《物流成本管理》课件-第10章流通加工成本管理

《物流成本管理（第6版）》配套PPT第10章流通加工成本管理1第1节流通加工成本费用的归集与分配掌握流通加工成本的构成理解直接材料/直接人工/制造费用的归集与分配方法学习目标熟悉生产费用在完工产品与在产品间的分配逻辑模块构成流通加工成本的构成生产费用在完工产品与在产品间的分配直接材料/直接人工/制造费用归集与分配案例解析/练习题及答案/小结一、流通加工成本的构成流通加工成本具体构成如下：流通加工设备费用购置剪板机、喷印机、拆箱机等设备的支出，随加工费转移至产品。01.流通加工材料费用加工过程中消耗的包装材料等费用。02.流通加工劳务费用加工人员工资、奖金等薪酬总和。03.流通加工其他费用加工耗用的电力、燃料、油料等费用。04.二、直接材料费用的归集与分配（1/2）直接材料费用的归集，受材料消耗量和价格影响，归集步骤如下：材料消耗量计算：Part01本车间本月某材料耗用量=该车间本月领用量+上月末库存量-本月末库存量消耗材料价格计算：Part02实际成本=计划成本±材料成本差异（超+，节-）费用归集：Part03根据“耗用材料汇总表”，分清成本对象的直接计入，共同耗用的分配计入。二、直接材料费用的归集与分配（2/2）分配方法适用场景核心逻辑重量分配法材料消耗与产品重量相关按产品重量比例分配费用定额耗用量比例分配法有材料消耗定额的产品按定额耗用量比例分配系数分配法产品品种多、规格复杂确定标准产品系数，按系数分配直接材料费用的分配原则：合理、简便，常用分配方法如下表所示：三、直接人工费用的归集与分配序号部门姓名工号基本工资绩效工资岗位津贴加班工资其他补贴应发工资个人社保个人公积金个人所得税其他扣款实发工资签字确认1行政部陈曦XZ0016500180080003009400752585124.2407938.76

2行政部林强XZ0028000220012002003001190096072026409956

3行政部赵悦XZ003450010005000200620058840501005107

-小计--19000500025002008002750022991710388.2410022994.76-4生产部刘强SC00150001500800800200830070050014406956

5生产部孙梅SC00240001200500120020071006204005706023

6生产部周磊SC003600018001000500300960085060024307907

-小计--150004500230025007002500021701500444020886-7销售部吴帆XS00150004500100005001100082060041409166

8销售部郑凯XS0027000600015000500150001120840858012182

9销售部田甜XS0034000180060003006700556360005784

-小计--160001230031000130032700249618001272027132--总计--500002180079002700280085200708550102104.2410070900.76-1.归集：依据“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”,其中“工资结算汇总表”格式如下

：三、直接人工费用的归集与分配2.分配：据不同情况，以不同方式计入产品成本分配方法计算公式适用场景直接计入产品成本直接计入即可计件工资或单一产品生产工时分配法分配率=应分配的直接人工费用÷各种产品加工工时之和某产品应分配费用=该产品加工工时×费用分配率多种产品四、制造费用的归集与分配（1/2）1.制造费用的归集通过“制造费用明细账”按加工单位归集，主要项目包括：管理人员工资福利、设备折旧修理费、租赁费、水电费等。关键项目归集示例：折旧费用：编制“折旧费用计算汇总表”计入，示例见表10-2。固定资产修理费：数额小直接计入；大则分期摊销或预提。租入固定资产改良支出：作为长期待摊费用，按租赁期摊销。四、制造费用的归集与分配（2/2）2.制造费用的分配单产品直接转入；多产品需分配，常用方法如下表：分配方法计算公式适用场景生产工时分配法分配率=制造费用总额÷总加工工时；某产品分配额=该产品工时×分配率各产品加工工时易统计机器工时分配法分配率=制造费用总额÷标准机器工时；标准工时=实际工时×设备系数机器设备折旧修理费占比大预算分配率分配法预算分配率=年度预算制造费用÷年度定额总工时；某产品分配额=定额工时×预算分配率需要均衡各月成本五、生产费用在完工产品与在产品间的分配核心公式：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月费用-月末在产品成本序号计算公式适用场景1加工费用合计=完工产品总成本全部完工2加工费用合计=月末在产品成本全部未完工3需分割费用，关键是计算月末在产品成本部分完工案例解析（数据准备）某物流中心第一流通加工部门本月加工甲、乙两种产品，相关资料如下：直接材料：共领用15000元，甲产品重量300kg，乙产品200kg（按重量分配）。直接人工：总额9000元，甲产品加工工时1500h，乙产品1000h（按工时分配）。制造费用：总额6000元（按工时分配）。甲产品本月全部完工，乙产品月末在产品成本2000元。要求：计算甲、乙产品完工产品成本。案例解析（费用分配计算过程）（一）直接材料费用分配1.分配率：15000元÷（300kg+200kg）=30元/kg2.甲产品分配额：300kg×30元/kg=9000元3.乙产品分配额：200kg×30元/kg=6000元（二）直接人工费用分配1.分配率：9000元÷（1500h+1000h）=3.6元/h2.甲产品分配额：1500h×3.6元/h=5400元3.乙产品分配额：1000h×3.6元/h=3600元（三）制造费用分配1.分配率：6000元÷（1500h+1000h）=2.4元/h2.甲产品分配额：1500h×2.4元/h=3600元3.乙产品分配额：1000h×2.4元/h=2400元案例解析（费用分配及成本核算结果汇总）成本项目分配依据分配率甲产品（300kg/1500h）乙产品（200kg/1000h）合计金额（元）直接材料产品重量（kg）30元/kg9000元6000元15000元直接人工加工工时（h）3.6元/h5400元3600元9000元制造费用加工工时（h）2.4元/h3600元2400元6000元各产品总成本--18000元

12000元

30000元

减：月末在产品成本--0元2000元2000元完工产品成本--18000元10000元28000元备注说明:乙产品在产品成本以生产部门盘点记录为依据，作为成本扣除项。练习题题目：某流通加工车间本月制造费用总额24000元，加工A产品机器工时8000h（A类设备，系数1），B产品机器工时6000h（B类设备，系数1.2）。要求：采用机器工时分配法计算A、B产品应分配的制造费用。答案1.计算标准工时：A产品：8000×1=8000h；B产品：6000×1.2=7200h；总标准工时=8000+7200=15200h2.分配率=24000÷15200≈1.5789元/h3.分配结果：A产品分配：8000×1.5789≈12631元；B产品分配：7200×1.5789≈11369元小结01成本构成：设备、材料、劳务、其他费用，简化为三个成本项目。02费用归集：直接材料按耗用量和价格归集；直接人工依工资结算表；制造费用设明细账归集。03费用分配：直接材料用重量、定额耗用量等方法；直接人工和制造费用常用工时分配法。《物流成本管理（第6版）》配套PPT第10章流通加工成本管理2第2节流通加工成本计算的品种法示例--基于双车间+双辅助部门的实操案例掌握品种法的适用场景与核心逻辑独立完成费用归集/分配/完工与在产品成本划分学习目标独立编制成本计算单、费用分配表等关键会计凭证模块构成物流中心基本情况/会计科目与账簿设置练习题成本归集与计算全步骤/费用分配表示例小结品种法成本核算流程图示案例：物流中心基本情况组织架构图：物流中心→基本加工车间（一车间：甲产品/二车间：乙产品）+辅助生产车间（供水/机修）生产特点：单步骤流水线加工，品种法核算关键说明：辅助车间为全中心提供产品/劳务，无交互分配物流流通加工中心辅助生产车间（供水/机修）基本加工一车间（甲产品）基本加工二车间（乙产品）会计科目与账簿设置（1/2）科目体系树状图（分层展示）：基本生产成本甲产品成本计算单乙产品成本计算单辅助生产成本供水车间费用明细账机修车间费用明细账制造费用明细账一车间明细账二车间明细账供水车间明细账机修车间明细账会计科目与账簿设置（2/2）完工产品成本汇总表账、表、单对应关系流程图2.转给一、二车间1.转给供、机车间各原始凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表折旧费用计算表其他费用分配表制造费用明细账（一/二/供/机车间）产品成本计算单（甲产品）产品成本计算单（乙产品）辅助生产费用分配表辅助生产成本明细账（供水/机修）要素费用分配1/3流程步骤：原始凭证→要素费用分配表→登记相关账簿(概要)材料费用分配表计入相关的总账账户及明细账户基本生产-甲产品基本生产-乙产品辅助生产-供水车间辅助生产-机修车间制造费用-一车间制造费用-二车间50003000310002700027005100要素费用分配2/3流程步骤：原始凭证→要素费用分配表→登记相关账簿(概要)工资及福利费用分配表计入相关的总账账户及明细账户基本生产-甲产品基本生产-乙产品辅助生产-供水车间辅助生产-机修车间制造费用-一车间制造费用-二车间264001760011001310880440要素费用分配3/3流程步骤：原始凭证→要素费用分配表→登记相关账簿(概要)折旧费用计算表计入相关的总账账户及明细账户制造费用-供水车间制造费用-机修车间制造费用-一车间制造费用-二车间2000150040003000辅助生产费用分配（第一分配序列）分配逻辑：“制造费用-供水/机修车间”归集的费用→转入“辅助生产成本-制造费用”→分配至“制造费用-一/二生产车间”关键表单：辅助生产费用分配表（表10-15简化版）核心数据：供水车间（分配额37635元，分配率0.7681）、机修车间（分配额32265元，分配率1.0755）受益对象一车间二车间分配金额（元）2227515360分配比例59.2%40.8%1.供水车间费用分配（总金额37635元）受益对象一车间二车间分配金额（元）2151010755分配比例66.7%33.3%2.机修车间费用分配（总金额32265元）制造费用在产品间的分配（第二分配序列1/2）制造费用分配表项目一车间（甲产品）二车间（乙产品）供水车间机修车间制造费用分配、归集额合计5456536605月末全数转入“辅助生产”最终分配给甲乙产品5456536605数额中包括辅助生产账户分配转入的费用分配方法计算公式适用场景生产工时分配法分配率=制造费用总额÷总加工工时；某产品分配额=该产品工时×分配率各产品加工工时易统计机器工时分配法分配率=制造费用总额÷标准机器工时；标准工时=实际工时×设备系数机器设备折旧修理费占比大预算分配率分配法预算分配率=年度预算制造费用÷年度定额总工时；某产品分配额=定额工时×预算分配率需要均衡各月成本成本项目直接材料直接人工制造费用金额（元）520028000435（月初余）54565占比5.9%31.7%62.4%成本项目直接材料直接人工制造费用金额（元）258316364295（月初余）36605占比4.9%31.2%63.9%制造费用成本结转逻辑:制造费用→基本生产成本（一车间-甲产品/二车间-乙产品）据上页的“制造费用分配汇总表”，登记“基本生产-一车间(甲产品)/二车间（乙产品）-制造费用明细项目”制造费用在产品间的分配（第二分配序列2/2）核心公式：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月费用-月末在产品成本完工状态可分三种情况：全部完工：加工费用合计=完工产品总成本全部未完工：加工费用合计=月末在产品成本部分完工：需分割费用，关键是计算月末在产品成本（本例为乙产品）。生产费用在完工/未完工产品之间分配（第三分配序列1/3）本月甲产品已全部完工，加工400件。乙产品本月完工100件，月末在产品20件，完工程度为50%，约当产量为10件。乙产品耗用的材料为一次性投入，可按100:20分配给产成品与期末在产品；直接人工和制造费用近似均匀发生，可按100:10分配给产成品与期末在产品，见表10-10。生产费用在完工/未完工产品之间分配（第三分配序列2/3）

成本项目月初在产品/元本月费用/元合计/元产成品产量/件约当产量/件

约当总产量/件分配率/（元/件）产成品/元月末在产品/元直接材料100300031001002012025.83332583517直接人工400176001800010010110163.6364163641636制造费用295366053690010010110335.4545335453355合计7955720558000————524925508注：约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。表10-10加工成本计算单——乙产品加工产品名称：乙产品（其中：产成品100件，在产品20件，完工程度为50%）生产费用在完工/未完工产品之间分配（第三分配序列3/3）最终成果：产品成本计算单与汇总表1/3核心表单：1.甲产品成本计算单（完工400件，无在产品，总成本88200元，单位成本220.50元）成本项目直接材料直接人工制造费用合计金额（元）5200280005500088200占比5.9%31.7%62.4%1甲产品成本计算单（简化格式）最终成果：产品成本计算单与汇总表2/3核心表单：2.乙产品成本计算单（含约当产量计算，完工100件，总成本52492元）成本项目直接材料直接人工制造费用合计金额（元）2583163643354552492占比4.9%31.2%63.9%100.00%乙产品成本计算单（简化格式）

成本项目甲产品（400件）乙产品（100件）总成本/元单位成本/元总成本/元单位成本/元直接材料520013.00258325.83直接人工2800070.0016364163.64制造费用55000137.5033545335.45合计88200220.5052492524.92表10-18完工产品加工成本汇总表核心表单：3.根据生产费用分配结果，编制完工产品成本汇总表，见表10-18。最终成果：产品成本计算单与汇总表3/3练习题练习题（2题，贴合案例场景）：1.若甲产品本月材料费用增加2000元，其他费用不变，计算新的总成本与单位成本2.若乙产品在产品完工程度提升至60%，重新计算直接人工的分配率与完工产品成本答题要求：列出计算步骤，参考案例表单格式练习题答案与解析1/2第1题答案：甲产品总成本90200元，单位成本225.50元（附关键步骤如下）核心表单：甲产品成本计算单（完工400件，无在产品，总成本=88200+2000=90200元，单位成本=90200÷400=225.50元/件）成本项目直接材料直接人工制造费用合计金额（元）5200+2000280005500090200占比7.98%31.04%60.98%100.00%甲产品成本计算单（简化格式）练习题答案与解析2/2第2题答案：乙产品直接人工分配率160.7142元/件，完工产品直接人工16071元（附约当产量计算过程如下表所示）。

成本项目月初在产品/元本月费用/元合计/元产成品产量/件约当产量/件

约当总产量/件分配率/（元/件）产成品/元月末在产品/元直接材料100300031001002012025.83332583517直接人工400176001800010012112160.7142160711929制造费用295366053690010012112329.4642329463954合计7955720558000————524925508加工成本计算单——乙产品加工产品名称：乙产品（其中：产成品100件，在产品20件，完工程度60%）品种法核心：按产品品种归集费用，单步骤生产适用分配关键：要素费用→辅助费用→制造费用→产品成本，层层递进易错点：约当产量的折算、费用分配率的计算总结公式：完工产品成本=月初在产品成本+本月费用-月末在产品成本小结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第10章流通加工成本管理3第3节流通加工成本计算的定额法示例掌握定额法成本计算的基本程序理解定额成本及其相关概念/计算逻辑学习目标能够运用定额法完成具体产品的成本计算模块构成定额法成本计算程序/计算案例练习题及答案与品种法比较/与标准成本法的区别小结定额法成本计算程序（概述）定额法需计算四大核心内容：定额成本、脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异，最终分配生产费用计算完工产品和在产品实际成本。账户设置：按成本计算对象设明细账，成本项目下设“期初在产品成本”“本月生产费用”等专栏，各专栏再分“定额成本”“脱离定额差异”等小栏。编制费用分配明细表：各项费用按定额成本和脱离定额差异汇总分配。登记产品成本明细账：根据上月数据及本月费用分配表填列各栏目，计算生产费用合计。计算完工产品与在产品实际成本：按定额成本比例分配成本差异，计算实际成本。定额法成本计算程序（图示1/3）定额法成本计算程序（图示2/3）定额法成本计算程序（图示3/3）乙产品案例-基础资料（1/2）产品名称月初在产品（件）本月投产（件）本月完工产品（件）月末在产品（件）乙产品411610020成本项目计划单价消耗定额定额成本（元/件）定额变动差异直接材料10元/kg上月2.5kg/件，本月2.4kg/件上月25，本月24-1直接人工4.4元/h40h/件1760制造费用9元/h40h/件3600合计——上月561，本月560-1本案例以乙产品为例，采用定额法计算202×年12月成本，以下为基础数据。产量记录定额成本资料乙产品案例-基础资料（2/2）成本项目按旧定额计算（元）按新定额计算（元）定额变动差异（元）脱离定额差异（元）备注直接材料10096-40材料一次性投入直接人工352352048完工率50%制造费用7207200-425完工率50%合计11721168-4-377—月初在产品成本资料其他关键资料原材料生产开始时一次投入，当月实际用量310kg当月人工费用实际数17600元，制造费用实际数36605元直接材料成本差异-100元，定额变动差异全部由完工产品负担脱离定额差异按产量比例在完工产品与在产品间分摊乙产品案例-成本计算与明细账记录情况（1/2）成本项目月初在产品定额成本脱离定额差异定额成本调整定额变动差异本月定额成本本月脱离定额差异材料成本差异直接材料1000-442784316-100直接人工352480019008-14080制造费用720-4250038880-22750合计1172-377-4460672-3367-100产品成本明细账（表10-22）乙产品案例-成本计算与明细账记录情况（2/2）成本项目定额成本合计脱离定额差异合计差异分配率完工产品定额成本直接材料28803160.1097222400直接人工19360-1360-0.07024817600制造费用39600-2700-0.06818236000计算生产费用合计、脱离定额差异分配率，进而计算完工产品和月末在产品成本（表10-23、表10-24）。生产费用合计与差异分配率①②③栏直接材料、直接人工、制造费用根据表10-21的月初在产品成本资料填列乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示1/7④栏直接材料、直接人工、制造费用根据第（3）栏数字填列，符号相反乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示2/7⑤栏

直接材料：24×116=2784

直接人工：（100+20×50%-4×50%）×176=19008（完工率50%）

制造费用：（100+20×50%-4×50%）×360=38880（完工率50%）乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示3/7⑥栏

直接材料：303.03×10-2784=246.3

直接人工：17600-19008=-1408

制造费用：36605.1-38880=-2274.9乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示4/7⑦栏

直接材料成本差异：-100乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示5/7乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示6/7乙产品案例-成本计算与明细账记录过程展示7/7定额法与品种法比较成本项目品种法产成品成本定额法产成品成本品种法在产品成本定额法在产品成本差异（元）直接材料25832567517533产成品-16，在产品+16直接人工1636416364163616360制造费用3354533545335533550合计524925247655085524产成品-16，在产品+16定额法与品种法计算结果比较定额法与标准成本法比较区别要点定额法标准成本法制定目标成本依据现行定额标准成本（理想/正常/现实）定额稳定性可调整，适应实际变化相对稳定，一定时期内不变是否计算实际成本按产品计算实际成本一般不按产品计算实际成本定额法与标准成本法主要区别练习题练习题某企业丙产品采用定额法计算成本，202×年10月有关资料如下：月初在产品2件，直接材料定额成本每件50元，脱离定额差异-3元；本月投产18件，直接材料定额成本每件48元，实际领用材料850kg，计划单价1元。直接材料成本差异率为-2%，定额变动差异全部由完工产品负担，脱离定额差异按产量比例分摊。本月完工产品15件，月末在产品5件，材料一次性投入。要求：计算完工产品和月末在产品的直接材料实际成本。答案1/7步骤1：明确核心逻辑概念定额法核心逻辑：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异步骤2：计算直接材料定额变动差异定额变动差异是由于定额调整产生的，公式：定额变动差异=月初在产品数量×（旧定额-新定额）=2×（50-48）=4元（定额降低，差异为正，计入实际成本）答案2/7步骤3：计算本月脱离定额差异脱离定额差异=本月实际领用材料计划成本-本月投产产品定额成本本月投产产品定额成本=18件×48元/件=864元本月脱离定额差异=850-864=-14元（节约差异，为负）步骤4：计算累计脱离定额差异累计脱离定额差异=月初在产品脱离定额差异+本月脱离定额差异=-3+（-14）=-17元答案3/7步骤5：分摊脱离定额差异（按产量比例）分配标准：完工产品15件+月末在产品5件=20件（材料一次性投入，数量比例=定额成本比例）脱离定额差异分配率=累计脱离定额差异÷（完工产品数量+月末在产品数量）=-17÷20=-0.85元/件完工产品负担的脱离定额差异=15×（-0.85）=-12.75元月末在产品负担的脱离定额差异=5×（-0.85）=-4.25元（或-17-（-12.75）=-4.25元）答案4/7步骤6：计算直接材料成本差异材料成本差异=本月实际领用材料计划成本×材料成本差异率=850×（-2%）=-17元（节约差异，冲减实际成本）材料成本差异，假定按定额成本比例分摊：完工产品定额成本=15×48=720元月末在产品定额成本=5×48=240元总定额成本=720+240=960元完工产品负担材料成本差异=-17×（720÷960）=-12.75元月末在产品负担材料成本差异=-17×（240÷960）=-4.25元答案5/7步骤7：计算完工产品直接材料实际成本完工产品实际成本=完工产品定额成本+完工产品负担的脱离定额差异+完工产品负担的材料成本差异+定额变动差异（全部由完工产品负担）完工产品定额成本=15×48=720元代入公式：=720+（-12.75）+（-12.75）+4=705.3元答案6/7步骤8：计算月末在产品直接材料实际成本月末在产品实际成本

=月末在产品定额成本+月末在产品负担的脱离定额差异+月末在产品负担的材料成本差异（在产品不负担定额变动差异）月末在产品定额成本=5×48=240元代入公式：月末在产品实际成本=240+（-4.25）+（-4.25）=235.1元答案7/7验证逻辑累计实际成本=完工产品实际成本+月末在产品实际成本=705.3+235.1=940.4元按定额法核心公式验证：累计定额成本（完工+在产品）=720+240=960元累计脱离定额差异：-17元材料成本差异：-17元定额变动差异：4元实际成本总额=960-17-17+4=940元（尾差0.4元为小数四舍五入导致，属正常）核心流程：定额法以定额成本为基础，通过计算四大差异（脱离定额、材料成本、定额变动、生产费用合计分配），最终确定完工产品和在产品实际成本。关键要点：定额成本调整与定额变动差异符号相反；差异分配需根据具体规则（如产量比例、定额成本比例）进行；材料成本差异和定额变动差异分摊方式会影响成本结果。方法特色：相比品种法更注重成本差异分析，便于成本控制；与标准成本法相比，需按产品计算实际成本，定额调整更灵活。小结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第10章流通加工成本管理4第4节流通加工成本分析掌握流通加工成本预算执行情况的两种检查方法理解成本降低目标达成情况的两类因素分析逻辑学习目标能独立完成成本实绩与预算的对比分析模块构成流通加工成本分析的逻辑关系可比产品成本降低目标达成因素分析流通加工成本预算执行情况总体检查练习题及答案/小结流通加工成本分析的逻辑关系图(1/2)流通加工成本分析成本预算执行情况检查直接比较法差额分析比率分析变动率分析趋势比较法分析结果应用成本管控优化可比产品成本降低因素分析宏观因素分析产量变动影响品种结构变动影响单位成本变动影响流通加工成本分析可比产品成本降低因素分析宏观因素分析产量变动影响品种结构变动影响单位成本变动影响微观因素分析直接材料变动影响直接人工变动影响制造费用变动影响流通加工成本分析的逻辑关系图(2/2)流通加工成本预算执行情况总体检查（1/3）检查目的：及时了解成本升降原因，实现重点控制，确保预算目标达成。检查方法如下图所示：加工成本实绩vs预算（核心方法）直接比较法01先实绩vs上期实绩，再vs预算（辅助分析）趋势比较法02流通加工成本预算执行情况总体检查（2/3）比较方式计算公式作用差额分析实际单位成本-预算单位成本直观反映成本偏离幅度比率分析实际单位成本/预算单位成本体现成本达成程度变动率分析（实际-预算）/预算×100%量化成本变动趋势直接比较的三种方式流通加工成本预算执行情况总体检查（3/3）产品名称产量（件）预算单位成本（元/件）实际单位成本（元/件）差额（元）变动率（%）甲产品（可比）5000218.50220.50+2.00+0.92乙产品（可比）1000525.00524.92-0.08-0.02丙产品（不可比）7007577+2+2.67关键结论：甲、丙产品单位成本超预算，乙产品略有节约，需重点关注甲产品成本变动。案例：某物流中心成本直接比较表二、可比产品成本降低目标达成因素分析（1/5）以预算数为基础，逐次替代实际因素，计算各因素对成本降低额的影响。01步骤：产量、产品品种结构、单位成本变动影响。02宏观因素：直接材料、直接人工、制造费用变动影响。03微观因素：因素替代法。04核心方法：二、可比产品成本降低目标达成因素分析（2/5）替代顺序因素组合成本降低额计算逻辑1预算产量、预算结构、预算单位成本降低额预算数（∑(C0-Cn)Qn）2实际产量、预算结构、预算单位成本∑C0Q1×预算降低率（Mn）3实际产量、实际结构、预算单位成本∑(C0-Cn)Q14实际产量、实际结构、实际单位成本降低额实际数（∑(C0-C1)Q1）二、可比产品成本降低目标达成因素分析（3/5）案例数据：因素分析数据表已知：预算降低额=62,500元，实际降低额=61,572元，预算降低率=3.7202%6250061572

产品名称对比总成本/元成本降低额/元成本降低率（%）本年预算本年实际本年预算本年实际差额本年预算本年实际差额

⑧=①×③⑨=②×③⑩=⑧-⑥⑪=⑨-⑦⑫=⑪-⑩⑬=⑩/⑧⑭=⑪/⑨⑮=⑭-⑬可比产品168000018570006250061572-9283.72023.3157-0.4045甲产品115000013800005750057000-5005.00004.1304-0.8696直接材料8000096000175001800050021.875018.7500-3.1250直接人工355000426000150006000-90004.22541.4085-2.8169制造费用715000858000250003300080003.49