XX省免抵退税实施办法

《浙江省生产企业出口货物“免、抵、退”税

管理办法实施意见（试行）》

为切实加强对“免、抵、退”税管理，进一步明确税务机关内部相关部门工作职责，便

于出口企业准确计算、及时申报出口货物“免、抵、退”税，防范和打击骗取出口退税，现

根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税

[2002]7号）、《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉

（试行）的通知》（国税发[2002]11号）、《国家税务总局关于曰发〈出口货物退（免）税管

理办法〉的通知》（国税发口9的]031号）等文件和国家相关税收法规，并结合我省实际情况,

特制定本实施意见。

一、“免、抵、退”税管理办法的实施范围

（一）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（以

下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值

税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

本办法所述的七产企业，是指独立核算，经主管国税机

关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业

和企业集团。

本办法所述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。

下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税：

1.收购与本企业生产货物的名称、性能相同，且使用本企业注册商标的货物；

2.收购与本企业所生产的货物配套出口的货物；

3.委托加工生产收回的货物。

（二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。

（三）生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实号免征消费税办法。

二、生产企业出口退税登记

（一）有进出口经营权的生产企业应自取得进出U经营权之日起三十日内向主管国税

机关申请办理出口退税登记。

没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议向主

管税务机关中请办理临时出口退税登记。

（二）生产企业在办理出口退税登记时，应填报《出口企业退税登记表》并提供以下

资料：

1.法人营业执照或工商营业执照（副本）；

2.国税税务登记证（副本）；

3.中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；

4.海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）：

5.《增值税一般纳税人资格证书》（新办企业可提供暂被认定为一般纳税人的《增值税

一般纳税人申请认定表》）；

6.税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。

（三）2002年换发税务登记前，出口退税企业登记办法暂时按以上规定办理。2002

年换发税务登记时，出口企业除提供换发税务登记的有关资料外，还应按照税务机关的要求

提供以上资料。2002年换发税务登记后，有关生产企业出口退税登记一并纳入税务登记统

一管理。

（四）生产企业如发生撤并、变更情况的，应自批准撤并、变更之日起三十日内，向税

务机关申报办理注销或变更退税登记手续。

（五）出口退税登记实行验、换证制度。税务机关必须在税务登记证验、换证的同时办

理出口退粽登记验、换证。

三、“免、抵、退”规定的具体内容

实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本

企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部

件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款：“退”税，是指生产企业出口的自产

货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的木兑额，经主管退税机关批准

后，予以退桎。

四、生产企业出口销售入帐时间、销售收入和离岸价的确定

（一）生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制度规定的入帐时间

作为出口货物销售收入的实现时间登记出口销售帐。

（二）生产企业出口货物“免抵退”税额应根据出口货

物离岸价、出口货坳退税率计算。出口货物离岸价（FOB）

以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可

能是委托方开具的或受托方开具的）；若以其他价格条件成

交的，以海关确定的离岸价格或按出口金额的95%计算出口

销售收入。

（三）出口货物不论以何种外币结算，均按国家规定的

汇率折算成人民币登记有关帐册；生产企业可以采用当月1

日或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间价），确定后报

所在地主管税务机关备案，一个清算年度内不予调整。

五、有关“免抵退”税的计算

<-）“免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额及“免抵”税额的计算：

“免抵退”税额=本月出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退彳兑率“免抵退”

税额抵减额上期结转免抵退税额抵减额

“免抵退”币兑额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工

免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为:

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消

费税

“免抵”税额="免抵退”税额应退税额

（二）当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣

税额抵减额的计算：

当期应纳税额;当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣

税额）上期未抵扣完的进项税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货

物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额上期结转免抵退税不得免征

和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=购进的免税原

材料价格X（出口货物征税率出口货物退税率）

（三）当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣的税额的计算

1.当生产企业本月的销项税额2本月的应抵扣税额时，应纳税额20,即本月无未抵

扣完的进项税额：

当期应退税额=0

当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额当期应退税额（为0）

=当期“免抵退”税额

无结转卜期继续抵扣的进项税额（即为0）。

2.当生产企业本月的销项税额〈本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当

期期末有留抵税额：

（1）如果当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额当期应退税额

结转下期抵扣的进项税额=0;

（2）如果当期期末留抵税额,当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期应“免抵”税额=0

结转下期继续抵扣进项税额;当期期末留抵税额当期应退税额。

“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的亘要依据，应以当期《增值税

纳税申报表》的“期末留抵税额”的审核数栏为准。

（四）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的出口

业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税领；对未抵顶完的进项税额，

结转下期继续抵扣，12个月后仍抵扣不完的，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当

期应退税额。

六、生产企业“免、抵、退”税申报程序及税务机关的办理程序

（一）生产企业“免抵退”税的申报程序

1.生产企业将货物报关出口并按现行会计制度的有关规定在财务上作销售后，逐月

按出口销售帐、《增值税纳税申报表》有关数据填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报

表》（见附件1）,在增值税纳税申报期限内（每月10日前）持《增值税纳税申报表》等费

料向主管国税机关征收部门办理纳税申报和“免、抵、退”税的预免预抵申报手续，并附送

当月对应的《生产企业出口货物免、抵、退木兑申报明细表》（见附件2）；

生产企业经营进料加工业务须附送经退税部门审核签章的《生产企业进料加工进口料件

申报明细表》（见附件4）、《生产企业进料加工贸易免税证明》（见附件5）。上述两表由生产

企业在办理进料加工业务结案手续时填报。

2.生产企业对出口货物应自报关出口后，尽快收齐有关

出口退税凭证，并及时向主管国税机关退税部门办理“免、

抵、退”税正式申报手续。生产企业在办理完增值税纳税申

报和免抵退申报后，不论有无退税，当月收齐的“一票两单”

等免抵退税凭证应于每月15日前装订成册，并填报《生产企

业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正式申报表》（见附

件3）,直接向退税部门申报办理“免、抵、退”税的电子

预申报。通过出口退税电子预审核的出口货物，生产企业打

印《进货凭证登录表》、《出口凭证登录表》、《出口货物

退税汇总申报表》，注明所属月份，附送对应的“一票两单”

等单证向退税部门刃、理“免抵退”税的正式申报。

3、生产企业自货物报关出口之日起，超过六个月仍未收

齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、

抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征

税；对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退（免）税凭

证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，

经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申

报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。

（二）税务机关办理“免抵退”税的操作程序

1.征收部门受理生产企业的增值税纳税申报和免、抵、

退申报后，在2个工作日内将《增值税纳税申报表》与《免、

抵、退税申报表》和《免、抵、退税明细申报表》两者相关

的项目数据进行核对，并签注审核意见，征收部门留存一份，

其余三份传递给主管国税机关的管理部门。

2.管理部门在5个工作日内对征收部门传递来的免、抵、

退税申报资料进行复（或审）核，并签注复（或审）核意见，

留存一份，其余两份送主管国税机关的退税部门。

3.县（市）局退税部门对经过征收部门初审、管理部门

复核的《免、抵、退税申报表》和《免、抵、退税明细申报

表》进行综合性的审核，并分县（市）填写《林县（市）生

产企业出口货物“免、抵、退”税审批汇总表》（表式由各

市（地）局自定），签注审核意见，上报市（地）局退税部

门审批。市（地）局本级生产企业预免预抵的《免、抵、退

税申报表》和《免、抵、退税明细申报表》管理局签注审核

意见后，上报市（地）局退税部门审批一份，两份留存。

4.市（地）局退税部门于每月25日前完成县（市）局

上报的《免、抵、退税审批汇总表》的审批工作，并分县（市）

开具《生产企业出口货物“免、抵、退”税审批通知单》（见

附件6）,批复所属县（市）局退税部门。市（地）局每月

25日前完成市本级生产企业的预免预抵审批工作后，直接向

管理部门开具《生产企业出口货物“免、抵、退”税审批通

知单》。市（地）局退税部门应将免抵退税审批情况抄告省

财监办。

5.县（市）局退税部门或市（地）局管理部门根据《“免、

抵、退''税审批通知单》，在《免、抵、退税申报表》和《免、

抵、退税明细申报表》上签注免抵退税额、应退税额、应免

抵税额等审批情况，一联退企业，一联留存。

6.生产企业按月办理“免、抵、退”税申报后，应根据税务机关的审批反馈情况，

做好”应收出口退税”帐务的凋整工作。生产企业免抵退税申报时计算入帐的应退税额如与

退税部门审批数据不一致时，应及时调整有关帐户。应退税额须全额转入“应收出口退税”

帐户核算。下月《增值税纳税申报表》第22栏“上期留抵税额”及23栏“免抵退货物已退

税额”应分别按本月《增值税纳税申报表》第29栏”期末留抵税额”栏和本月计算出的“应

退税额”填列。

7.新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日

起12个月内发生的出口业务，不计算当期应退税额，“当

期免抵税额”和“当期免抵退税额”相等。对未抵顶完的进

项税额，结转下期继续抵扣，12个月仍抵扣不完的，从第

13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

8.生产企业办理免、抵、退电子预申报和正式申报的

齐全单证由退税部门负责人工审核和计算机审核。退税部门

按规定对齐全单位进行审批后，应根据审核通过情况分别计

算出实际可免抵调库税额和实际应退税额，逐月“冲销”预

免预抵数据，并登记《“免、抵、退”税（电子）台帐》。

对单证齐全需要办理退税的，由退税部门根据计算结果结合

（电子）台帐已“冲销”数据在省局下达的出口退税指标内

开具《收入退还书》并办理退库手续；对需要免抵调库的，

由退税部门根据计算结果结合（电子）台帐已“冲销”数据

在国家下达的出口退税指标内向同级国库开具《生产企业出

口货物“免、抵”税调库通知单》（见附件7）,通知国库

办理免抵税额调库手续，并抄告计财部门、征收部门。

9.生产企业当期“预免预抵”税额，由征收部门按月

统计报送计财部门和退税部门。单证齐全“免抵退”税额申

报数及审核通过数日退税部门统计上报，并同时抄送同级计

财部门。

七、办理免、抵、退税申报所需的资料

（一）生产企业向征收部门办理增值税纳税申报及免、

抵、退税申报时，应提供下列资料：

1.《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

2,与纳税申报表数据口径一致的《生产企业出口货物免、

抵、退税申报表》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报

明细表》各一式四份；

3.税务机关要求的其他资料。

（二）生产企业向退税部门办理“免、抵、退”税申报

时，应提供下列凭证资料：

1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》；

2.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

3.经征收部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

4.有进料加工业务的还应填报：

（1）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；

（2）《生产企业进料加工贸易免税证明》；

5.装订成册的报表及原始凭证：

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正

式申报表》；

（2）与进料加工业务有关的报表；

（3）加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专

用）；

（4）经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税

专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；

（5）代理出口货物证明（如代理出口协议副本）；

（6）企业签章的出口销售发票；

（7）主管退税部门要求提供的其他资料。

（三）利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招

标方式由国内生产企业中标销售的机电产品，向退税部门申

报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应提供下列

凭证资料：

（1）招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通

知书》；

（2）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证

明（正本）；

（3）中标人与口国招标公司或其他招标组织签订的供货

合同（协议）；

（4）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货

单；

（5）销售中标机电产品的普通发票或外销发票；

（6）中标机电产品用户收货清单。

利用国际金融纽织和外国政府贷款采取国际招标方式，

由国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，视

同国内企业中标予以办理“免、抵、退”税。分包生产企业

在申报办理“免、抵、退”税时，除提供上述凭证资料外，

还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。

八、办理免、抵、退税申报的要求

（一）《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

1.“出口货物免税销售额”填写享受免税政策出口货

物销售额，其中实行“免抵退税办法”的出口货物销售额为

当期报关出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐部

分）免抵退出口货物人民币销售额，应与当期《生产企业出

口货物免、抵、退税申报表》和《生产企业出口货物免、抵、

退税申报明细表》n的当期免、抵、退出口货物销售额栏数

据相一致；

2.“免抵退货物不得抵扣税额”按当期全部（包括单证

不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差

的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得

免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税

额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，”免

抵退货物不得抵扣税额''按0填报，其差额结转下期；

“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”采用“结案法”

计算，其金额为当期所有进料加工贸易方式复出口货物全部

报关出口、《海关进料加工手册结案通知书》或《银行保证

金台帐核销通知单》后，计算的进口料件组成计税价格与征

退税率之差的乘积。

3.“上期留抵税额”按照上月《增值税纳税申报表》的

“期末留抵税额”数据填写。

4.“免抵退税货物已退税额”按照上月《生产企业出口

货物免、抵、退税日报表》中的“当期应退税额”填报，即

为上期转入“应收3口退税”帐户的免抵退税货物的应退税

额。

（二）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求

1.生产企业按当期报关出口并在财务上做出口销售的全部出口明细（包括单证不齐

全部分）填报《生产企业出I」货物免、抵、退税申报明细表》：

2.《生产企业出口货物免、抵、退模申报明细表》的“出口销售额”栏数据应与《生

产企业出口货物免、抵、退税申报表》的“当期免、抵、退出口货物销售额”数据相一致：

（三）《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》的申报

要求

1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》的“当期免、抵、退出口货物销售额”

数据应与《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“出口销售额”栏数据相一致；

2.“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部（包

括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税

率之差的乘积填报；

3.“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加

工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

4.“出口销售额乘退税率”按企业当期免抵退出口货物

人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

5.“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产

企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填

报。

（四）申报错误数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额

或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高

报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；

也可用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全

额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保

险费和佣金，与原预估入帐值有差额的，也按此规则进行调

整。本年度出口货物发生退运业务的，可在下期用红字（或

负数）冲减出口销售收入进行调整。

九、生产企业“免、抵、退”单证办理

生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证

丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申

报办理。生产企业E口货物发生退运的，可以随时申请办理

有关证明。

（一）《生产企业进料加工贸易免税江明》的办理

1、进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在

履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前，应持进料加

工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》、经外经贸

主管部门盖章的《加工贸易业务批准证》、进口料件申请备

案清单、出口成品曰请备案清单、出口制成品及对应进口料

件消耗备案清单等资料，向退税部门办理登记备案手续。

2、进料加工业务的核销。生产企业在《进料加工登记手

册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手

册》被海关收缴之前，持手册原件并填报《生产企业进料加

工进口料件申报明纽表》和《生产企业进料加工贸易免税证

明》，向退税部门办理进料加工业务核销手续。退税部门在

办理进料加工核销时应对企业核销资料与登记资料按规定

要求进行核对。办完核销手续后，生产企业即可向退税部门

申请出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理

“免、抵、退”税时，应提供退税部门按规定审核后出具《生

产企业进料加工贸易免税证明》。

3、《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。生产企业在进料加工业务核销后，应

自取得《海关进料加工手册结案通知书》或《银行保证金台帐核销通知单》之日起十天内持

原件及复印件到主管退税部门申请出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。退税部门根据

进口料件和出口货物的实际发生情况出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

进料加工业务吴用“结案法”计算“免抵退税额抵减额”

和“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。《生产企业进

料加工贸易免税证明》在当期所有进料加工贸易方式复出口

货物全部报关出口后，按购进的进口料件组成计税价格与征

退税率之差的乘积出具。

（二）其他“免、抵、退”税单证办理。

1.《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需

向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证

明》，向海关申请补办。

生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

（1）《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》；

（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）：

（3）出口收汇核销单（出口退税专用）：

（4）出口销售发票：

（5）主管退税部门要求提供的其他资料。

2.《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需

向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》，向

外汇管理局提出补办申请。

生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：

（1）《关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告》：

（2）出口货物报关单（出口退^专用）；

（3）出口销售发票：

（4）主管退税部门要求提供的其他资料。

3.《代理出口未退税证明》。委托（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部

门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代

理出口未退税证明》。

委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理《代理巴口未退税证明》时，应提交

下列凭证资料：

（1）《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》：

⑵受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出

口退税专用）；

（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；

（4）代理出口协议（合同）副本及复印件；

（5）主管退税部门要求提供的其他资料。

4.《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、

且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物

退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。

本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整

（或年终清算时调整）：以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额;

退运货物出口离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退粽率，补税预算科目为“出口货物退增

值税二若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资

料：

（1）《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》：

（2）出口货物报关单（出口退^专用）；

（3）出口收汇核销单（出口退税专用）:

（4）出口销售发票：

（5）主管退税部门要求提供的其他资料。

十、生产企业“免、抵、退”税审核、审批职责

（一）生产企业“免、抵、退”税的审核、审批由征收部门、管理部门、退税部门以

及市级退税机关等相关部门分工负责，共同完成。生产企业“免、抵、退”税的初审、复审

和单证审核工作由主管国税机关负责：“免、抵、退”税的审批工作由县（市）国税局的退

税部门上报市（地）局退税部门负责：市（地）局退税部门按规定对县（市）局“免、抵、

退”税的初审、更审和单证的审核工作进行抽查。

（二）根据本省的实际情况，决定对“免、抵、退”税采取“按月U」报、滚动计算、

年终清算”的方法加以实施。“按月申报”是指生产企业将货物报关离境并按现行会计制度

有关规定在财务上做出口销售的收入，于每月10U（遇节假U顺延，下同）前，在办理增

值税纳税申报时，同时办理出口货物的“免、抵、退”税申报手续，征收、管理、退税部门

审核确认出预免预抵的“免抵退税额”与当月《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”进

行比较后，计算出财务“应退税额”和财务“免抵税额”，并登记《“免、抵、退”税（电

子）台帐》：“滚动计算”是指出口企业于每月15日前将收齐的单证向退税部门进行预申报

和正式申报，退税部门受理后进行人工审核和计算机审核，确认并计算出实际的“免抵退税

额”，根据“逐月先满足预免预抵数，再满足财务应退税额”的原则分别计算出“应免抵”

税额和“应退”税额，并对财务“应退税额”和财务“免抵税领”进行“冲销”，根据计算

出的实际应退税额和实际免抵税额登记《“免、抵、退”税（电子）台帐》，以后可在下达的

出口退税指标内根据实际需要进行免抵调库和退税；“年终清算”是指一个年度终了后3个

月内，退税部门按照出口退税政策规定和有关清算规定，对生产企业上i个年度的出口货物

免、抵、退税情况进一次全面、系统的复核、计算调整、和清理检查。

(三)税务机关各部门的审核、审批职责

1.主管国税机关征收部门的主要审核职责。

征收部门必须指定窗口和人员负责办理所辖生产企业出

口货物的免、抵、退税申报和纳税申报受理和审核工作。

(1)对生产企业每月上报的《免、抵、退税申报表》、

《免、抵、退税明细申报表》、《纳税申报表》及其附表进

行审核，审核《增值税纳税申报表》与“免、抵、退”税申

报表有关项目的填报是否正确，数据是否一致；

(2)受理生产企业“免、抵、退”税申报和纳税申报；

负责税款征收或将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣

手续；根据管理部门告知的欠税和稽核情况，在纳税申报表

和免、抵、退税申报表上注明有关情况；

(3)审核本月《增值税纳税申报表》第23栏“免抵退

货物已退税额”与二月《生产企业出口货物免、抵、退税申

报表》的19栏“当期应退税额”是否一致；第22栏“上期

留抵税额”与上月《增值税纳税申报表》第29栏“期末留

抵税额”是否一致；

(4)根据退税部门提供的企业自报关出口之日起超过6

个月未收齐有关出口退税凭证或未向退税部门办理“免、抵、

退”税申报手续的出口货物的信息，按规定计算征税(另有

规定者除外)。

征税方法：按“离岸价X外汇人民币牌价X退税率”计

算税款，由退税机关填写《生产企业出口货物“免、抵、退”

税补税通知单》（见附件8）通知征收部门办理已“免、抵”

税款的补缴手续；

（5）在初审通过的《生产企业出口货物免、抵、退税申

报表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》上

签注审核意见并传递给管理部门；

（6）根据退税部门年终反馈的《免抵退税清算通知书》，

对出口企业纳税申报应调整的相关内容进行处理；

（7）按月统计报送“预免预抵”税额。

2.主管国税机关管理部门的主要审核职责。

（1）复核《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》、

《生产

企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的复核工作；

（2）市（地）局管理部门根据市（地）局退税部门出具

的《生

产企业出口货物“免、抵、退”税审批通知单》，在《生产

企业出口货物免、抵、退税申报表》上签注审批意见，并退

税企业一联；

（3）核实生产企业的欠税情况，并将有关欠税情况通知

征收部门和退税部门；

（4）定期对生产企业出口货物的记帐金额及时间、出口

企业的生产规模和实际生产能力、申报免抵退税的货物是否

自产、进出口经营权的取得、进项凭证等情况进行实地稽核，

并将稽核发现的问题通知征收部门和退税部门；

(5)负责在办理增值税一般纳税人认定和年审时，对生

产企业的生产规模和实际生产能力进行认定，并将认定情况

反馈退税部门；

(6)在办理年终清算之前，负责对企业的纳税情况及进

项抵扣凭证进行检查核实，填报《“免、抵、退”税企业征

税及抵扣情况核查表》，并将核实情况反馈给退税部门；

3.县(市)退税部门的主要审核职责。

(1)负责接收管理部门签注复审意见的《生产企业出口

货物免、抵、退税申报表》和《生产企业出口货物免、抵、

退税申报明细表》；

(2)负责生产企业收齐上报单证的人工审核和计算机审

核；

(3)负责出口退(免)税的发函和回函；负责业务培训

和退(免)税政策辅导；

(4)负责受理生产企业的“免、抵、退”税预申报，对

出口企业申报的出口货物电子信息进行预审，并将预审情况

反馈出口企业；

(5)负责受理生产企业的“免、抵、退”税正式申报，

接收并审核《生产企业出口货物免、抵、退税(单证齐全)

正式申报表》及其对应的“免、抵、退”税凭证的内容、印

章是否齐全、真实、合法、有效；

(6)负责审核生产企业出口货物申报“免、抵、退”税

的报表种类、内容及印章是否齐全、准确；审核《生产企业

出口货物免、抵、退税申报表》及《生产企业出口货物免、

抵、退税申报明细表》，并向市（地）局退税部门上报审批

《**县（市）生产企业出口货物“免、抵、退”税审批汇总

表》；

（7）审核免抵退税额、应退税额、免抵税额等数据的计

算是否正确；

（8）根据市地局退税部门审批并开具的《生产企业出口

货物“免、抵、退”税审批通知单》，在《生产企业出口货

物免、抵、退税申报表》上签注审批意见并退还企业一联；

（9）根据单证齐全并已审核通知的“免、抵”调库具体

税额，出具《生产企业出口货物“免、抵”税调库通知单》，

通知同级国库办理免抵税额调库手续；

（10）根据企业申报“免、抵、退”税情况及出口电子

信息，将超出六个月未收齐单证部分和未办理“免、抵、退”

税申报手续的免抵退出口货物情况反馈给征税部门；

（11）审核企业申报的电子数据与有关部门传递的电子

信息（海关报关单电子信息、外管局外汇核销单信息、远期

收汇证明信息、代理出口货物证明信息等）是否相符且无异

常；

（12）负责出口货物“免、抵、退”税审核疑点的核实

与调整，对用计算机审核产生的疑点，经核实确属申报错误

的，退还企业调整后申报；经核实属于信息错误的，按规定

“人工挑过”；

（13）负责“免、抵、退”税有关单证的办理；

（14）负责《“免、抵、退”税（电子）台帐》的登记

工作；

(15)负责预免预抵数据及实际应免抵退税额、免抵税

额、应退税额的统计和报表上报工作；

(16)负责出口货物“免、抵、退”税资料的管理和归

档，原则上最少保存十年；

(17)负责生产企业出口货物“免、抵、退”税的年终

清算。

4.市级退税机关主要审核审批职责。

(1)负责市本级生产企业的“免、抵、退”税申报受理、

审核、审批工作；

(2)负责市本级生产企业《生产企业出口货物免、抵、

退税申报表》及《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细

表》的审批；

(3)负责对市本级生产企业上报的齐全单证进行人工

审核和计算机审核；

(4)负责对市本级生产企业出口退(免)税的发函和回

函；负责业务培训和退(免)税政策辅导；

(5)负责受理市本级生产企业的“免、抵、退”税预申

报，对出口企业申报的出口货物电子信息进行预审，并将预

审情况反馈出口企业；

(6)负责受理市本级生产企业的“免、抵、退”税正式

申报，接收并审核《生产企业出口货物免、抵、退税(单证

齐全)正式申报表》及其对应的“免、抵、退”税凭证的内

容、印章是否齐全、真实、合法、有效；

（7）负责审核市本级生产企业出口货物申报“免、抵、

退”税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确；审核《生

产企业出口货物免、抵、退税申报表》及《生产企业出口货

物免、抵、退税申报明细表》；

（8）审核免抵退税额、应退税额、免抵税额等数据的

计算是否正确；

（9）根据市本级企业申报“免、抵、退”税情况及出口

电子信息，将超出六个月未收齐单证部分和未办理“免、抵、

退”税申报手续的免抵退出口货物情况反馈给征税部门；

（10）审核市本级企业申报的电子数据与有关部门传递

的电子信息（海关报关单电子信息、外管局外汇核销单信息、

远期收汇证明信息、代理出口货物证明信息等）是否相符且

无异常；

（11）负责出口货物“免、抵、退”税审核疑点的核实

与调整，对用计算机审核产生的疑点，经核实确属申报错误

的，退还企业调整后申报；经核实属于信息错误的，按规定

“人工挑过”；

（12）负责市本级生产企业的“免、抵、退”税有关单证

的办理；

（13）负责所属各县（市）生产企业出口货物“免、抵、

退”税审批工作。每月25日前完成对县（市）退税部门上

报的《**县（市）生产企业出口货物“免、抵、退”税审批

汇总表》批复工作；

（14）负责对县市“免、抵、退”税的初审、复审和单

证的审核工作进行抽查；

（15）每月25日前将《生产企业出口货物“免、抵、退”

税审批通知单》开具给县（市）局退税部门或市本级管理部

门，同时抄送财政部驻各地财政监察专员办事处；

（16）根据市本级企业单证齐全并已审核通知的“免、

抵”调库具体税额，出具《生产企业出口货物“免、抵”税

调库通知单》，通知同级国库办理免抵税额调库手续；

（17）负责《“免、抵、退”税（电子）台帐》的登记

工作；

（18）负责全市生产企业“免、抵、退”税情况的统计、

分析和报表上报；

（19）负责出口货物“免、抵、退”税资料的管理和归

档，原则上最少保存十年；

（20）负责生产企业出口货物“免、抵、退”税的年终

清算。

十一、其他问题

（一）生产企业出口货物报关出口后应及时收集免抵退

申报单证，在清算期内未备案或虽已备案但至次年6月30

日止仍未收齐上一年度免抵退税单证的，出口报关单、外汇

核销单电子信息在规定的申报期限内核对不上的，已申报但

审核未通过的，以及已发函未收到回函且企业又未能提供举

证材料的，主管国税机关视同内销货物计算补税，并不再受

理企业的“免抵退”税申报。

（二）生产企业出口货物发生退关退运的，如已办理“免、

抵”调库和“退”税手续的，企业应按出口时的离岸价和征

退税率之差调减成本，并按上述离岸价和征税率计算补税；

对尚未办理“免、抵”调库和“退”税手续的，由企业在发

生退关退运的当期调整帐务及相应的申报数据。

（三）生产企业承接国外修理修配业务及利用国际金融

组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内生产企业中标

或外国企业中标后分包给国内生产企业销售的机电产品，比

照本通知有关规定实行免、抵、退税收管理办法。生产企业

应在中标货物交付验收后的当期，向退税部门申报办理“免、

抵、退”税。

（四）各级国税局的计财部门应单独设置统计台帐，根

据调库通知单和退税部门提供的分经济类型“免、抵”税额

调库数据登记反映“免、抵”税调库情况，并做好与国库的

对帐工作。

对报经批准生产企业已办理“免、抵”而国税部门尚未

进行调库的“免、抵”税额，退税部门应及时通知计财部门，

计财部门及时在报表上予以反映。

（五）出口货物“免、抵、退”税计划纳入国税机关内

部出口退税计划和税收计划统一管理，不得擅自超计划办理

退税和“免、抵”税调库。

（六）企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取

免、抵、退税或其他违章行为的，除按规定计算补税外，还

应按《中华人民共和国税收征收管理法》及其他有关法律法

规的规定进行处罚。

（七）各级国税机关征税部门可根据本地区生产型出口

企业户数及出口量多少等实际情况，设立专人或专门岗位从

事“免、抵、退”税的审核工作，进一步强化征退税机构相

互配合、征退税信息的衔接，要充分利用现代化信息技术和

现代化的技术支持系统，加强生产企业出口货物免、抵、退

税的管理。

附件：

1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》

2.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》

3.《生产企业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正式

申报表》

4.《生产企业进料加工进口料件申报明细表》

5.《生产企业进料加工贸易免税证明》

6.《生产企业出口货物“免、抵、退”税审批通知单》

7.《生产企业出口货物“免、抵”税调库通知单》

8.《生产企业出口货物“免、抵、退”彳兑补税通知单》

附件6

生产企业出口货物“免、抵、退”税审批通知单

Ne

________________国家税务局：

你局报送的户企业年度月出

口货物退“免”税资料收悉。经审核，批准本期申报出口货物免

抵退税额

元，其中应免抵税额元，应退税额

元C请按现行出口货物退（免）税政策规定办理有关手续C

附件：《**县（方）生产企业出口货物“免、抵、退”税审

批汇总表》张。

进出口税收管理分局（处）

年月日

注：本通知单一式一联，第一联寄送县（巾）局退税部门或市（地）局管理部门,

第二联存市（地）局退税部门。

附件7

生产企业出口货物“免、抵”税调库通知单

No

中国人民银行支行：

20—年第一季度我局累计办理所属生产企业出口货物

“免、抵”税额元，请你行按《财政部、国家税务总

局、中国人民银行关于实行“免、抵、退”税办法有关预算管理

问题的通知》（财预字[1998]242号）文件规定,办理“免、抵”

税额的调库手续。

特此通知。

国家税务局（章）

年—月—日

注：本通知单一式四联，第一联寄送当地人民银行国库，第二联交征收部门,

第三联交计财部门，第四联存退税部门。

附件8

生产企业出口货物“免、抵、退”税补税通知单

NQ

国家税务局分局：

经核实，你局所属r（公

司）

年度出口货物，已经申报办理“免、抵”税手续，由于:

i.在清算期内未备案；口

2.备案的出口业务在次年6月30日前未能收齐上一年度免

抵退税单证；口

3.未收到回函；匚

4.出口货物报关单（退税专用联）；匚

5.出口收汇核销单（退税专用联）；□

6.海关出口电子信息；口

7.外汇核销电子信息；口

8.审核未通过。□

合计出口金额美元，折合人民币元，按规

定需补缴已“免、抵”税款，应补缴增值税元，消费税

元，请你局及时通知企业办理税款补缴手续。

特此通知。

国家税务局（章）

年—月—日

注：本通知一式三联，第一联交征收部门，第二联交管理部门，第三联存退税部

门。

《生产企业进料加工进口料件申报明细表》填表说明

1.本表第1栏“海关进料加工手册号”为《进料加工登记

手册》号码；

2.本表第2栏“进口货物报关单号”为12位编码，按进口

货物报关单右上角9位编码十1+两位项号（01、02.—）填报；

3.本表第3栏“进口商品代码”为进口货物报关单上的进

口商品代码；

4.本表第4栏“进口商品名称”为进口货物报关单上的进

口货物名称；

5.本表第5栏“计量单位”为进口货物报关单上的计量单

位；

6.本表第6栏“数量”为进口报关单上注明的进口数量，

当实际进口数量与报关单数量不符时，以实际数量为准（应附有

关说明材料或证明）；

7.本表第10栏“免税进口料件组成计税价格”二第8栏“到

岸价（¥）+第9栏“海关实征关税和消费税二

《生产企业出口货物免、抵、退税（单证齐全）

正式申报表》填表说明

1.第1栏“当期单证齐全免抵退出口货物销售额（美元）”

为企业申报的当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证

部分的免抵退美元销售额；

2.第2栏”当期单证齐全免抵退出口货物销售额（人民币）”

为企业申报的当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证

部分的免抵退人民币销售额；

3.第3栏“当期单证齐全免抵退出口货物销售额乘征退税

率之差”为企业申报的出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单

证部分的免抵退人民币销售额与征退税率之差乘积；

4.第4栏”上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”

应与上期《生产企业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正式申

报表》第7栏“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”

相等；

5.第5栏“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（进料加

工免税进口料件组成计税价格乘退税率）”应与当期开具的《生

产企业进料加工贸易免税证明》第13栏合计数相等；

6.第6栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”按第3栏（第

4栏」第5栏）计算填列，当计算结果小于时按0填列；

7.第7栏“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”

当“第4栏+第5栏,第3栏”寸，本栏等于“第4栏+第5栏第

3栏”,否则按0填列;

8.第8栏“当期单证齐全免抵退出口货物销售额乘退税率”

为当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分的免抵

退出口货物人民币销售额与退税率的乘积；

9.第9栏“上期结转免抵退税抵减额”应与上期《生产企

业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正式申报表》第12栏“结

转下期免抵退税额抵减额”相等；

10.第10栏“免抵退税额抵减额（进料加工免税进口料件

组成计税价格乘退税率）”应与当期开具的《进料加工贸易免税

证明》第12栏合计数相等；

11.第11栏“当期单证齐全出口货物免抵退税额”按第8

栏（第9栏+第10栏）计算填列，当计算结果小于0时按0填列；

12.第12栏“结转下期免抵退税额抵减额”当“第9栏+

第10栏第8栏”大于0时，本栏等于“第9栏+第10栏第8栏”,

否则按0填列。

《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》填表说明

1.生产企业应按当期出口并在财务上做销售后的所有出口

明细填列本表；企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出

口退税凭证或未向管理税务机关办理“免抵退”税申报手续，应

视同内销货物征税的免抵退出口货物人民币销售额，用红字在本

表填列出口明细；对以前超过6个月单证不齐而在本期收齐单证

或未办理“免抵退”税申报而在本期补办申报手续的免抵退税出

口货物人民币销售额，用蓝字在本表填列出口明细。以上三部分

出口明细应在本表分别填列并计算小计。

2.中标销售的机电产品，应在备注栏内填注ZB标志。退税

部门人工审单时应审核规定的特殊退税凭证；计算机审核时将做

特殊处理。

3.对前期申报错误的，当期可进行调整，对调整的出口明

细应逐条在本表反映。前期少报出口额或低报征、退税率的，可

在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红

字（或负数）数据冲减；也可用红字（或负数）将前期错误数据

全部冲减，再重新申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除

的运费、保险费和佣金，与原预估入帐值有差额的，也按此规则

进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负

数）冲减出口销售收入进行调整（或年终清算时调整）。

4.第1栏“序号”由4位流水号构成（如0001、0002.）；

5.第2栏“记帐凭证号码”为企业登记出口销售收入帐的

记帐凭证号码；

6.第3栏“出口发票号码”按企业开具的外销发票上的号

码填列；

7.第4栏“出口报关单号”为12位编码，按报关单右上角

9位编码+0+两位项号（01、02...........）填列；委托代理出口货

物此栏可不填列；

8.第5栏“出口日期”为出口货物报关单上的出口日期；

9.第6栏“代理证明号”按《代理出口货物证明》的编号+

两位项号（01、02..........）填列；

10.第7栏“核销单号”为收汇核销单（出口退税专用）上

的号码，与出口货物报关单上已列明的收汇核销单号码相同；

11.第8栏“出口商品代码”为出口货物报关单上列明的出

口商品代码；

12.第9“出口商品名称”为出口货物报关单上列明的出口

商品名称；

13.第10栏“计量单位”为出口货物报关单上的计量单位;

14.第11栏“出口数量”为出口货物报关单上的出口商品

数量；

15.第12栏“出口销售额（美元）”为出口发票上列明的美

元离岸价，若以其他价格条件成交的，应按规定扣除运保佣费；

若为其他外币成交的折算成美元离岸价填列；若出口发票的离岸

价与报关单等凭证的离岸价不一致时，应附有关情况说明；

16.第13栏“出口销售额（人民币）”为美元离岸价与在税

务机关备案汇率折算的人民币离岸价;

17.第14栏“征税税率”为出口商品法定征税税率；

18.第15栏“退税税率”为出口商品代码库中对应的退税

率；

19.第16栏“出口销售额乘征退税率之差”按第13栏*（第

14栏第15栏）计算填列；

20.第17栏“出口销售额乘退税率”按第13栏*第15栏计

算填列。

21.第18栏为备注栏。

《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》填表说明

1.第1栏“当期免抵退出口货物销售额（美元）”为企'也当

期全部免抵退出口货物美元销售额，与《生产企业出口货物免、

抵、退税申报明细表》第11栏中当期全部免抵退出口货物美元

销售额合计数相等；

2.第2栏“当期免抵退出口货物销售额调增额（美元）”为

前期不予免抵退但本期收齐单证或已办理免抵退申报手续的出

口货物美元销售额调增额；

3.第3栏“不予免抵退出口货物销售额（美元）”为企业自

报关出口之日起超过6个月未收齐有关