9.1收入（课件）高教版（第五版）

第九章收入、费用、

利润及其分配

一、收入的概述

二、销售收入的核算

三、提供劳务收入的核算

企业财务会计>第九章>第一节

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致

所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入。

企业财务会计>第九章>第一节

收入具有以下特征：

收入的特征

特征说明实例

日常活动中形日常活动是指完成其经营目标而如销售商品、出售不需

成的经济利益的从事的经常性活动以及与之相关的用原材料、转让无形资产

总流入。其他活动。使用权等取得的收入。

会导致企业所可引起资产增加或负债减少或两如可增加或部分增加存

有者权益变化。者兼而有之，从而会导致所有者权款；可冲减或部分冲减预

益发生变化。收账款。

与所有者投入所有者投入资本形成的经济利益如投资者投入设备，直

资本无关。的总流入直接增加所有者权益。接增加实收资本。

企业财务会计>第九章>第一节

1.收入按形成来源分类：

销售商品收入

收入

提供劳务收入

企业财务会计>第九章>第一节

主要是通过销售商

1.收入按形成来源分类：品而实现的收入。商品

主要包括企业为销售而

销售商品收入生产或购进的物品，企

业销售的包装物、原材

料等存货也可看作商品。

收入

提供劳务收入

企业财务会计>第九章>第一节

1.收入按形成来源分类：

销售商品收入

主要是通过提供

加工、修理、安装、

运输、咨询等业务而

收入实现的收入。

提供劳务收入

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2.收入按企业经营业务的主次分类：

主营业务收入

收入

其他业务收入

企业财务会计>第九章>第一节

2.收入按企业经营业务的主次分类：

是指为完成其经营

目标而从事的经常性活

主营业务收入动实现的收入。其在企

业总收入中所占比重一

般较大，如工业企业销

收入售商品、提供工业性劳

务的收入等。

其他业务收入

企业财务会计>第九章>第一节

2.收入按企业经营业务的主次分类：

是指为完成其经

营目标而从事的与经

常性活动相关的活动

主营业务收入实现的收入。其在企

业总收入中所占比重

一般较小，如工业企

收入业从出售原材料、出

租包装物、固定资产

的租金收入、对外转

其他业务收入让无形资产使用权、

提供非工业性劳务等

实现的收入。

企业财务会计>第九章>第一节

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企

业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额

能够可靠计量时才能予以确认。

企业财务会计>第九章>第一节

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转

移给购货方。

判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移

应关注每项交易的实质而不是形式，通常情况下商

品所有权上的风险和报酬随着实物的交付和所有权

凭证的转移而转移。

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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续

管理权，也没有对已售的商品实施控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

买方后，仍保留与所有权相联系的继续管理权，或

仍对售出的商品实施控制，则销售不成立。如售后

回购一般不应确认收入，收到的款项应作为负债。

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3.收入的金额能够可靠地计量。

收入是否能可靠的计量是收入确认的基本前提，

若收入不能可靠计量则不能确认收入。如预计发生

的现金折扣则不能确定为收入。

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4.相关的经济利益很可能流入企业。

在销售商品中，与交易相关的经济利益就是销

售商品的价款。如企业估计商品销售价款收回的可

能性不大，即使收入确认的其他条件满足，也不能

确认收入。

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5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计

量。

根据配比性原则，与某项收入相关的成本应在

同一会计期间予以确认，如成本不能可靠计量，则

即使其他条件都已满足，也不能确认收入。

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销售商品的收入,应按企业与购货方签订的合同

或协议金额或双方接受的金额确定。

企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计

可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际

发生时作为当期费用，记入“财务费用”账户；销

售折让在实际发生时冲减当期销售收入。

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1、“主营业务收入”科目

为了核算企业销售商品收入应设置“主营业务收入”账

户，该账户为损益类账户。贷方登记企业已实现的主营业务

收入，借方登记因销货退回、销售折让等冲减的、以及期末

转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余

额。

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2、“其他业务收入”科目

企业销售的包装物、原材料等存货也可看作商品，通过

“其他业务收入”账户核算，该账户为损益类账户。贷方登

记企业已实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本

年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户无余额。

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3、“发出商品”科目

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，

企业应设置“发出商品”科目进行核算。“发出商品”科目

属于资产类科目，借方登记不满足收入确认条件大已发出商

品的成本，贷方登记发出商品满足收入确认条件时，应结转

的销售成本；发出商品发生退回，应冲回的商品成本。期末

借方余额反映企业发出商品的成本。

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一般销售商品业务

【例9-1】昌江公司销售一批商品给A企业，

开出的增值税专用发票上注明售价40000元，增值税

税额5200元，采用异地托收承付方式结算，商品已

发出，款项已办妥托收手续，该批商品的成本为

28000元。

借：应收账款——A企业45200

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)

5200

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一般销售商品业务

【例9-1】昌江公司销售一批商品给A企业，开

出的增值税专用发票上注明售价40000元，增值税税

额5200元，采用异地托收承付方式结算，商品已发

出，款项已办妥托收手续，该批商品的成本为28000

元。

借：主营业务成本28000

贷：库存商品28000

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一般销售商品业务

【例9-2】昌江公司销售一批材料给B企业，开

出的增值税专用发票上注明售价20000元，增值税额

为2600元，采用商业汇票方式结算，收到对方商业

承兑汇票一张，材料已发出；该批材料的实际成本

为12500元。

借：应收票据——B企业22600

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)

2600

企业财务会计>第九章>第一节

一般销售商品业务

【例9-2】昌江公司销售一批材料给B企业，开

出的增值税专用发票上注明售价20000元，增值税额

为2600元，采用商业汇票方式结算，收到对方商业

承兑汇票一张，材料已发出；该批材料的实际成本

为12500元。

借：其他业务成本12500

贷：原材料12500

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发生销售折扣和销售折让

1、销售折扣

销售折扣包括商业折扣和现金折扣。

商业折扣是企业为促销而在商品标价上给予的

价格扣除。

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发生销售折扣和销售折让

1、销售折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限

内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一

般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，

n/30”表示10天内付款给予2%的折扣，20天内付款

给予1%的折扣，10～30天内付款没有折扣，信用期

为30天。

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发生销售折扣和销售折让

2、销售折让

销售折让是指企业售出的商品由于质量不合格

或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。

企业在商品销售过程中发生商业折扣、现金折

扣及销售折让，应根据实际情况进行相应的会计处

理，如下图所示：

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发生销售折扣和销售折让

商业折扣、现金折扣和销售折让的对比及会计处理

销售确认销售收入折扣或折让

类型目的或原因

时间计量处理

商业

促销销售发生时按实际售价不构成成交价格

折扣

现金

尽早回笼资金销售后，收款期前按原定售价计入财务费用

折扣

销售质量不合格或销售发生时按实际售价不构成成交价格

折让规格不符要求销售后，收款期前按原定售价冲减销售收入

注：发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，

除冲减“主营业务收入”外，还应冲销已确认的应交增值税

销项税额。

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发生销售折扣和销售折让

【例9-3】昌江公司向A企业销售商品1000件，每件售价

100元，计100000元，增值税率13％，由于是A企业成批购入的，

昌江公司给与购货方10％的折扣，并收到了购货方支付的货款。

实际售价＝1000×100－1000×100×10％＝90000(元)

增值税＝90000×13％＝11700(元)

借：银行存款101700

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税(销项税额)11700

企业财务会计>第九章>第一节

发生销售折扣和销售折让

【例9-4】昌江公司2019年5月10日向B企业销售

商品500件，增值税发票上注明售价80000元，增值税

额为10400元，现金折扣条件为“2/15,n/30”，购

货方于5月20日付款。假定计算折扣时不考虑增值税。

企业财务会计>第九章>第一节

发生销售折扣和销售折让

(1)5月10日销售实现时

借：应收账款——B企业90400

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税(销项税额)10400

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发生销售折扣和销售折让

(2)5月20日收到货款时

现金折扣为80000×2%＝1600(元)

实际收到货款90400－1600＝88800(元)

借：银行存款88800

财务费用1600

贷：应收账款——B企业90400

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发生销售折扣和销售折让

【例9-5】昌江公司销售商品1000件给C企业，

增值税发票上注明售价60000元，增值税额7800元，

款项尚未收到。货到后买方发现商品质量不合格，

经协商双方同意在价格上给予4％的折让，并办妥

了有关手续。

企业财务会计>第九章>第一节

发生销售折扣和销售折让

(1)销售实现时

借：应收账款——C企业67800

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税(销项税额)7800

企业财务会计>第九章>第一节

发生销售折扣和销售折让

(2)发生销售折让时

冲减销售收入60000×4％＝2400(元)

冲销销项税额7800×4％＝312(元)

借：主营业务收入2400

应交税费——应交增值税(销项税额)312

贷：应收账款——C企业2712

企业财务会计>第九章>第一节

发生销售折扣和销售折让

(3)实际收到款项时

实际收款67800－2712＝65088(元)

借：银行存款65088

贷：应收账款——CA企业65088

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销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种、

规格不符合合同要求等原因而发生的退货。

企业销售收入确认后又发生销售退回的，不论

本期还是以前各期销售的，应当在发生时冲减当期

的销售商品收入，如已结转销售成本的，还应冲减

退回月份的销售商品成本，如按规定允许扣减当期

销项税额的，还应冲销已确认的应交增值税销项税

额。如以前销售存在现金折扣的，应同时调整财务

费用。

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【例9-6】某企业于当年5月份销售甲商品一批

给C企业，增值税发票上注明售价50000元，增值税

额6500元，该批甲商品成本为30000元。商品已发出，

并收到对方签发转账支票一张。当年7月份，该商品

因质量严重不合格被买方退回，收到退回商品，并

签转账支票一张退回货款及税款。

企业财务会计>第九章>第一节

(1)5月份企业在销售实现时

借：银行存款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)6500

借：主营业务成本30000

贷：库存商品——丙商品30000

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(2)7月份销售退回时

借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)6500

贷：银行存款56500

借：库存商品——丙商品30000

贷：主营业务成本30000

企业财务会计>第九章>第一节

【例9-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收

款方式向乙公司销售一批C产品。该批商品的实际成

本为30000元。协议约定，该批商品销售价格为

45000元，增值税税额5850元，乙公司应在协议生效

的当天预付销售价格的60％，剩余的40％款项及增

值税税款于第二个月付清。

企业财务会计>第九章>第一节

甲公司应编制如下会计分录：

①收到60％款项时：

借：银行存款27000

贷：预收账款27000

企业财务会计>第九章>第一节

甲公司应编制如下会计分录：

②收到剩余40％货款及增值税税款并交付商品时

借：银行存款23850

预收账款27000

贷：主营业务收入45000

应交税费-应交增值税（销项税额）5850

企业财务会计>第九章>第一节

甲公司应编制如下会计分录：

③结转销售成本时

借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000

企业财务会计>第九章>第一节

1、支付手续费方式委托代销商品概念：

是指委托方和受托方签订合同或协议，受托方

按照合同或协议价规定的价格销售代销商品，委托

方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续

费的销售方式。

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2、支付手续费方式委托代销商品设置的科目

①“委托代销商品”科目

②“受托代销商品”科目

③“受托代销商品款”科目

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u委托方的账务处理：

①委托方发出商品委托代销时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

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3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u委托方的账务处理：

②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u委托方的账务处理：

③结转已销售的商品成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u委托方的账务处理：

④结算手续费：

借：销售费用

贷：应收账款

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u委托方的账务处理：

⑤收到支付的货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u受托方的账务处理

①收到代销商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u受托方的账务处理

②对外销售代销商品时：

借：银行存款

贷：受托代销商品

企业财务会计>第九章>第一节

3、支付手续费方式委托代销商品业务处理

u受托方的账务处理

③收到委托方开具的增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：应付账款