《财务会计（第八版）》课件 第15、16章 利润及利润分配、财务会计报告

第十五章利润及利润分配

本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第十五章

内容结构

学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材:《财务会计学习指导、习题与实训》第十五章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源教学大纲、教学计划PPT教学课件（第十五章）电子教案（第十五章）习题与实训参考答案（第十五章）

拓展阅读相关内容

第一节利润的形成一、利润的构成

（一）利润的概念▲利润：指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

▲收入和直接计入当期利润的利得大于其有关费用和直接计入当期利润的损失，为盈利；反之，为亏损

▲利润的构成内容①通过生产经营活动而获得的营业利润

②直接计入当期利润的利得和损失

▲利润按利润总额和净利润在利润表中列示利润总额由营业利润和直接计入当期利润的利得和损失组成利润总额扣减所得税费用后的余额为净利润

（二）利润总额▲利润总额：指营业利润加上直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额

用公式表示

利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得（营业外收入）－直接计入当期利润的损失（营业外支出）

1、营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置损益

注：①营业收入包括主营业务收入和其他业务收入

②营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

③投资收益、公允价值变动收益和资产处置损益如为净

损失的构成营业利润的减项

2、直接计入当期利润的利得和损失▲企业的利得和损失分为两种

①直接计入所有者权益的利得和损失，一般计入资本公积”

②直接计入当期利润的利得和损失，一般计入营业外收入和营业外支出

（1）营业外收入▲指发生的与经营活动无直接关系的各项净收入

▲主要包括：罚没利得、政府补助利得、接爱捐赠收益、无法支付的应付款项等

（2）营业外支出▲指发生的不属于生产经营费用与生产经营活动没有直接的关系，但应从实现的利润总额中扣除的各项净支出

▲主要包括：罚款滞纳金违约金、捐赠支出、非常损失等

▲营业外收入和营业外支出的核算

设置账户：“营业外收入”“营业外支出”

（三）净利润▲净利润：企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润

▲用公式表示

净利润=利润总额-所得税费用

▲所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用

●业务核算案例：参见教材【例15-1】

掌握：“营业外收入”“营业外支出”账户的使用二、政府补助

（一）政府补助的形式、分类与特征1.政府补助的形式

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。主要形式包括：

(1)财政拨款

(2)财政贴息

①财政将贴息资金直接拨付给受益企业

②财政将贴息资金拨付给贷款银行

(3)税收返还

(4)无偿划拨非货币性资产

2．政府补助的分类

（1）与资产相关的政府补助。指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助

（2）与收益相关的政府补助。是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助

3.政府补助的特征：（1）来源于政府的经济资源（2）无偿性。企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价

（二）政府补助的确认和计量

1.政府补助的确认政府补助同时满足下列条件的才能予以确认：

（1）企业能够满足政府补助的所附条件。一是政策条件，二是使用条件

（2）企业能够收到政府补助。指企业实际收到或有权收到政府补助

2.政府补助的计量政府补助为货币性资产的按照收到或应收的金额计量政府补助为非货币性资产的按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

3.政府补助的确认方法（1）总额法。指在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或成本费用的扣减

（2）净额法。指将政府补助确认为相关资产账面价值或者补偿成本费用的扣减

说明：企业取得与日常活动有关的政府补助，应当区分经济业务的实质确认计入“其他收益”（总额法）或冲减相关成本费用（净额法）；取得与日常活动无关的政府补助确认计入“营业外收入”(总额法)或冲减相关损失（净额法）通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该项政府补助与日常的销售等经营行为密切相关，则认为该项政府补助与日常活动相关

本章主要介绍总额法核算

（二）政府补助的核算1.政府补助核算的相关账户“递延收益”“其他收益”“营业外收入”

2.政府补助核算（1）与资产相关的政府补助

①企业取得与资产相关的政府补助时。应按实际收到或应收的政府补助金额，借记“银行存款”“其他应收款”等账户，贷记“递延收益”账户。②递延收益分摊转入各相关时期的当期收益。

▲企业先取得政府补助，后确认相关购建资产的，应在相关资产计提折旧（摊销）时将递延收益分期转入当期收益，借记“递延收益”账户，贷记“其他收益”“营业外收入”账户

▲企业取得的政府补助在相关资产投入使用之后的，应在相关资产剩余寿命内，将递延收益分期转入当期收益，借记“递延收益”账户，贷记“其他收益”“营业外收入”账户③处置与政府补助相关的资产。企业取得政府补助的相关资产在使用寿命结束或结束前处置（出售、报废、转让、毁损），尚未分摊的相关递延收益全部转入资产处置当期收益，不再予以递延，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”“固定资产清理”等账户

④与政府补助相关资产发生减值。企业取得的与政府补助相关的资产发生减值处理的，不影响递延收益在相关时期当期收益的正常结转

⑤按照名义金额计量的政府补助。直接计入确认政府补助的当期损益

●业务核算案例：参见教材【例15-2】

掌握：“递延收益”“其他收益”账户的使用

（2）与收益相关的政府补助①取得用于补偿已经发生的相关成本费用或损失的政府补助时，直接计入当期收益，借记“银行存款”账户，贷记“其他收益”“营业外收入”等账户②取得用于补偿以后期间发生的相关成本费用或损失的政府补助时，确认为递延收益，借记“银行存款”账户，贷记“递延收益”账户。在以后期间确认相关成本费用或损失时，再将相关的递延收益结转当期收益，借记“递延收益”账户，贷记“其他收益”“营业外收入”等账户

●业务核算案例：参见教材【例15-3】至【例15-8】

掌握：“递延收益”“其他收益”“营业外收入”账户的使用

（3）政府补助的退回企业取得的政府补助，如因情况变化政府要求退回的，应按已计入当期收益的政府补助金额，借记“其他收益”“营业外收入”账户，按尚未结转当期收益的政府补助金额，借记“递延收益”账户，按实际退回的政府补助金额，贷记“银行存款”账户

●业务核算案例：参见教材【例15-9】

三、利润的计算与结转

（一）账户设置▲设置“本年利润”账户，核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)

▲年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配--未分配利润”账户

（二）账务处理▲企业应在会计期末将损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，在该账户上结算出本期实现的净利润（或发生的亏损）以及本年累计损益

注意：营业利润利润总额净利润的计算

●业务核算案例：参见教材【例15-10】

掌握：“本年利润”账户的使用第三节利润分配一、利润分配的一般程序

1.利润分配的意义和原则▲利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议、公司章程，对企业交纳所得税后的净利润进行的分配

▲利润分配关系所有者合法权益保护，关系企业能否长期、稳定和健康地发展

▲企业的利润分配应遵循依法分配、兼顾各方利益、积累与分配并重和收益与投资对等的原则

2.利润分配的一般程序

▲企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配利润，按以下顺序分配：

（1）弥补企业以前年度亏损

（2）提取法定盈余公积金

（3）向股东分配利润（按以下顺序）

①支付优先股股利

②提取任意盈余公积金

③支付普通股股利

二、利润分配的会计处理

（一）账户设置

▲设置“利润分配”账户

注意：明细账户的设置

（二）利润分配的核算▲企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”等账户

▲分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户

▲分配给股东的股票股利，借记“利润分配”账户，贷记“股本”账户。如其差额，贷记“资本公积”账户

▲企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户

▲年终企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；同时，将“利润分配”账户所属明细账户的余额转入“利润分配-未分配利润”账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额

▲“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润

●业务核算案例：参见教材【例15-11】

掌握：“利润分配”及明细账户的使用三、以前年度损益调整

（一）以前年度损益调整的含义▲所谓以前年度损益调整，指那些不列入本期利润表而直接调整留存收益期初余额的项目。如本期发现与以前期间相关的重大会计差错

（二）以前年度损益调整的核算▲以前年度损益调整是与前期经营活动有关，而与本期及以后各期的经营活动无关的项目，应当调整期初的留存收益注意:对以前年度损益调整后，在编制当年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数，利润表及所有者权益变动表的上年数也应作相应调整

●业务核算案例：参见教材【例15-12】

掌握：“以前年度损益调整”账户的使用

学习指导习题与实训内容

学习指导：

一、主要参考法规索引（6）二、学习要点（6）三、重点难点问题（5）

习题与实训：

一、填空题（12）二、判断题（10）三、单项选择题（16）四、多项选择题（15）五、名词解释（10）六、思考题（10）

七、实务操作题（4）第十六章财务会计报告本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第十六章

内容结构

学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》第十六章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源教学大纲、教学计划PPT教学课件（第十六章）电子教案（第十六章）习题与实训参考答案（第十六章）

拓展阅读相关内容

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及作用

（一）财务会计报告的概念▲指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件

（二）财务会计报告的作用

①为国家经济管理部门宏观调控和管理提供信息

②为企业投资者和债权人进行决策提供重要信息

③为企业加强和改善经营管理提供重要信息

二、财务会计报告的分类

（一）按编制时间分类①月报②季报③半年报④年报

（二）按编制单位分类①单位财务会计报告②汇总财务会计报告

（三）按各项目所反映的数字内容分类①个别财务会计报告②合并财务会计报告

（四）按服务对象分类①内部财务会计报告②外部财务会计报告

（五）按反映的内容分类①动态财务会计报告②静态财务会计报告

三、财务会计报告编制的基本要求

（1）以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项进行确认和计量

（2）评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力

（3）用持续经营基础不合理时,应采用其他基础

（4）现金流量表按收付实现制编制，其他报表按照权责发生制编制

（5）报表项目各会计期间保持一致不得随意变更

（6）性质或功能不同的项目，单独列报

（7）资产和负债项目金额、收入和费用项目金额、利得和损失项目的金额不得相抵

（8）当期财务报表的列报项目，至少提供上一个可比会计期间的比较数据，以及相关的说明

（9）财务报表的显著位置至少披露下列各项：

①编报企业的名称

②资产负债表日期

③人民币金额单位

④财务报表是合并财务报表的应标明

（10）企业至少应当按年编制财务报表

四、财务会计报告编制前的准备工作

（一）编制年度财务会计报告前，全面清查资产、核实债务(1)各项结算款项，包括应收应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致

(2)各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等

(3)各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一规定进行确认和计量

(4)各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致

(5)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致

(6)需要清查、核实的其他内容

（二）在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实

债务外，还应当完成下列工作：(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符

(2)依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额

(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的规定进行

(4)对于国家没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理

(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目

第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用

(一)资产负债表的概念

▲反映企业在某一特定日期的财务状况的报表

▲根据“资产=负债+所有者权益”等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的

▲表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务、所有者对净资产的要求权和企业未来财务状况的变动情况

（二）资产负债表的作用：

(1)了解企业某一日期所拥有和控制的经济资源总额及构成情况，是分析企业生产经营能力的重要依据

(2)了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务

(3)了解企业所有者权益的情况，表明企业投资在其资产中所占的份额，并分析权益的构成情况

(4)进行企业财务分析，计算表明企业财务状况的指标，如流动比率、速动比率等

二、资产负债表的格式与项目结构

1、报告式资产负债表2、账户式资产负债表（我国现规定格式）

●资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，资产负债表左右两方数额平衡

●资产负债表项目分类排列：

※资产按其流动程度排序，流动性强的项目排前

※负债按其到期日由近至远的顺序排列

※所有者权益按照其永久性递减的顺序排列

●资产类应当列示流动资产、非流动资产及资产的合计项目负债类应当列示流动负债、非流动负债及负债的合计项目所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目

●资产负债表中应当列示资产的总计项目、负债与所有者权益的总计项目

●资产负债表的格式：参见教材表16-2

三、资产负债表的编制方法

（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

（二）“期末余额”栏的填列方法1、“期末余额”栏金额的填列方式

（1）直接根据有关总账账户的期末余额填列

（2）直接根据有关明细账户的期末余额填列

（3）根据几个总账账户期末余额的合计数填列

（4）根据有关账户期末余额备抵后的净额填列

（5）根据有关账户的期末余额分析填列

（6）根据报表项目关系计算后填列2、“期末余额”栏各项目的填列方法●资产类项目的填列方法：

教材（1）至（28）说明

●负债类项目的填列方法：

教材（1）至（20）说明

●所有者权益项目的填列方法：教材（1）至（9）说明

●部分特殊项目的填列方法：教材（1）至（4）说明

（三）资产负债表编制举例

●资产负债表编制案例：参见教材【例16-1】

（1）账户余额表表16-1

（2）编制的资产负债表表16-2

第二节利润表一、利润表的概念及作用

▲指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表把一定会计期间的收入与其相应的费用进行配比，计算出该会计期间的净利润或净亏损

▲利润表提供企业一定会计期间收入、费用、利润或亏损情况的动态信息。利润表是企业经营业绩的综合反映，也是企业进行利润分配的主要依据

▲通过利润表提供的会计信息，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，预测企业一定时期的盈利趋势

二、利润表的格式及项目结构

1、单步式利润表★是将本期的所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润

★单步式利润表编制简单，收入、费用归类清楚，但收入、费用的性质不加区分，不利于报表分析

2、多步式利润表★是将收入、费用按同类属性进行分类，通过多步计算，得出营业利润、利润总额和净利润

★多步式利润表，便于企业生产经营活动分析、不同企业间盈利的分析比较、企业今后盈利能力的预测等

说明：利润表编制有两种方式：一是分别编制利润表和综合收益表；二是将利润表和综合收益表合并编在一张表。会计准则要求采用第二种方式，并称为利润表三、利润表的编制方法

（一）上期金额栏各项目的填列方法“上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列的数额填列。

如果上年该期利润表与本期利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。

（二）本期金额栏各项目的填列方法

“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

1．营业收入、营业利润、利润总额、利润净额部分各项目的内容及填列方法

教材（1）至（21）说明

2.综合收益、每股收益部分各项目的填列方法教材（1）至（3）说明

（三）利润表的编制举例

●利润表编制案例：参见教材【例16-2】

（1）账户发生额表表16-3

（2）编制的利润表表16-4

第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用

1、现金流量表概念▲指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表企业应在年末编制年报时编报现金流量表

2、现金流量表的作用①提供企业现金流量信息，对财务状况客观评价

②对企业支付能力、偿债能力等进行正确判断

③评估报告期内与现金有关或无关的投筹资活动

④预测企业未来的发展情况等二、现金流量表的编制基础

▲现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义是广义的，它是指现金及现金等价物

▲现金及现金等价物包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物

▲现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资

注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内

三、现金流量及影响因素

▲现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出

▲企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如企业销售商品、提供劳务收回现金，向银行借款收到现金等为现金流入；为生产产品购买原材料支付现金，用现金支付职工工资等为现金流出

▲现金流入与流出的差额为现金净流量，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出

▲影响现金流量的情况分析

①现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量的增减变动

②非现金各项目之间的增减变动，也不影响现金流量的增减变动

③现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量的的增减变动四、现金流量的分类

(一)经营活动产生的现金流量▲经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。如工商企业经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等

▲现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金▲现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金(二)投资活动产生的现金流量

▲投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动

▲现金流入项目主要有：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产等收回现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金

▲现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产等支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金(三)筹资活动产生的现金流量▲筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动

▲现金流入项目主要有吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金▲现金流出项目主要有偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金

五、现金流量表的编制方法

（一）现金流量表的编制依据▲主要依据是资产负债表、利润表及有关账户的记录资料等。编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计信息转换为按收付实现制表示的现金流量信息。

（二）现金流量表的编制方法1．经营活动产生的现金流量教材（1）至（7）说明

2．投资活动产生的现金流量教材（1）至（8）说明

3．筹资活动产生的现金流量教材（1）至（5）说明4．汇率变动对现金的影响教材（1）至（2）说明

（三）现金流量表编制的技术方法1、工作底稿法详见教材说明，本书举例略

2、分析填列法▲是直接根据资产负债表、利润表和有关会计明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法

（四）现金流量表编制举例（分析填列法）

●现金流量表编制案例：参见教材【例16-3】

（1）涉及现金流量业务表表16-5

（2）现金流量表各项目金额的计算教材说明

（3）编制的现金流量表表16-6

第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念

★所有者权益变动表是反映企业年末所有者权益各组成部分增减变动及结余情况的报表

通过该表可以分析企业某会计年度所有者权益各构成项目的增减变动情况，预测未来的变化趋势

该表能反映企业所有者权益增减变动的重要结构性信息，报表使用者可通过该表了解影响所有者权益变动的根源及影响金额

二、所有者权益变动表的结构

▲至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）上年年末余额及会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额

（2）本年年初余额

（3）本年增减变动金额

①综合收益总额

②所有者投入资本和减少资本

③利润分配

④所有者权益内部结转

（