2026年合并财务报表抵消分录模拟试卷及答案

2026年合并财务报表抵消分录模拟试卷及答案一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.编制合并财务报表时，应以（）为基础。A.母公司的账簿记录B.母公司和子公司的个别财务报表C.合并工作底稿D.子公司报送的汇总会计资料答案B解析合并财务报表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表为基础编制。2.母公司持有子公司80%股权，子公司当年实现净利润1000万元，宣告分派现金股利400万元。母公司个别报表按成本法核算，当年应确认的投资收益为（）万元。A.0B.320C.480D.800答案B解析成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按应享有份额确认投资收益，即400×80%=320万元。3.母公司向子公司销售商品一批，售价100万元，成本80万元，子公司购入后作为管理用固定资产使用，不考虑增值税。编制合并财务报表时应抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润（）万元。A.0B.20C.80D.100答案B解析未实现内部销售利润=售价100-成本80=20万元。4.子公司当年实现净利润500万元，母公司持股70%，少数股东持股30%。在合并利润表中，“少数股东损益”应为（）万元。A.0B.150C.350D.500答案B解析少数股东损益=子公司当年经调整后的净利润×少数股东持股比例=500×30%=150万元。5.母公司购买子公司少数股东股权后，在合并财务报表中，新增长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当（）。A.确认为商誉B.确认为营业外收入C.确认为投资收益D.调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益答案D解析购买子公司少数股权属于权益性交易，差额应调整所有者权益，不计入损益或商誉。6.在连续编制合并财务报表时，上期内部应收账款计提的坏账准备已抵销，本期内部应收账款余额与上期相同，则本期抵销分录应为（）。A.借：应收账款——坏账准备，贷：信用减值损失B.借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初C.借：信用减值损失，贷：应收账款——坏账准备D.不做抵销处理答案B解析上期抵销坏账准备时贷记信用减值损失，增加了上期净利润，在本期应通过“未分配利润——年初”恢复。7.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，且公司章程没有其他规定，超出的部分应当（）。A.冲减母公司所有者权益B.确认为母公司的投资收益C.继续冲减少数股东权益D.确认为商誉减值损失答案C解析合并报表中少数股东权益可以为负数，超额亏损继续冲减少数股东权益。8.母公司以现金向子公司增资1000万元，在编制合并现金流量表时，应当（）。A.列示为投资活动现金流出B.列示为筹资活动现金流入C.列示为投资活动现金流入D.予以抵销，不反映答案D解析母子公司之间的现金投资属于内部现金流量，编制合并现金流量表时应全额抵销。9.母公司持有子公司80%股权，子公司本期实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，分配现金股利50万元。不考虑其他因素，本期合并资产负债表中少数股东权益的期末余额较期初增加（）万元。A.26B.30C.40D.46答案B解析少数股东权益增加额=（净利润200-分派现金股利50）×20%=30万元。提取盈余公积属于所有者权益内部结转，不影响少数股东权益总额。10.在非同一控制下企业合并中，母公司取得子公司80%股权，合并成本为5000万元，购买日子公司可辨认净资产公允价值为6000万元，则合并商誉为（）万元。A.0B.200C.480D.5000答案B解析商誉=合并成本5000-应享有可辨认净资产公允价值份额（6000×80%=4800）=200万元。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，在编制合并财务报表时应当抵销的有（）。A.母公司与子公司之间的债权债务B.子公司与子公司之间的存货销售C.母公司长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有的份额D.子公司个别财务报表中计提的资产减值损失答案ABC解析内部债权债务、内部交易、长期股权投资与所有者权益均需抵销。子公司正常计提的资产减值损失不属于内部交易产生的损益，不直接抵销。2.母公司持有子公司80%股权，子公司当期向母公司销售商品，母公司购入后全部对外售出。则编制合并财务报表时应抵销的项目有（）。A.子公司确认的营业收入B.母公司确认的营业成本C.子公司确认的营业成本D.母公司确认的存货答案AB解析母公司已全部售出，存货已不存在，未实现利润为零。应抵销内部销售收入（子公司）与内部购入成本（母公司的营业成本）。3.关于少数股东权益，下列说法正确的有（）。A.在合并资产负债表中列入所有者权益项目B.在合并利润表中单独列示少数股东损益C.其金额按照子公司个别报表所有者权益总额计算确定D.计算基础是子公司可辨认净资产自合并日或购买日开始持续计算的公允价值份额答案ABD解析少数股东权益不是按子公司个别报表所有者权益总额计算，而是以合并日或购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算，故C错误。4.在连续编制合并财务报表时，上期内部购进商品本期全部对外售出，抵销分录中可能涉及的科目有（）。A.未分配利润——年初B.营业成本C.存货D.营业收入答案AB解析上期未实现利润本期实现，应借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”。5.对于母公司与子公司之间的固定资产出售交易，下列说法正确的有（）。A.抵销未实现内部交易损益B.应调整因抵销而产生的固定资产折旧影响C.若母公司向子公司出售固定资产，其对少数股东损益没有影响D.若子公司向母公司出售固定资产，应按母公司持股比例抵销未实现损益答案ABC解析逆流交易（子公司向母公司出售）应全额抵销未实现损益，同时按少数股东持股比例将归属于少数股东的部分调整少数股东损益，故D错误。6.母公司编制合并资产负债表时，在抵销子公司所有者权益时，贷方可能涉及的项目有（）。A.长期股权投资B.少数股东权益C.商誉D.应付股利答案AB解析抵销分录为：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润——年末、商誉（差额）；贷：长期股权投资、少数股东权益。故贷方为AB。7.母子公司之间发生的下列现金流量，在编制合并现金流量表时应予以抵销的有（）。A.母公司以现金向子公司增资B.子公司向母公司分派现金股利C.母公司向子公司赊购商品形成的应付账款D.母公司向子公司借入现金答案ABD解析C属于内部债权债务，不产生现金流量，无需在现金流量表中抵销。8.关于非同一控制下企业合并中取得的子公司，在购买日编制合并财务报表时，正确的处理有（）。A.子公司资产、负债按公允价值计量B.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销C.少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值份额确认D.合并成本大于应享有份额的差额确认为商誉答案ABCD9.下列各项中，关于合并利润表中“少数股东损益”的表述正确的有（）。A.等于子公司当期净利润乘以少数股东持股比例B.应根据子公司当期调整后净利润计算C.在合并利润表中作为净利润的组成部分D.归属于母公司所有者的净利润等于净利润减去少数股东损益答案BCD解析少数股东损益=子公司当期调整后净利润×少数股东比例，而非账面净利润，故A错误。10.母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中由成本法调整为权益法时，可能涉及借记“长期股权投资”的项目有（）。A.子公司实现净利润B.子公司宣告分派现金股利C.子公司其他综合收益增加D.子公司发生亏损答案AC解析子公司实现净利润和其他综合收益增加，应调增长期股权投资；分派股利和发生亏损应调减长期股权投资。三、判断题（每题1分，共10分）1.母公司应当将其全部子公司纳入合并范围，但小规模子公司和业务性质特殊的子公司除外。答案错误2.在合并资产负债表中，少数股东权益应当列示于“负债”项目中。答案错误3.顺流交易产生的未实现内部交易损益应当全额抵销，并相应调整少数股东损益。答案错误4.非同一控制下企业合并取得的子公司，在编制合并财务报表时，子公司固定资产应按合并日公允价值为基础计提折旧。答案正确5.母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应以成本法核算为基础与子公司所有者权益抵销。答案错误6.母公司从子公司分得的现金股利，在合并现金流量表中应列示为“取得投资收益收到的现金”。答案错误7.在连续编制合并财务报表时，上期抵销的存货内部交易未实现利润应在本期期初恢复为未分配利润。答案正确8.在不丧失控制权的情况下处置对子公司部分股权，处置价款与应享有子公司自购买日持续计算净资产份额的差额，应计入合并当期损益。答案错误9.子公司少数股东分担的当期亏损超过其期初权益份额的部分，应冲减母公司所有者权益。答案错误10.在编制合并现金流量表时，子公司向母公司销售商品收到的现金应予以抵销。答案正确四、计算分析题（每题11分，共22分）1.内部存货交易与债权债务的抵销甲公司持有乙公司80%股权。2025年度，甲公司向乙公司销售商品一批，售价200万元，成本160万元。乙公司当期对外售出该批商品的60%，其余40%期末结存。另外，乙公司欠甲公司货款100万元，乙公司期末按5%计提坏账准备。企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。要求：（1）计算本期合并报表中应抵销的存货中未实现内部销售利润。（2）编制上述交易相关的抵销分录。答案：（1）未实现内部销售利润=（200-160）×40%=16万元。（2）抵销分录：抵销内部存货交易：借：营业收入200贷：营业成本184存货16转回存货中包含的未实现利润对应的递延所得税：借：递延所得税资产4贷：所得税费用4抵销内部债权债务：借：应付账款100贷：应收账款100抵销内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款——坏账准备5贷：信用减值损失5转回应收账款坏账准备对应的递延所得税资产：借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25解析：内部存货交易按“营业收入”与倒挤的“营业成本”和期末存货中的未实现利润抵销。坏账准备在合并资产负债表中不存在，需将个别报表中确认的坏账准备及对应递延所得税资产转回。2.内部固定资产交易的抵销甲公司持有乙公司70%股权。2025年7月1日，甲公司将其一台管理用设备出售给乙公司，售价120万元，该设备账面原值200万元，已计提折旧100万元，剩余使用寿命5年，预计净残值为零。乙公司购入后仍作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧。不考虑增值税和所得税。要求：（1）计算该内部交易形成的未实现内部销售利润。（2）计算合并财务报表中该设备2025年度应计提的折旧额。（3）编制2025年合并财务报表中的相关抵销分录。答案：（1）未实现内部销售利润=120-（200-100）=20万元。（2）合并报表中设备应以内部交易前的账面价值100万元为基础计提折旧，2025年度折旧额=100÷5×6/12=10万元。而乙公司个别报表计提折旧=120÷5×6/12=12万元，合并报表应抵销多提折旧2万元。（3）抵销分录：抵销内部交易未实现利润：借：资产处置收益20贷：固定资产——原价20抵销当年多提折旧：借：固定资产——累计折旧2贷：管理费用2解析：甲公司出售固定资产业务在个别报表中确认资产处置损益20万元，属于内部交易未实现损益，应在合并层面抵销。同时，乙公司按高于合并成本的入账价值计提折旧，导致折旧费用多计，应予以抵销。五、综合题（第1题16分，第2题17分，共33分）1.非同一控制下控股合并的合并抵销甲公司于2025年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元，其中：股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元。购买日乙公司存在一项管理用固定资产增值500万元，剩余使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；另有一批存货公允价值高于账面价值200万元，该批存货在2025年度全部售出。2025年度，乙公司实现账面净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告分派现金股利500万元（尚未支付），其他综合收益增加100万元。不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算购买日合并商誉。（2）编制购买日合并财务报表中将对乙公司资产增值的调整分录。（3）编制2025年12月31日合并工作底稿中将对乙公司净利润的调整分录。（4）编制2025年度甲公司对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。（5）编制2025年12月31日长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。（6）编制2025年度投资收益与乙公司利润分配的抵销分录。答案：（1）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=9000+500+200=9700万元。甲公司应享有份额=9700×80%=7760万元。合并商誉=8000-7760=240万元。（2）购买日调整分录：借：固定资产500存货200贷：资本公积700（3）对乙公司2025年度净利润的调整：固定资产增值当年应多计折旧=500÷5=100万元。存货增值当年全部售出，应多结转成本200万元。调整后净利润=1500-100-200=1200万元。调整分录：借：管理费用100营业成本200贷：固定资产——累计折旧100存货200（4）成本法调整为权益法：按调整后净利润确认投资收益：借：长期股权投资960贷：投资收益960按宣告分派现金股利冲减长期股权投资：借：投资收益400贷：长期股权投资400确认其他综合收益份额：借：长期股权投资80贷：其他综合收益80调整后长期股权投资余额=8000+960-400+80=8640万元。（5）2025年12月31日乙公司调整后所有者权益：股本=5000万元资本公积=2000+700=2700万元其他综合收益=100万元盈余公积=1000+150=1150万元未分配利润（年末）=1000+1200-150-500=1550万元合计=10500万元抵销分录：借：股本5000资本公积2700其他综合收益100盈余公积1150未分配利润——年末1550商誉240贷：长期股权投资8640少数股东权益2100（6）投资收益与利润分配抵销：借：投资收益960少数股东损益240未分配利润——年初1000贷：提取盈余公积150对所有者（或股东）的分配500未分配利润——年末1550解析：非同一控制下合并应按购买日公允价值调整子公司资产、负债，并以此为基础上持续计算净利润和所有者权益。固定资产增值通过补提折旧、存货增值通过结转成本调整净利润。权益法调整后，长期股权投资与调整后子公司所有者权益份额抵销，差额确认为商誉。投资收益抵销时，应按权益法调整后的净利润计算，并将利润分配的各项内部结转予以抵销。2.连续编制合并报表的抵销处理甲公司为母公司，持有乙公司80%股权。2025年度发生以下内部交易：（1）上期（2024年）甲公司向乙公司销售商品一批，售价300万元，成本200万元，乙公司上期购入后未售出。本期乙公司将该批商品全部对外售出。（2）本期甲公司向乙公司销售商品一批，售价500万元，成本400万元，乙公司本期对外售出70%，其余期末结存。（3）本期乙公司向甲公司销售其生产的产品，售价200万元，成本150万元。甲公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用5年，无残值，按年限平均法计提折旧，当年计提半年折旧。不考虑增值税和所得税。要求：（1）编制本期抵销上期内部存货交易未实现利润的分录。（2）编制本期抵销本期内部存货交易的分录。（3）计算逆流固定资产交易中未实现的内部交易损益。（4）编制逆流固定资产交易相关的抵销分录。（5）计算上述三项交易对合并利润表中“净利润”项目的影响金额，并说明归属于母公司和少数股