中级会计职称题库及答案

中级会计职称题库及答案下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.将一项固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5%变更为2%C.将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D.将一台生产设备的预计使用寿命由10年改为8年答案：C解析：选项A、B、D均属于会计估计变更，因为固定资产折旧方法、预计使用寿命以及产品保修费用的计提比例，都是基于最近可利用的信息对结果不确定的交易或事项作出的判断。选项C属于会计政策变更，因为发出存货的计价方法是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。甲公司为增值税一般纳税人，2022年1月1日购入一项专利权，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为12万元，款项已通过银行支付。该专利权法律保护期限为10年，甲公司预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2023年12月31日，该专利权出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为120万元。2024年1月1日，甲公司将该专利权出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，款项已收存银行。不考虑其他因素，甲公司出售该专利权对2024年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-26B.-20C.-14D.-6答案：B解析：2022年1月1日购入时，无形资产入账价值为200万元。2022年摊销额=200/8=25万元，2023年摊销额=25万元。至2023年12月31日计提减值前账面价值=200-25-25=150万元。可收回金额为120万元，应计提减值准备=150-120=30万元。计提减值后账面价值为120万元。2024年1月出售时，账面价值仍为120万元（尚未开始新一年摊销）。出售损益=出售价款-账面价值=100-120=-20万元。因此，对2024年度利润总额的影响金额为-20万元。增值税属于价外税，不影响损益。下列各项关于企业政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.收到以名义金额计量的非货币性资产政府补助，应一次性计入当期损益B.初始确认时冲减相关资产账面价值的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态前计提的折旧或摊销额应冲减相关成本费用C.收到与日常经营活动相关的政府补助，若采用总额法核算，应计入其他收益D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应将其进行分解，分别进行会计处理答案：A,C,D解析：选项B错误，初始确认时冲减相关资产账面价值的政府补助（即净额法下与资产相关的政府补助），在相关资产达到预定可使用状态前，该资产仍应按扣减政府补助后的账面价值计提折旧或摊销，即折旧或摊销额计入相关成本费用，无需再额外进行冲减处理。选项A正确，名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。选项C正确，总额法下，与日常活动相关的政府补助计入其他收益或冲减相关成本费用。选项D正确，对于综合性政府补助，企业需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助。2022年1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，与其账面价值相等。2022年度，乙公司实现净利润800万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。2023年1月1日，甲公司又以银行存款2500万元从集团外部购入乙公司30%的股权，从而能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为8500万元。2022年1月1日至2023年1月1日期间，乙公司未分配现金股利。假定不考虑所得税等其他因素影响。要求：计算甲公司2023年1月1日长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。答案：（1）计算2023年1月1日长期股权投资的初始投资成本。原持有30%股权在2023年1月1日的账面价值=2000+(800+200)×30%=2000+1000×30%=2000+300=2300万元。新增30%股权支付的对价=2500万元。因此，2023年1月1日长期股权投资的初始投资成本=原股权账面价值+新增投资支付对价=2300+2500=4800万元。（2）编制会计分录。借：长期股权投资48000000贷：长期股权投资——投资成本20000000——损益调整2400000(800×30%)——其他综合收益600000(200×30%)银行存款25000000注：此处为通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原权益法核算的长期股权投资在购买日的账面价值保持不变，与新增投资成本之和作为合并成本。原权益法下确认的其他综合收益，在处置该项投资时进行会计处理，购买日暂不结转。甲公司为一家上市公司，2022年度财务报告于2023年3月20日经董事会批准对外报出。2022年所得税汇算清缴于2023年4月30日完成。该公司在2022年资产负债表日后期间发生以下事项：（1）2023年2月10日，法院对一项未决诉讼作出判决，要求甲公司向原告赔偿经济损失150万元。该诉讼源于2022年10月甲公司的一项违约行为，甲公司已在2022年12月31日确认预计负债100万元。（2）2023年3月5日，甲公司持有的作为交易性金融资产的股票市价大幅下跌，公允价值减少80万元。（3）2023年3月15日，甲公司发现2022年度漏记一项管理用固定资产的折旧费用20万元。（4）2023年4月5日，甲公司发布公告，宣告以资本公积转增股本，每10股转增2股。要求：判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项，并说明理由。答案：（1）属于资产负债表日后调整事项。理由：该诉讼在资产负债表日已经存在，资产负债表日后期间得到了法院的最终判决，取得了新的或进一步的证据，需要对原已确认的预计负债进行调整。（2）属于资产负债表日后非调整事项。理由：该交易性金融资产市价下跌发生在资产负债表日后期间，与资产负债表日存在状况无关，但属于对财务报表使用者决策有重大影响的事项，应作为非调整事项披露。（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项属于资产负债表日后期间发现的报告年度的会计差错，应作为调整事项，对2022年度财务报表相关项目进行调整。（4）属于资产负债表日后非调整事项。理由：资本公积转增股本是在资产负债表日后发生的重大事项，与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响，应作为非调整事项披露。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2022年12月1日，甲公司向乙公司销售1000件A商品，单位销售价格为100元（不含增值税），单位成本为60元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税税额为13000元。协议约定，乙公司应于2022年12月31日之前支付货款，在2023年3月31日之前有权退还A商品。A商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批A商品的退货率约为20%。A商品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。2022年12月31日，甲公司收到乙公司支付的货款113000元。2023年3月31日退货期届满，乙公司实际退回A商品150件。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2022年12月1日发出A商品的会计分录。（2）编制甲公司2022年12月31日确认销售收入、结转销售成本及收到货款的会计分录。（3）编制甲公司2023年3月31日退货期满，与实际退回商品相关的会计分录。答案：（1）2022年12月1日发出商品时：借：应收账款113000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13000预计负债——应付退货款20000(1000×100×20%)主营业务收入80000(1000×100×80%)借：主营业务成本48000(1000×60×80%)应收退货成本12000(1000×60×20%)贷：库存商品60000(1000×60)（2）2022年12月31日收到货款：借：银行存款113000贷：应收账款113000（注：收入、成本已在发出商品时按估计不会退货部分确认，此处仅需收回应收账款。）（3）2023年3月31日退货期满，实际退回150件：①调整收入：原预计退货200件，实际退货150件，少退了50件。应增加收入=50×100=5000元。借：预计负债——应付退货款20000贷：银行存款16950(150×100×1.13)主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）-1950(150×100×13%，红字)注：实际退款金额=150×100×(1+13%)=16950元。增值税销项税额的减少用红字或借方表示。②调整成本：原确认应收退货成本对应200件，实际退回150件，应结转退回商品的成本，并将少退部分对应的成本从“应收退货成本”转入“主营业务成本”。退回150件商品的成本=150×60=9000元。少退50件应转回的成本=50×60=3000元。借：库存商品9000主营业务成本3000贷：应收退货成本12000乙公司2022年1月1日发行面值为1000万元、票面利率为5%、每年年末付息一次、到期偿还本金的公司债券，实际收到发行价款1043.27万元。该债券期限5年，实际利率为4%。乙公司发行债券所筹资金用于企业日常生产经营活动。假定乙公司每年年末计提利息，不考虑其他因素。要求：（1）采用实际利率法编制债券利息费用计算表（填入下表）。（2）编制乙公司2022年12月31日计提利息和支付利息的会计分录。债券利息费用计算表（单位：万元）期数期初摊余成本实际利息（4%）现金流出（5%）期末摊余成本12345答案：（1）债券利息费用计算表（单位：万元）期数期初摊余成本实际利息（4%）现金流出（5%）期末摊余成本11043.2741.73501034.9921034.9941.40501026.3931026.3941.06501017.4541017.4540.70501008.1551008.1541.85*10500.00*注：第5期实际利息为倒挤，1050-1008.15=41.85万元，或为保证摊余成本最后调整至0，可能略有计算尾差，此处按标准计算过程。（2）2022年12月31日会计分录：计提利息：借：财务费用41.73应付债券——利息调整8.27贷：应付利息50支付利息：借：应付利息50贷：银行存款50丙公司2022年度实现利润总额2000万元，适用的所得税税率为25%。2022年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）2022年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为800万元，使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金200万元。按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为300万元，2022年12月31日的公允价值为420万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保规定应支付罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。要求：计算丙公司2022年度应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产/负债以及所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。答案：（1）计算应纳税所得额：利润总额：2000万元永久性差异：关联企业捐赠：+200万元（纳税调增）环保罚款：+100万元（纳税调增）合计永久性差异调增：300万元暂时性差异：固定资产折旧：会计折旧=800×2/10=160万元；税法折旧=800/10=80万元；差异=160-80=80万元（应纳税暂时性差异，纳税调减？错误，应调增）。分析：会计折旧费用160万元>税法允许扣除折旧80万元，导致会计利润小于税法利润的部分，在计算应纳税所得额时应加回。故应纳税调增80万元。交易性金融资产：公允价值变动收益=420-300=120万元。税法不认可，纳税调减120万元。存货跌价准备：计提30万元，税法不允许扣除，纳税调增30万元。应纳税所得额=2000+300+80-120+30=2290万元。（2）计算应交所得税：应交所得税=2290×25%=572.5万元。（3）计算递延所得税：固定资产：账面价值=800-160=640万元；计税基础=800-80=720万元；可抵扣暂时性差异=80万元（因为账面价值小于计税基础）。应确认递延所得税资产=80×25%=20万元。交易性金融资产：账面价值=420万元；计税基础=300万元；应纳税暂时性差异=120万元。应确认递延所得税负债=120×25%=30万元。存货：账面价值（成本-跌价准备）小于计税基础（成本），产生可抵扣暂时性差异30万元。应确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元。递延所得税资产合计=20+7.5=27.5万元（借方）。递延所得税负债合计=30万元（贷方）。本期递延所得税费用=递延所得税负债增加-递延所得税资产增加=30-27.5=2.5万元（贷方）。（4）计算所得税费用：所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=572.5+2.5=575万元。（5）会计分录：借：所得税费用5750000递延所得税资产275000贷：应交税费——应交所得税5725000递延所得税负债300000丁公司是一家大型机械设备制造企业，2022年与或有事项相关的业务如下：（1）2022年10月，丁公司与A公司签订一项不可撤销的销售合同，约定于2023年3月以每台200万元的价格向A公司销售10台W型设备。2022年12月31日，丁公司库存W型设备8台，单位成本为190万元。市场销售价格为每台195万元。销售每台W型设备预计将发生销售费用及相关税费5万元。（2）丁公司因产品质量问题被B公司起诉。2022年12月31日，案件尚未审理。丁公司法律顾问认为，丁公司很可能败诉，预计赔偿金额在160万元至200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。同时，丁公司基本确定能从直接责任人处追回赔偿款30万元。（3）丁公司为其子公司向银行借款提供债务担保。2022年12月31日，子公司财务状况良好，丁公司判断其履行该担保责任的可能性较低。要求：（1）根据资料（1），判断丁公司W型设备是否存在减值迹象，并计算2022年12月31日应计提的存货跌价准备金额（如有）。（2）根据资料（2），计算丁公司2022年12月31日因该未决诉讼应确认的预计负债金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断丁公司是否应就该担保事项确认预计负债，并说明理由。答案：（1）存在减值迹象。因为丁公司库存W型设备8台，小于合同订购量10台，因此有合同部分和无合同部分应分别进行减值测试。①有合同部分（8台）：可变现净值=合同价格200万元/台×8台-预计销售费用及相关税费5万元/台×8台=(200-5)×8=1560万元。成本=190万元/台×8台=1520万元。可变现净值1560万元>成本1520万元，未发生减值。②无合同部分（库存不足，但合同需求10台，库存8台，故无合同部分为0？）注意：合同订购10台，库存只有8台，意味着全部库存8台均用于执行合同，不存在无合同的存货。因此，全部8台设备均未发生减值，无需计提存货跌价准备。（2）预计负债应按最佳估计数确认。该诉讼赔偿金额在160万元至200万元之间，且每个金额可能性相同，则最佳估计数按中间值计算：(160+200)/2=180万元。对于基本确定能够收到的第三方赔偿款30万元，应作为一项资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。会计分录：借：营业外支出1800000贷：预计负债1800000借：其他应收款300000贷：营业外支出300000（3）不应确认预计负债。理由：因为丁公司判断其履行该担保责任的可能性较低，不满足“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”的预计负债确认条件。对于该债务担保，丁公司应在财务报表附注中予以披露。戊公司2022年1月1日以银行存款12000万元购入己公司80%的有表决权股份，能够对己公司实施控制，当日己公司可辨认净资产公允价值为14000万元（与账面价值相等）。2022年度己公司实现净利润1500万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2022年12月31日，戊公司个别财务报表中对该长期股权投资的账面价值为12000万元。戊、己公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算2022年12月31日合并财务报表中应确认的商誉金额。（2）计算2022年12月31日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额。（3）编制2022年12月31日与长期股权投资和投资收益相关的合并抵销分录（不考虑内部交易）。答案：（1）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=12000-14000×80%=12000-11200=800万元。（2）2022年12月31日己公司按购买日公允价值持续计算的净资产=14000+1500-500=15000万元。少数股东权益=15000×20%=3000万元。（3）相关抵销分录：①将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本等（子公司所有者权益项目）150000000商誉8000000贷：长期股权投资120000000少数股东权益30000000投资收益？此处不涉及投资收益抵销，长期股权投资成本法核算，子公司实现净利润和分配股利在成本法下不调整长期股权投资账面价值，故抵销分录中长投仍为12000万元。但需将子公司所有者权益与母公司长投和少数股东权益抵销，同时确认商誉。更完整的抵销分录应为：借：股本等（期初）140000000未分配利润——本年10000000(1500-500)商誉8000000贷：长期股权投资120000000少数股东权益30000000②将母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵销：借：投资收益12000000(1500×80%)少数股东损益3000000(1500×20%)未分配利润——年初0贷：向股东分配利润5000000未分配利润——年末10000000庚公司为建造一栋厂房，于2022年1月1日从银行借入专门借款2000万元，期限3年，年利率6%，利息按年支付。该厂房建造活动于当日开始，并于2022年1月1日支付工程款1500万元。2022年7月1日，再次支付工程款500万元。该专门借款在2022年1月1日至6月30日期间存入银行的利息收入为5万元。工程于2022年12月31日达到预定可使用状态。假定全年按360天计算，每月按30天计算。要求：计算庚公司2022年度应予资本化的借款利息金额，并编制2022年12月31日计提利息的会计分录。答案：（1）计算2022年资本化利息金额：专门借款资本化期间：2022年1月1日至2022年12月31日（工程开工至达到预定可使用状态）。专门借款利息费用总额=2000×6%=120万元。专门借款资本化期间利息收入（闲置资金收益）=5万元（发生在1-6月，均在资本化期间内）。应予资本化的利息金额=专门借款利息费用-闲置资金利息收入=120-5=115万元。（2）会计分录：借：在建工程1150000应收利息（或银行存款）50000贷：应付利息1200000辛公司2022年1月1日“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为50万元。2022年度实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积，宣告发放现金股利80万元。假定不考虑其他因素。要求：计算辛公司2022年12月31日未分配利润的余额，并编制结转净利润、提取盈余公积和宣告分配现金股利的会计分录。答案：（1）计算2022年12月31日未分配利润余额：年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现净利润-提取盈余公积-分配现金股利=50+200-200×10%-80=50+200-20-80=150万元。（2）会计分录：①结转本年净利润：借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000②提取法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积200000贷：盈余公积——法定盈余公积200000③宣告发放现金股利：借：利润分配——应付现金股利800000贷：应付股利800000④将“利润分配”其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润1000000贷：利润分配——提取法定盈余公积200000利润分配——应付现金股利800000壬公司2022年发生下列交易或事项：（1）出售一项商标权，取得价款200万元，该商标权账面原值300万元，累计摊销180万元，未计提减值准备。（2）以银行存款支付税款滞纳金5万元。（3）持有的交易性金融资产期末公允价值上升60万元。（4）因自然灾害造成库存商品毁损，净损失15万元。（5）接受股东现金捐赠100万元。（6）计提无形资产减值准备20万元。要求：判断上述事项对壬公司2022年度营业利润和利润总额的影响金额（增加用正数，减少用负数表示），并计算营业利润和利润总额的总额影响数。答案：（1）出售商标权：资产处置损益=200-(300-180)=80万元。影响营业利润+80万元。（2）支付税款滞纳金：营业外支出增加5万元。不影响营业利润，影响利润总额-5万元。（3）交易性金融资产公允价值上升：公允价值变动收益增加60万元。影响营业利润+60万元。（4）自然灾害损失：营业外支出增加15万元。不影响营业利润，影响利润总额-15万元。（5）接受现金捐赠：营业外收入增加100万元。不影响营业利润，影响利润总额+100万元。（6）计提无形资产减值准备：资产减值损失增加20万元。影响营业利润-20万元。营业利润影响总额=80+60-20=120万元。利润总额影响总额=营业利润影响总额+营业外收支影响额