7.6.3采用公允价值模式计量的投资性房地产核算（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

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财经专业“十三五”规划教材《财务会计》之七

投资性资产

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6投资性房地产

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（一）采用公允价值计量模式的条件

企业有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才

可以采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式进行后续计量的投资性

房地产，应当同时满足下列条件：

n投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

n企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类

或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对

投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（二）账户设置

“投资性房地产”账户核算企业采用公允价值模式计量投资性房地产的公允价

值。其借方登记企业投资性房地产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账

面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、处置

投资性房地产时结转的成本和公允价值变动等。

该账户可按投资性房地产类别和

项目，分别设置“成本”“公允价

值变动”明细账户进行核算。

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（三）投资性房地产的后续计量

投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销，企

业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面余额。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其

账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值

变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允

价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。取得

的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他

业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”

等账户。

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（三）投资性房地产的后续计量

【例7-6-6】甲公司为从事房地产经营开发的

企业。2019年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，

约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完

成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。

当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字

楼的造价和公允价值均为20000000元。2019年

12月31日，该写字楼的公允价值为22000000元。

假定甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。

甲公司会计处理如下：

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（三）投资性房地产的后续计量

（1）10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租时，编制的会计分录为：

借：投资性房地产——成本20000000

贷：开发产品20000000

（2）12月31日，按照公允价值调整账面余额，公允价值与账面余额之间

的差额计入当期损益，编制的会计分录为：

借：投资性房地产——公允价值变动2000000

贷：公允价值变动损益2000000

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（四）投资性房地产的处置

采用公允价值模式计量的投资性房地产进行处置时，应当按照实际收到的金额，借

记“银行存款”’等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税

额）”账户；

按照该项投资性房地产的账面余额，借记“其他

业务成本”账户，按照其成本，贷记“投资性房地

产——成本”账户，按照其累计公允价值变动，贷

记或借记“投资性房地产——公允价值变动”账户；

同时，按照原计入该项投资性房地产的公允价值

变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记

或借记“其他业务成本”账户。

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（四）投资性房地产的处置

【例7-6-7】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房

地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写

字楼出售给乙公司，合同价款为495000000元（含税），乙公

司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为360000

000元，公允价值变动为借方余额30000000元。假定增值税税

率为9%，不考虑其他相关税费，甲公司会计处理如下：

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三、采用公允价值模式计量的投资性房地产核算

（（四1））投取资得性处房置地收产入的时处，置编制的会计分录为：

借：银行存款495000000

贷：其他业务收入450000000

应交税费——应交增值税（销项税额）40500000

（2）结转处置成本时，编制的会计分录为：

借：其他业务成本390000000

贷：投资性房地产——成本360000000

——公允价值变动30000000

（3）结转投资性房地产累计公允价值变动时，编制的会计分录为：

借：公允价值变动损益30000000