2025年税务师涉税服务实务从业人员业务考试题库及参考答案

2025年税务师涉税服务实务从业人员业务考试题库及参考答案一、简答题（每题12分，共60分）1.某增值税一般纳税人企业将外购的一批货物用于集体福利，该批货物购进时已取得增值税专用发票并申报抵扣进项税额，且当期未发生其他进项税额转出事项。请简述该业务的增值税处理方式及账务处理要点。答案该业务属于将外购货物用于集体福利，增值税上应视同销售处理，但因其属于"购进货物用于集体福利或者个人消费"，对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作进项税额转出处理。账务处理上，应借记"应付职工薪酬——职工福利费"等科目，贷记"库存商品"等科目，同时贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目。实务中需注意：该业务无需计提销项税额，区别于将自产或委托加工的货物用于集体福利（后者应视同销售计提销项税额）。解析根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售货物；而将外购的货物用于集体福利或者个人消费，属于《增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得抵扣情形。两者处理方式不同，需加以区分。2.某居民企业2024年度发生研发费用共计300万元，其中形成无形资产的研发支出为120万元，该无形资产于2024年7月1日达到预定用途，摊销年限为10年（与税法一致），其余180万元为费用化支出。请计算该企业2024年度可加计扣除的研发费用金额，并说明填报申报表时应注意的事项。答案费用化支出180万元，在2024年度据实扣除的基础上，可再加计扣除180×100%=180万元。形成无形资产的120万元，按无形资产成本的200%在税前摊销，2024年度应摊销金额=120×200%÷10×6/12=12万元，即在原摊销额6万元的基础上，额外加计摊销6万元。该企业2024年度合计可加计扣除金额=180+6=186万元。填报时，应在《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》中分别填列费用化支出和资本化支出的加计扣除金额，并注意将资本化支出的本年摊销金额计入"无形资产摊销"相关栏次。解析根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号），企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。注意本公告执行至2027年12月31日。3.某房地产企业开发一住宅项目，2024年10月项目全部竣工并完成销售，取得销售收入20000万元。该企业为增值税一般纳税人，选择适用一般计税方法。已知支付的土地价款为6000万元，可扣除的房地产开发成本为5000万元，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%计算扣除，与转让房地产有关的税金为600万元（含印花税），财政部规定的其他扣除项目按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的20%计算扣除。请计算该企业应缴纳的土地增值税。答案（1）不含税销售收入=20000-（20000-6000）÷（1+9%）×9%=20000-1155.96=18844.04万元。（2）扣除项目金额=6000+5000+（6000+5000）×10%+600+（6000+5000）×20%=6000+5000+1100+600+2200=14900万元。（3）增值额=18844.04-14900=3944.04万元。（4）增值率=3944.04÷14900×100%=26.47%，适用税率30%。（5）应缴纳土地增值税=3944.04×30%=1183.21万元。解析注意房地产企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额，计算增值税。计算土地增值税时，与转让房地产有关的税金不含增值税；印花税已列入税金中扣除，不再另行列支。房地产开发费用中的利息支出如不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构证明的，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%以内计算扣除，本题约定为10%。4.某税务师事务所在对一家生产企业进行2024年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证时，发现该企业"营业外支出"科目中列支了一笔环保罚款20万元，该罚款为当地生态环境部门对企业超标排放污染物的行政处罚。请说明该笔支出在企业所得税前能否扣除，如不能扣除，税务师应如何调整。答案该笔环保罚款属于行政性罚款，不得在企业所得税前扣除。税务师在鉴证时应将该笔20万元罚款支出做纳税调增处理，即调增应纳税所得额20万元。同时，应在鉴证报告的"特别事项说明"中如实披露该事项，并提请企业调整申报表。解析根据《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。但需要注意区分：因违反经济合同而支付的违约金、银行罚息等属于经营性罚款，可以在税前扣除；而因违反法律、行政法规而缴纳的行政性罚款、罚金则不得扣除。5.某企业因对税务机关作出的补缴税款决定不服，拟申请税务行政复议。请说明该企业申请税务行政复议的前提条件、申请期限以及复议机关的确定规则。答案（1）前提条件：该企业对税务机关作出的征税行为不服申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。（2）申请期限：申请人应当在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。（3）复议机关确定规则：对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议；对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。解析根据《税务行政复议规则》（国家税务总局令第21号公布，第39号修改），申请人对征税行为不服申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，这是申请税务行政复议的前置条件。行政复议申请期限为知道或应当知道具体行政行为之日起60日内。二、综合分析题（本题13分）1.某市甲公司为增值税一般纳税人，主要经营高档化妆品生产与销售，2024年12月发生如下经济业务：（1）12月2日，销售自产高档保湿精华液一批，开具增值税专用发票注明销售额800000元、税额104000元，款项已收讫。（2）12月8日，将自产的一批高档香水用于市场推广，无偿赠送给前来参加新品发布会的嘉宾。该批香水同类应税消费品的平均销售价格为60000元（不含增值税），生产成本为35000元。（3）12月15日，从国外进口一批高档化妆品原料，海关核定的关税完税价格为400000元，关税税率为10%，已取得海关进口增值税专用缴款书。该批原料当月全部领用用于生产高档化妆品。（4）12月20日，委托乙企业（增值税一般纳税人）加工一批高档口红，发出材料成本为120000元，支付不含税加工费30000元，乙企业无同类应税消费品销售价格。当月加工完毕并全部收回，甲公司支付给乙企业的增值税税款已取得专用发票。（5）12月25日，将自产的一批高档眼影盘用于职工福利，该批眼影盘同类应税消费品的平均销售价格为50000元（不含增值税），生产成本为28000元。已知：高档化妆品消费税税率为15%；甲公司2024年12月期初留抵税额为20000元；甲公司本月取得的增值税扣税凭证均已在当月申报抵扣；甲公司上月无结转的消费税应纳税额。要求：（1）计算甲公司2024年12月应缴纳的增值税额。（2）计算甲公司2024年12月应缴纳的消费税额。（3）对业务（2）和业务（5）作出账务处理。答案（1）增值税：业务（1）销项税额=104000元业务（2）视同销售销项税额=60000×13%=7800元业务（3）进口应纳增值税=400000×（1+10%）×13%=57200元，取得海关缴款书可抵扣进项税额57200元业务（4）进项税额=30000×13%=3900元业务（5）视同销售销项税额=50000×13%=6500元当月销项税额合计=104000+7800+6500=118300元当月进项税额合计=57200+3900=61100元当月应纳增值税=118300-61100-20000=37200元（2）消费税：业务（1）应纳消费税=800000×15%=120000元业务（2）视同销售应纳消费税=60000×15%=9000元业务（3）进口环节应纳消费税=400000×（1+10%）÷（1-15%）×15%=77647.06元业务（4）委托加工收回环节，由乙企业代收代缴消费税=（120000+30000）÷（1-15%）×15%=26470.59元业务（5）视同销售应纳消费税=50000×15%=7500元当月自行申报应纳消费税=120000+9000+7500=136500元进口环节和委托加工环节的消费税已分别由海关和乙企业征收（代收代缴），甲公司收回委托加工的高档口红后直接对外销售，不再缴纳消费税。（3）账务处理：业务（2）：借：销售费用——业务宣传费67800贷：库存商品35000应交税费——应交增值税（销项税额）7800应交税费——应交消费税9000营业外收入/主营业务收入16000（差额，视同销售确认收入，亦可按销售收入处理，此处按公允价与成本的差额计入相关科目，实务中可简化处理）业务（5）：借：应付职工薪酬——职工福利费56500贷：库存商品28000应交税费——应交增值税（销项税额）6500应交税费——应交消费税7500主营业务收入14500（差额，视同销售确认收入）解析将自产应税消费品用于市场推广和职工福利，增值税和消费税均视同销售，按同类应税消费品的平均销售价格确定销售额。进口环节增值税和消费税分别计算，进口消费税计入原材料成本。委托加工应税消费品，按受托方同类消费品销售价格计算纳税；无同类价格的，按组成计税价格计算，由受托方代收代缴消费税，收回后直接出售的，不再缴纳消费税。增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵税额。注意组成计税价格公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）；委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）。三、综合分析题（本题13分）1.某市乙公司为增值税一般纳税人，主要业务为设备制造与销售。2024年度实现利润总额8000000元。税务师事务所在进行2024年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证时，发现如下事项：（1）2024年3月，乙公司购入一台价值5000000元的生产设备，当月投入使用。会计上按10年计提折旧，预计净残值为零；税法规定该设备最低折旧年限为10年。乙公司在2024年企业所得税汇算清缴时，选择适用一次性税前扣除政策。（2）2024年度，乙公司发生业务招待费支出600000元，当年实现营业收入（不含增值税）50000000元。（3）2024年度，乙公司向非金融企业丙公司借款10000000元，年利率为10%，借款期限为2024年1月1日至12月31日，利息支出1000000元已计入财务费用。已知同期同类金融机构贷款年利率为8%。（4）2024年5月，乙公司通过市政府向目标脱贫地区捐赠一批自产设备，该批设备生产成本为800000元，同类设备不含税销售价格为1000000元。乙公司将生产成本800000元计入营业外支出。此外，乙公司2024年度还通过公益性社会组织向某受灾地区捐赠现金300000元，已取得公益性捐赠票据。会计利润中已将上述捐赠支出全额列支。（5）2024年度，乙公司实际发放合理工资薪金3000000元，其中支付给残疾人员的工资为400000元。拨缴工会经费65000元（已取得工会经费收入专用收据），发生职工福利费420000元、职工教育经费260000元。要求：（1）根据上述资料，逐项分析各事项的纳税调整情况，计算乙公司2024年度应纳税所得额。（2）计算乙公司2024年度应缴纳的企业所得税税额。（3）简要说明业务（2）中捐赠支出的企业所得税处理是否正确，如不正确，应如何调整。答案（1）各事项纳税调整分析：事项（1）：会计上2024年计提折旧=5000000÷10×9/12=375000元（3月至12月共10个月，实际应为5000000÷10÷12×10=416666.67元，此处按整年计提需按实际使用月份计算，为简化按5000000÷10×10/12=416666.67元）。税法选择一次性税前扣除，2024年可税前扣除5000000元。纳税调减=5000000-416666.67=4583333.33元。事项（2）：业务招待费扣除限额一=5000000×5‰=250000元；扣除限额二=600000×60%=360000元。取较低者，可扣除250000元，纳税调增=600000-250000=350000元。事项（3）：非金融企业借款利息扣除限额=10000000×8%=800000元，实际利息支出1000000元，纳税调增=1000000-800000=200000元。事项（4）：通过市政府向目标脱贫地区捐赠自产设备，属于公益性捐赠，免征增值税，且可在计算应纳税所得额时据实扣除。会计上按成本800000元列支营业外支出，税法上应视同销售确认收入1000000元，同时确认视同销售成本800000元，纳税调增200000元（1000000-800000）。向受灾地区捐赠现金300000元，属于公益性捐赠，公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%=8000000×12%=960000元。两项公益性捐赠合计=800000+300000=1100000元（会计上列支金额），其中目标脱贫地区捐赠800000元可全额扣除，受灾地区捐赠300000元未超过限额，故捐赠支出合计可全额扣除，无需纳税调整。但视同销售导致应纳税所得额调增200000元。事项（5）：工资薪金3000000元可全额扣除；支付给残疾人员工资400000元，可加计扣除100%，即纳税调减400000元。工会经费扣除限额=3000000×2%=60000元，实际拨缴65000元，纳税调增5000元。职工福利费扣除限额=3000000×14%=420000元，实际发生420000元，无需调整。职工教育经费扣除限额=3000000×8%=240000元，实际发生260000元，纳税调增20000元。事项（5）合计：纳税调增=5000+20000=25000元，纳税调减=400000元。综合纳税调整：纳税调增合计=350000+200000+200000+25000=775000元纳税调减合计=4583333.33+400000=4983333.33元应纳税所得额=8000000+775000-4983333.33=3791666.67元（2）应纳税额=3791666.67×25%=947916.67元（3）业务（4）中捐赠支出的企业所得税处理部分不正确。通过市政府向目标脱贫地区捐赠自产设备，企业所得税上应视同销售，按公允价值确认收入1000000元、按成本确认视同销售成本800000元，因此仅按成本800000元列支营业外支出不完整，还应同时调增视同销售收入与视同销售成本的差额200000元。但该笔捐赠支出本身属于公益性捐赠，且向目标脱贫地区的捐赠可全额在税前扣除；对受灾地区的现金捐赠300000元亦未超过限额，故捐赠支出金额无需调增，仅需对视同销售部分作纳税调整。解析本题目涉及固定资产一次性税前扣除、业务招待费扣除限额、关联方借款利息扣除限额、公益性捐赠扣除及扶贫捐赠全额扣除政策、残疾人工资加计扣除、工会经费及职工教育经费扣除限额等企业所得税重要调整事项。计算时应注意：目标脱贫地区捐赠设备在增值税上免征增值税，企业所得税上按视同销售处理。固定资产一次性扣除政策依据为《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第37号），单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。残疾人工资加计扣除依据为《企业所得税法》第三十条及其实施条例第九十六条，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。四、综合分析题（本题14分）1.某市丙公司为增值税一般纳税人，主营货物运输服务。2025年1月，丙公司发生如下业务：（1）1月5日，承接A公司一批货物运输业务，取得不含税运输收入300000元，另收取价外费用（含税）11300元（含优质费），开具增值税专用发票，款项已收讫。（2）1月8日，将公司一辆使用多年的运输货车出售，取得含税收入20600元。该货车购进时为不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，丙公司选择简易计税方法计税。（3）1月12日，从某加油站购入柴油，取得增值税专用发票注明金额80000元、税额10400元，款项已支付。当月无法划分哪些柴油用于简易计税项目、哪些用于一般计税项目。（4）1月15日，购入一台运输车辆，取得机动车销售统一发票注明价税合计226000元，当月投入使用，款项已支付。该车辆专用于一般计税项目。（5）1月20日，将一处仓库对外出租，租期3年，一次性收取含税租金630000元。丙公司对该业务选择简易计税方法计税，按5%征收率计算缴纳增值税。款项已收讫。（6）1月25日，支付高速公路通行费，取得通行费增值税电子普通发票注明税额800元，该通行费对应业务为一般计税项目。已知：丙公司2025年1月期初留抵税额为15000元；本月取得的增值税扣税凭证均已在当月申报抵扣。要求：（1）计算业务（1）的增值税销项税额。（2）计算业务（2）和业务（5）应缴纳的增值税额。（3）计算丙公司2025年1月可抵扣的进项税额。（4）计算丙公司2025年1月应缴纳的增值税额。（5）对业务（5）的增值税涉税处理进行简要说明，并作出相应的账务处理。答案（1）业务（1）销项税额=（300000+11300÷1.09）×9%=（300000+10366.97）×9%=27933.03元。注意：价外费用含税，需换算为不含税销售额，运输服务适用增值税税率为9%。（2）业务（2）简易计税应纳增值税=20600÷（1+3%）×2%=400元。业务（5）简易计税应纳增值税=630000÷（1+5%）×5%=30000元。业务（2）和业务（5）合计应纳增值税=400+30000=30400元。（3）业务（3）：购入柴油取得专票，进项税额10400元。因当月无法划分用于简易计税和一般计税项目的进项税额，按简易计税项目销售额占全部销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。但注意，业务（2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产选择简易计税的，不得抵扣进项税额，且该业务销售额不参与比例计算（按政策规定，销售自己使用过的固定资产选择简易计税的销售额不作为计算不得抵扣进项税额的分母）。计算过程：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额简易计税项目销售额=630000÷1.05=600000元（业务2