内部审计规范整理项目组审理人员对审计报告中对发现问题表述不够简练、准确以及多个审计报告中相同审计发现的定性与处理意见的有所偏差等问题提出了修改意见，但并未提示项目组未能发掘问题根源的不足，也未就审计资源的紧缺对审计质量造成的负面影响提出异议，审计项目组对复核意见反馈表中体现的问题进行了仔细研究，并作出了对应修改。（4）审计报告的发送H集团内部审计部门的最终审计报告可以根据内部审计项目组织的要求和审计活动本身的性质来决定发送的对象。本次按照各被审计单位发送审计报告，审计报告提交被审计单位主管政府补助项目的管理层、被审计政府补助项目负责人，抄送分管审计工作的集团领导、被审计单位分管领导、与管理提升部、财务管理部等相关职能部门。（5）审计档案的管理根据《H集团审计档案管理规范》，作为内部审计人员在审计项目实施过程中形成的、具有保存价值的历史记录，审计档案应于审计报告发布后的三个月内，由内部审计人员进行并完成收集、整理、立卷、移交、保管和利用。由于本次政府补助项目专项审计的复杂性，审计项目组在审计沟通阶段耗费了较多时间，在形成审计报告后，又经历了繁琐的审理与审核以及档案管理流程。在审计准备阶段，审计项目组就对审计报告阶段的时长有过预期，面对在规定时间内无法按时提交审计报告、完成审计计划的压力，审计项目组不得不压缩审计准备阶段与审计实施阶段的时长以保证按时完成工作，这意味着细致而冗长审计报告阶段在审计时间压力大的情况下，非但不能保政府补助项目专项审计的审计质量，甚至给审计质量带来了负面影响。1.2.4成果运用由于此次政府补助项目专项审计为抽样审计，即并非是对全部政府补助项目展开的审计，故只有将本次专项审计的成果充分加以利用，提升全集团政府补助项目管理水平，内部审计的价值才能真正发挥出来。但对标前文构建的政府补助项目内部审计实施框架，H集团审计部并未做好审计成果的落地与建章立制的推进，仅仅关注被审计政府补助项目的审计成果运用，与审计目标背道而驰。政府补助专项审计项目组在向被审计单位下发审计意见的同时，下发由有关领导签发的审计整改通知书，明确整改落实期限为三个月，具体时间为2020年9月28日至2020年12月28日。同时，审计项目组依托集团OA运营系统中建立“审计整改流程”管理版块，要求各政府补助项目负责人组织各相关责任人按规定要求填报“审计整改报告”栏目，并强调必须于被审计政府补助项目收到审计报告之日起30日内完成填写。但实际情况是被审计单位大多拖延处理，内部审计人员也未定期检查“审计整改流程”管理版块中显示整改情况是否与计划项目相符，并没有将OA系统的功能充分发挥。1.2.5后续审计建立在保证审计效果的目标上，针对项目审计发现的问题，H集团审计部于被审计单位提交整改措施之日起三个月后进行后续审计。（1）实施后续审计程序本次政府补助项目后续审计项目组成员为原审计项目组全部成员。审计项目涉13个政府补助项目5家承接公司，每个承接公司的回复时间、答复内容都有所差异，本次政府补助项目专项审计后续审计项目在延续原审计项目组原有6人成员的基础上，结合原审计计划，安排除项目组组长外的五人每人对接一家承接公司，以保证后续审计工作的顺利展开。与前文所构建政府补助项目内部审计实施框架相比，H集团审计部由于未做好审计成果的落地，也未与管理提升部沟通，推进建章立制，其他政府补助项目未进行审计成果运用，因而后续审计范围也仅仅包括被审计政府补助项目，不包括对其他政府补助项目的抽查。后续审计项目组以审计意见及报告为依据，检查、询问和记录被审计单位的整改工作：a.检查被审计单位实际已采取的整改工作，并针对此次审计报告中重大审计发现对应整改活动的实际情况进行实地审查，与相关书面记录进行比较，考察是否一致，核实是否落实。b.询问被审计单位管理层以及其他负责人以确认实施了哪些整改行动以及未来整改行动的计划，与相关书面记录进行比较，考察是否相符。（2）撰写后续审计报告后续审计项目组在完成上述审计程序后编写后续审计报告，后续审计的目的，重申以前的审计发现和审计建议，概括被审计政府补助项目所采取的纠正措施以及内部审计人员的评价。然而，在撰写并发送后续审计报告后，审计项目组