2026年CPA会计科目模拟试题及详细答案解析

2026年CPA会计科目模拟试题及详细答案解析考试说明：本套试题贴合注册会计师会计科目考试大纲，题型、分值、难度与正式考试一致，包含单选题、多选题、计算分析题，侧重高频考点与重难点考查，答案解析结合考点原理与做题步骤，适配备考刷题、查漏补缺使用。满分：100分考试时长：180分钟一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.企业外购存货发生的下列支出中，不应计入存货采购成本的是（）。A.购入存货过程中发生的运输途中合理损耗B.进口存货支付的关税C.采购存货发生的可抵扣增值税进项税额D.为取得存货发生的入库前挑选整理费2.下列各项中，体现会计信息质量谨慎性要求的是（）。A.企业前后各期会计政策保持一致，不得随意变更B.对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备C.企业提供的会计信息应当清晰明了、便于理解D.企业发生的小额支出直接计入当期损益，不分期摊销3.甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月1日购入乙公司股票100万股，每股成交价8元，另支付交易费用2万元，取得增值税专用发票注明增值税税额0.12万元。甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。不考虑其他因素，甲公司2025年因该金融资产确认的其他综合收益为（）万元。A.48B.50C.47.88D.524.企业自行研发无形资产，下列关于研发支出会计处理的表述中，正确的是（）。A.研究阶段支出全部资本化，计入无形资产成本B.开发阶段支出全部费用化，计入当期损益C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化D.资本化的开发支出，在尚未达到预定用途前无需进行减值测试5.甲公司2025年年初应收账款余额为600万元，坏账准备贷方余额30万元。当年收回已核销的坏账15万元，年末应收账款余额为800万元，企业按照应收账款余额的5%计提坏账准备。甲公司2025年应计提的坏账准备金额为（）万元。A.10B.-5C.5D.256.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.企业收到的增值税即征即退税款B.政府无偿拨付企业的研发专项补贴C.政府以投资者身份向企业投入资本D.企业收到的稳岗就业补贴7.企业发生的下列交易或事项中，应计入当期营业外收入的是（）。A.出售固定资产净收益B.无法查明原因的现金溢余C.出售原材料取得的收入D.交易性金融资产公允价值变动收益8.甲公司为制造业企业，2025年发生的下列支出中，应计入固定资产入账价值的是（）。A.固定资产日常修理支出B.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息C.固定资产安装过程中领用的原材料成本D.固定资产报废清理费用9.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。A.投资性房地产只能采用成本模式进行后续计量B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销C.成本模式可以随意转换为公允价值模式D.公允价值模式可以转换为成本模式10.企业现金流量表中，下列属于经营活动现金流量的是（）。A.支付的固定资产购置款B.收到的股权投资分红C.支付的办公用品采购款D.偿还银行借款本金11.甲公司2025年实现利润总额1000万元，适用的所得税税率为25%。当年发生超标业务招待费50万元，取得国债利息收入30万元，无其他纳税调整事项。甲公司2025年所得税费用为（）万元。A.250B.255C.242.5D.262.512.下列各项中，不影响企业当期所有者权益总额的是（）。A.计提法定盈余公积B.宣告分配现金股利C.接受投资者现金投资D.其他债权投资公允价值上升二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项资产中，属于企业流动资产的有（）。A.预付账款B.固定资产C.库存商品D.一年内到期的非流动资产2.下列关于存货期末计量的表述中，正确的有（）。A.存货期末按照成本与可变现净值孰低计量B.可变现净值为存货的预计售价减去销售费用和相关税费后的金额C.已计提存货跌价准备的存货价值以后恢复，原计提的跌价准备可全额转回D.存货跌价准备一经计提，不得转回3.下列金融资产中，期末公允价值变动计入当期损益的有（）。A.交易性金融资产B.其他债权投资C.其他权益工具投资D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.企业发生的下列税费中，应计入税金及附加的有（）。A.消费税B.增值税C.城市维护建设税D.印花税5.下列各项中，属于职工薪酬核算范围的有（）。A.职工工资、奖金、津贴B.职工福利费C.社会保险费D.职工教育经费6.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.当月增加的固定资产，当月不计提折旧B.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧C.已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧D.单独计价入账的土地不计提折旧7.下列交易或事项中，会产生暂时性差异的有（）。A.计提存货跌价准备B.确认国债利息收入C.固定资产会计折旧与税法折旧年限不一致D.预提产品质量保证费用8.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.主营业务收入B.研发费用C.所得税费用D.投资收益9.属于企业合并范围的有（）。A.母公司直接控制的子公司B.母公司间接控制的子公司C.已宣告破产的原子公司D.联营企业10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法B.固定资产折旧年限变更C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.无形资产摊销方法变更三、计算分析题（本题型共2小题，每小题18分，共36分。要求列出计算步骤，答案中的金额单位以万元表示）1.存货核算计算题甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2025年11月发生如下存货相关业务：（1）11月1日，购入A原材料一批，增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，运输费10万元（不含税），增值税税额0.9万元，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。（2）11月10日，生产产品领用A原材料300万元。（3）11月30日，库存A原材料账面余额210万元，该批原材料专门用于生产B产品，预计B产品售价300万元，生产B产品还需发生加工成本60万元，预计销售B产品发生销售费用及税费15万元。要求：（1）计算A原材料的初始入账成本；（2）计算11月末A原材料的可变现净值；（3）判断A原材料是否发生减值，若减值，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。2.固定资产核算计算题乙公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款800万元，增值税税额104万元，另支付安装费20万元，设备当月安装完毕达到预定可使用状态，预计使用年限10年，预计净残值率5%，采用年限平均法计提折旧。2026年12月31日，该设备出现减值迹象，经测试，设备可收回金额为650万元，减值后设备预计使用年限、净残值率、折旧方法不变。要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算2025年、2026年该设备的年折旧额；（3）计算2026年末应计提的固定资产减值准备金额，并编制计提减值的会计分录；（4）计算2027年该设备的年折旧额。四、试题详细答案及解析（一）单项选择题答案及解析1.答案：C解析：可抵扣的增值税进项税额单独计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，不计入存货采购成本。运输合理损耗、进口关税、入库前挑选整理费均属于存货采购成本的组成部分。2.答案：B解析：谨慎性要求企业不高估资产和收益、不低估负债和费用，计提资产减值准备是典型的谨慎性应用。选项A体现可比性，选项C体现可理解性，选项D体现重要性。3.答案：A解析：其他权益工具投资初始入账成本=100×8+2=802万元；年末公允价值=100×8.5=850万元；计入其他综合收益的金额=850-802=48万元。交易费用计入资产成本，可抵扣增值税不计入成本。4.答案：C解析：研究阶段支出全部费用化；开发阶段支出满足资本化条件的资本化，不满足的费用化；无法区分研究和开发阶段的支出，全部费用化；未达到预定用途的资本化开发支出，必须进行减值测试。5.答案：B解析：年末应有坏账准备余额=800×5%=40万元；计提坏账准备前坏账准备贷方余额=30+15=45万元；本期应计提坏账准备=40-45=-5万元（冲回5万元）。6.答案：C解析：政府补助是无偿的、不涉及资本投入的经济资源流入。政府以投资者身份投入资本，属于权益性投入，不属于政府补助。增值税即征即退、研发补贴、稳岗补贴均属于政府补助。7.答案：B解析：无法查明原因的现金溢余计入营业外收入；出售固定资产净收益计入资产处置损益；出售原材料收入计入其他业务收入；交易性金融资产公允价值变动收益计入公允价值变动损益。8.答案：C解析：固定资产安装过程中领用原材料的成本，计入固定资产入账价值。日常修理支出计入当期损益；达到预定可使用状态后的借款利息计入财务费用；固定资产报废清理费计入清理损益。9.答案：B解析：企业可以选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产后续计量；公允价值模式计量的投资性房地产，无需计提折旧、摊销和减值；成本模式满足条件可转为公允价值模式（属于会计政策变更），公允价值模式不得转为成本模式。10.答案：C解析：支付办公用品采购款属于经营活动现金流出；支付固定资产购置款、收到股权投资分红属于投资活动现金流量；偿还银行借款属于筹资活动现金流量。11.答案：B解析：应纳税所得额=1000+50-30=1020万元；所得税费用=1020×25%=255万元。超标业务招待费不得税前扣除，需纳税调增；国债利息收入免税，需纳税调减。12.答案：A解析：计提法定盈余公积，属于所有者权益内部结转，不影响所有者权益总额。宣告现金股利减少所有者权益；接受投资增加所有者权益；其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益，增加所有者权益。（二）多项选择题答案及解析1.答案：ACD解析：固定资产属于非流动资产，预付账款、库存商品、一年内到期的非流动资产均属于流动资产。2.答案：ABC解析：存货期末按成本与可变现净值孰低计量；可变现净值=预计售价-销售费用-相关税费-进一步加工成本；存货减值因素消失后，原计提的跌价准备可以在原计提范围内转回，选项D错误。3.答案：AD解析：交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益（当期损益）；其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益。4.答案：ACD解析：增值税属于价外税，不计入税金及附加；消费税、城建税、印花税均计入税金及附加。5.答案：ABCD解析：职工薪酬包含短期薪酬、离职后福利、辞退福利等，工资、福利费、社保、职工教育经费均属于短期薪酬，属于职工薪酬核算范围。6.答案：ABCD解析：固定资产折旧遵循“当月增、当月不提，当月减、当月照提”；已提足折旧资产、单独计价土地，无需计提折旧，四项表述均正确。7.答案：ACD解析：计提减值、税会折旧差异、预提产品质保费用，均会导致资产、负债账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异；国债利息收入属于永久性差异，无暂时性差异。8.答案：ABD解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益+公允价值变动收益-信用减值损失-资产减值损失；所得税费用影响净利润，不影响营业利润。9.答案：AB解析：母公司直接或间接控制的子公司纳入合并范围；已破产子公司、联营企业不纳入合并范围。10.答案：AC解析：存货计价方法变更、投资性房地产计量模式变更属于会计政策变更；固定资产折旧年限、无形资产摊销方法变更属于会计估计变更。（三）计算分析题答案及解析1.存货核算题目答案（1）A原材料初始入账成本=材料价款+不含税运输费=500+10=510万元解析：采购原材料的不含税价款、运输费计入存货成本，可抵扣增值税不计入成本。（2）A原材料可变现净值=B产品预计售价-进一步加工成本-销售税费=300-60-15=225万元解析：专门用于生产产品的原材料，可变现净值以产品为基础计算，不直接以原材料售价计算。（3）存货减值判断：原材料账面余额210万元＜可变现净值225万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备，无会计分录。2.固定资产核算题目答案（1）设备入账价值=设备价款+安装费=800+20=820万元解析：固定资产达到预定可使用状态前发生的价款、安装费均计入入账成本，可抵扣增值税不计入成本。（2）年限平均法年折旧额=原值×（1-净残值率）÷使用年限年折旧额=820×（1-5%）÷10=77.9万元该设备2024年12月达到可使用状态，当月不计提折旧，2025年、2026年每年折旧额均为77.9万元。（3）2026年末设备账面价值=820-77.9×2=664.2万元设备可收回金额为650万元，账面价值高