《财务会计（第八版）》课件 12 所有者权益

第十二章所有者权益本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第十二章

内容结构

学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》第十二章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源教学大纲、教学计划PPT教学课件（第十二章）电子教案（第十二章）习题与实训参考答案（第十二章）

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第一节所有者权益概述一、所有者权益的性质

（一）所有者权益的概念▲所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

▲所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等

▲直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失

（二）所有者权益的特征▲企业的“永久性”权益，在企业存续期间没有归还的义务

▲在数额上等于资产减去负债的差额，不存在专门计量问题

▲是企业清偿的物质基础，是企业亏损的承担者

▲可以依法参与企业税后利润的分配

▲与企业的具体资产项目没有直接的对应关系

（三）所有者权益与负债的区别

（1）性质不同

（2）权利不同

（3）偿还期限不同

（4）风险不同

（5）计量方法不同

二、所有者权益的分类

（一）企业类型

1．有限责任公司（含国有独资公司）▲指由多名（50个以下）股东共同出资建立，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业组织形式

▲特点：①具有法律主体地位

②对债务承担有限责任

③股东认购股份不能抽回但可转让

④公司与股东分别交税

▲国有独资公司是指国家授权投资的机构(部门)单独投资设立的有限责任公司。是特殊形式，企业的股东只有国家一方

2.股份有限公司▲指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业法人

（1）股份有限公司的设立▲设立应当具备规定的条件

▲设立有两种方式

①发起设立

②募集设立

▲股份公司股东权益最显著的特点

公司法定资本由等额股份构成，通过发行股票方式筹集资本。股票面值与股份总数之积为股本，等于公司法定资本

（2）股份有限公司的股票分类

▲普通股普通股是公司资本构成的基本股份

特点是公司经营良好，股东所得收益最大,经营失败时股东承担风险也最高

普通股股东的基本权利①收益分配权②剩余财产分配权

③表决权④优先认股权⑤账簿查阅权▲优先股优先股是公司在筹集资金时，给投资者某些优先权的股票

优先股的优先权

①有固定的股息,不随公司业绩好坏而波动

②公司破产清算时，对公司剩余财产的优先要求权（二）所有者权益分类

▲所有者权益分为：投入资本和留存收益两大类

投入资本是指所有者投资形成的权益，包括实收资本（或股本）和资本公积

留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润

▲不同类型的企业，所有者权益形式有所不同有限责任公司的所有者权益表现为实收资本、资本公积和留存收益

股份有限公司的所有者权益表现为股本、资本公积和留存收益

▲我国现行财务会计报告要求所有者权益按实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等项目报告第二节实收资本（或股本）与其他权益工具一、实收资本（或股本）

（一）实收资本（或股本）的确认和计量▲实收资本（或股本）指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本有限责任公司所有者投资形成实收资本股份有限公司股东购买公司股票形成股本

▲对实收资本进行核算有关的概念：

①注册资本（法定资本）

②投入资本③实收资本（或股本）

（二）实收资本（股本）增加

1.账户设置：“实收资本（股本）”

2.实收资本（股本）增加的核算

（1）接受投资者投入资本

①接受货币资金投资

▲企业在接受投入的资本时，以实际收到的货币资金，借记“银行存款”等账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。如实际投资数额超出其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入资本公积

●业务核算案例：参见教材【例12-1】【例12-2】

掌握“实收资本（股本）”账户的使用外币投资折算为记账本位币的计算②接受非货币资金投资

▲投资者投入材料物资按确认的材料物资价值，借记“原材料”等账户，按注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）账户”，按投资者占企业股权总额的比例，贷记“实收资本（或股本）”账户，按借贷双方的差额，贷记“资本公积”账户

▲投资者投资固定资产按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”账户；按确认的投资方在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”账户；按投资固定资产确认的价值与确认为实收资本的差额，贷记“资本公积”账户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”账户。

▲投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。无形资产价值与投资者在企业注册资本中占有份额的差额，记入“资本公积”账户

●业务核算案例：参见教材

【例12-3】【例12-4】【例12-5】

掌握“实收资本（股本）”及相关账户的使用③发行股票筹集资金

▲企业发行股票面值发行溢价发行

注：我国不允许折价发行股票▲面值发行股票借记“银行存款”账户，以股票面值贷记“股本”账户。股票发行费用减去发行股票冻结期间所产生的利息收入后的差额，借记“资本公积-其他资本公积”账户，并直接从发行收入中扣除支付

▲溢价发行股票企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户，其余部分扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积--股本溢价”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-6】【例12-7】

掌握“实收资本（股本）”及相关账户的使用④配股或增发新股

▲按照配股或增发新股所确定的价格，确认为初始股权投资成本，按照该股东配股或增发新股所享有的股份面值总额，作为股本，按其差额作为资本公积

▲股东以实物资产和可辨认的无形资产作为配股资金或认购新股的股款的，公司所接受的实物资产和可辨认的无形资产，应当按照配股或增发新股所确定的价格作为其接受资产的成本，按照该股东配股或增发新股所享有的股份面值总额，作为股本，按其差额作为资本公积

（2）资本公积转增实收资本（或股本）▲资本公积转增资本，不改变所有者权益总额，只是内部项目之间结转。借记“资本公积”账户，贷记“实收资本（或股本）”账户

▲增加后的实收资本，按照股东的持股比例增加各股东的股权

注意：法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%

（3）盈余公积转增实收资本（或股本）▲借记“盈余公积”等账户，贷记“实收资本（或股本）”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-8】【例12-9】

掌握“实收资本（股本）”及相关账户的使用（4）其他方式增加实收资本（或股本）

①股份有限公司发放股票股利

▲股票股利：是公司以增发股票的形式向股东支付的股利不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额只是将公司股东共有的留存收益划归每一股东名下，即将留存收益转赠股本

▲用净利润分派股票股利，借记“利润分配--转作股本的股利”账户，贷记“股本--普通股”账户用盈余公积分派股票股利，应借记“盈余公积”账户，贷记“股本--普通股”账户

注意：发行股利的4个重要日期规定

●业务核算案例：参见教材【例12-10】

掌握“实收资本（股本）”及相关账户的使用②可转换公司债券持有人行使转换权利

▲公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券—可转换公司债券（面值）”账户余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）”账户，按发行债券的溢价金额，借记“应付债券—利息调整”或“其他权益工具”账户，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，贷记“实收资本（或股本）”账户，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“资本公积—资本（股本）溢价”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-11】

掌握“实收资本（股本）”及相关账户的使用（三）实收资本（或股本）减少

1.企业资本过剩减资

（1）减资的有关规定公司成立后，股东不得抽逃出资，符合规定的可以减少注册资本公司减资需经股东大会决议通过。减资后注册资本不得低于法定的最低限额减少注册资本需依法向公司登记机关办理变更登记

（2）有限责任公司减资的会计处理借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”账户

（3）股份有限公司减资的会计处理▲减资时需要回购股票，并设置“库存股”账户

▲库存股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票

▲股份有限公司采用收购本企业股票方式减资，按实际支付金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户。注销库存股，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本公积-股本溢价”账户，“资本公积”不足冲减的，依次减少“盈余公积”“利润分配--未分配利润”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-12】

掌握“库存股”“实收资本（股本）”及相关账户的使用

2.企业发生重大亏损减资

▲企业发生重大亏损减资是指企业为弥补亏损调整资本而减少企业资本的行为。企业减资需获股东大会的特别批准。企业减资主要原因之一是一次性偿付累积债务。由于多年经营亏损累积，即使以后若干年企业的利润也无法弥补，在这种情况下就需要减资，用以弥补累积的亏损

▲企业因严重亏损而减资的会计处理为：借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“利润分配―未分配利润”账户，金额为因严重亏损而减少的资本数额

二、其他权益工具

（一）优先股与永续债

优先股是“普通股”对称，是股份公司为了筹集资金而发行的给予投资者某些优先权的股票。参见本章第一节说明

永续债是指非金融企业（发行人）在银行间债券市场注册发行的“无固定期限、内含发行人赎回权”的债券。永续债是一种没有期限的债权凭证，具有的特点是:没有规定到期期限；持有人不能要求清偿本金；可按期取得利息企业发行的除普通股以外的股票（如优先股）或债券（如永续债）等金融工具，按照债务工具（金融负债）和权益工具的区分原则，分类为权益工具的，称作“其他权益工具”

（二）其他权益工具的核算原则（1）分类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否含有“债”意，其利息支付或股利分配原则上作为利润分配核算，其回购或注销视作所有者权益变动作会计处理

（2）分类为金融负债的金融工具，无论其名称中上否含有“股”意，其利息支出或股利分配原则上作为借款费用核算，其回购或赎回的利得与损失计入当期损益

（3）企业发行金融工具发生的手续费、佣金等交易费用，如发行的金融工具分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。分类为债务工具（金融负债）且以摊余成本计量的计入初始成本，以公允价值计量的计入当期损益

（三）其他权益工具核算账户的设置（1）企业（发行方）发行的金融工具分类为权益工具的，设置“其他权益工具”账户核算，并可按优先股或永续债分户进行明细核算

（2）企业（发行方）发行的金融工具分类为债务工具的，分别两种具体情况进行处理：一是以交易为目的的设置“交易性金融负债”账户核算；二是以筹集长期资金为目并以摊余成本计量的设置“应付债券”账户核算，并可设置优先股或永续债等明细账户有关“应付债券”和“交易性金融负债”的核算参见本书第十章流动负债和第十一章非流动负债的相关内容，不再重述

（四）其他权益工具的核算

1．发行其他权益工具企业发行其他权益工具时，按发行实际收取的价款金额，借记“银行存款”账户，按不同其他权益工具的发行金额（扣除发行费用），贷记“其他权益工具-优先股（或永续债）”账户

2．持有其他权益工具

企业持有其他权益工具期间，计算确认应付优先股股利和永续债利息时，借记“利润分配—分配优先股股利（应付永续债利息）”账户，贷记“应付股利—应付优先股股利（应付永续债利息）”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-13】

掌握“其他权益工具”及明细账户的使用

●业务核算案例：参见教材【例12-14】

掌握“利润分配”“应付股利”账户的使用3．其他权益工具重分类其他权益工具重分类包括两种情况：

一是将权益工具重分类为债务工具

二是将债务工具重分类为权益工具现按第一种情况进行说明企业按规定将权益工具重分类为债务工具时，按权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”账户，按转作债务工具的公允价值贷记“应付债券”账户，按两者的差额，借记或贷记“资本公积”等账户

●业务核算案例：参见教材【例12-15】

掌握“其他权益工具”“应付债券”账户的使用

4．其他权益工具回购企业按规定回购其他权益工具时，按支付的回购价款，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户注销回购的其他权益工具时，按其他权益工具账面价值，借记“其他权益工具”账户，按注销的库存股账面价值，贷记“库存股”账户，按两者的差额，借记或贷记“资本公积”账户

●业务核算案例：参见教材【例12-16】

掌握“其他权益工具”“库存股”账户的使用第三节资本公积与其他综合收益一、资本公积

（一）资本公积的含义▲资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等

▲资本公积与实收资本及留存收益的区别

（二）资本公积的核算

1、资本公积的增加（1）资本溢价（或股本溢价）◆企业资本公积的主要来源是资本溢价或股本溢价，即企业收到投资者的超出其在企业注册本（或股本）中所占份额的投资

◆形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等◆设置总分类账户：“资本公积”

明细分类账户：资本溢价股本溢价其他资本公积

◆企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产“等账户，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”账户。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积--股本溢价”，贷记“银行存款”等账户

●业务核算案例：参见教材【例12-17】【例12-18】

掌握“资本公积”及相关账户的使用（2）以权益结算的股利支付◆企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值

借：管理费用（或相关成本费用）

贷：资本公积——其他资本公积

◆在行权日按实际行权的权益工具数量计算确定的金额、计入实收资本或股本的金额借：资本公积——其他资本公积

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

●业务核算案例：参见教材【例12-19】

掌握“资本公积”及相关账户的使用（3）采用权益法核算的长期股权投资◆企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，因被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业应按照持股比例计算其享有或应分担被投资单位所有者权益的变动数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积—其他资本公积。

◆借记或贷记“长期股权投资”账户

贷记或借记“资本公积—其他资本公积”账户

◆在处置长期股权投资时，应转销与处置长期股权投资相关的其他资本公积2、资本公积减少◆资本公积的减少主要是转增资本金

◆用资本公积转增资本金时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账户

●业务核算案例：参见教材【例12-20】

掌握“资本公积”及相关账户的使用二、其他综合收益

（一）其他综合收益的分类◆其他综合收益：指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失

◆其他综合收益为下列两类

1．以后会计期间不能重新分类进损益的其他综合收益

（1）重新计量设定受益计划变动额

（2）权益法下不能转损益的其他综合收益

（3）其他权益工具投资公允价值变动

（4）企业自身信用风险公允价值变动等

2．以后会计期间能重新分类进损益的其他综合收益

（1）权益法下可转损益的其他综合收益

（2）其他债权投资公允价值变动

（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额

（4）其他债权投资减值信用减值准备

（5）现金流量套期储备

（6）外向财务报表折算差额

（二）其他综合收益的核算

1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益不能重分类进损益的其他综合收益是指对相关业务产生的其他综合收益，最终不得结转到有关会计期间收益的其他综合收益。按规定应将该项其他综合收益结转到所有者权益的有关项目

●以其他权益工具投资公允价值变动为例进行说明

●业务核算案例：参见教材【例12-21】

掌握“其他权益工具投资”“盈余公积”“利润分配”账户的使用

2．以后会计期间能重分类进损益的其他综合收益能重分类进损益的其他综合收益是指对相关业务产生的其他综合收益，最终结转到有关会计期间收益（投资收益）的其他综合收益

●以权益法下可转损益的公允价值变动和其他债权投资公允价值变动为例进行说明

●业务核算案例：参见教材【例12-22】【例12-23】

掌握“其他债权投资“其他综合收益”账户的使用第四节盈余公积与专项储备一、盈余公积

（一）盈余公积的构成◆盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的各种积累资金

（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积

（二）盈余公积的主要用途

（1）弥补亏损（2）转增资本（3）分配股利

（三）盈余公积的增加

▲企业提取盈余公积时，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”（法定盈余公积、任意盈余公积）账户

●业务核算案例：参见教材【例12-24】

掌握“盈余公积”及相关账户的使用

（四）盈余公积的减少▲用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配--盈余公积补亏”“实收资本（股本）”等账户注：用盈余公积发放股利核算参见【例12-10】

●业务核算案例：参见教材【例12-25】【例12-26】

掌握“盈余公积”账户的使用二、专项储备

●专项储备是指高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

●企业提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时形成“专项储备”，借记“生产成本、制造费用”等账户，贷记“专项储备”账户企业按规定使用专项储备时，借记“专项储备”账户，贷记“银行存款”等账户

●企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出