2026年CPA审计练习题及答案解析

2026年CPA审计练习题及答案解析一、单项选择题（本题型共13小题，每小题1分，共13分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师在制定2025年度财务报表审计计划时，针对重要性水平的确定，下列做法中正确的是（）。A.将营业收入作为基准时，选择了被审计单位2023-2025年三年营业收入的平均值B.由于被审计单位处于新兴行业且业务波动较大，选择税前利润作为确定重要性的基准C.确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的85%，以降低检查风险D.针对应收账款项目确定的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平高于财务报表整体重要性答案：A解析：选项B错误，新兴行业且业务波动大时，税前利润可能不稳定，通常不适合作为基准；选项C错误，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%，85%过高可能无法有效识别重大错报；选项D错误，特定类别重要性水平应低于或等于财务报表整体重要性；选项A正确，对于波动较大的基准，使用最近几年的平均值是合理做法（参考CSA320）。2.下列有关函证的说法中，错误的是（）。A.注册会计师对银行存款实施函证时，应当对所有银行账户（包括零余额和在本期内注销的账户）实施函证B.对应收账款实施函证时，若管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑管理层是否诚信及是否存在重大错报风险C.对于由第三方保管的存货，注册会计师可以通过函证确认存货的数量和状况D.消极式函证需同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证四个条件答案：A解析：选项A错误，CSA1312规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，但有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低时，可以不实施函证；选项B、C、D均符合准则要求。3.注册会计师在测试被审计单位销售交易的内部控制时，发现以下情况，其中表明内部控制存在设计缺陷的是（）。A.销售发票记账联未连续编号B.赊销业务未经过信用管理部门审批C.发运凭证与销售发票核对由应收账款记账员执行D.每月末由独立人员核对销售台账与总账答案：B解析：选项B属于设计缺陷，因为赊销审批是防止信用风险的关键控制，未设计该控制属于设计缺陷；选项A属于运行缺陷（若编号但未使用）或设计缺陷（若未编号），但题目未明确是否编号，需结合上下文；选项C中由应收账款记账员核对可能导致职责分离失效，属于运行缺陷；选项D是有效的控制设计。根据题目要求，最直接的设计缺陷是B（参考CSA1211）。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时应当实施的审计程序有（）。A.观察被审计单位的经营活动B.分析程序C.检查文件、记录和内部控制手册D.向被审计单位内部法律顾问询问诉讼事项答案：ABCD解析：CSA1211规定，注册会计师应当实施风险评估程序，包括询问、观察、检查、分析程序，因此ABCD均正确。2.针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务报表作出虚假报告D.检查与关联方相关的内部控制是否有效答案：ABC解析：CSA1141明确要求应对管理层凌驾风险的程序包括：测试会计分录和其他调整、复核会计估计偏向、评价重大交易的商业理由，因此ABC正确；选项D是关联方审计的常规程序，不属于专门应对管理层凌驾的程序。三、简答题（本题型共6小题，其中第1小题5分，第2至第6小题各6分，共35分。答案中的金额单位以万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.（5分）ABC会计师事务所承接了甲公司2025年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿中记录了以下与存货监盘相关的事项：（1）甲公司存货主要包括电子元件（存放在本地仓库）和化工原料（存放在外地租赁仓库），A注册会计师仅对本地仓库的存货实施了监盘，对外地仓库的存货，因甲公司提供了第三方保管的书面确认函，未实施其他审计程序。（2）监盘时，甲公司仓库人员将已验收入库但尚未记录的原材料单独堆放，A注册会计师将其纳入监盘范围，并检查了相关采购合同和验收单。（3）对于来料加工业务中的客户提供的原材料，甲公司将其单独存放并标识，A注册会计师仅核对了标识，未实施其他程序。要求：针对上述事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。对于存放在外地的存货，仅获取第三方确认函不足够，应当实施函证、监盘或利用其他注册会计师的工作（参考CSA1311）。（2）恰当。已验收入库但未记录的存货属于期末存货，应纳入监盘范围并验证其归属。（3）不恰当。来料加工的原材料属于客户资产，注册会计师应实施检查相关合同、核对收发记录等程序，仅核对标识不足以确认其存在和状况。2.（6分）乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2025年因业务扩展，通过非同一控制下企业合并取得丙公司80%股权。A注册会计师在审计中发现以下情况：（1）乙公司合并财务报表中，对丙公司的商誉未计提减值准备，管理层解释因丙公司2025年实现净利润500万元，未出现减值迹象。（2）丙公司存在一项未决诉讼，涉及金额1000万元（占丙公司2025年末净资产的15%），乙公司管理层认为胜诉可能性为90%，未确认预计负债。要求：针对上述情况（1）和（2），分别指出A注册会计师应实施的进一步审计程序。答案：（1）①获取商誉减值测试报告，评估管理层使用的假设（如未来现金流量预测、折现率）是否合理；②检查丙公司盈利的可持续性，分析500万元净利润是否主要来自非经常性损益；③考虑利用专家工作评估商誉所在资产组的可收回金额（参考CSA1321）。（2）①向乙公司法律顾问函证诉讼进展及胜败可能性；②查阅法院传票、律师意见等法律文件；③评估管理层对胜诉概率的判断是否有合理依据（如类似案件的历史结果）；④若认为存在重大不确定性，考虑在审计报告中增加强调事项段或其他事项段（参考CSA1324）。四、综合题（本题型共1题，30分。答案中的金额单位以万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）甲公司是一家上市公司，主要从事新能源设备制造，ABC会计师事务所承接了其2025年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人。资料一：甲公司2025年度未审利润表部分数据如下（单位：万元）：项目2025年未审数2024年已审数营业收入120,00080,000营业成本84,00056,000销售费用15,00010,000管理费用8,0006,000净利润13,0008,000资料二：A注册会计师在风险评估中发现以下情况：（1）2025年3月，甲公司与客户签订重大销售合同，约定销售新能源设备100台，单价1200万元，合同约定客户需在验收后支付90%货款，剩余10%作为质量保证金，在验收满1年后支付。甲公司于2025年12月完成设备交付并确认收入120,000万元。（2）甲公司2025年通过关联方丁公司采购核心零部件，采购金额40,000万元（占当年采购总额的60%），采购价格较市场均价高20%。管理层解释因丁公司提供定制化服务，价格合理。（3）2025年末，甲公司存货余额为30,000万元（2024年末为15,000万元），其中原材料占比60%，主要为新购入的稀有金属。管理层称因预计2026年原材料价格上涨，故提前备货。（4）甲公司2025年12月31日银行存款余额为5,000万元，其中3,000万元为定期存款，质押用于关联方戊公司的银行借款担保，未在财务报表中披露。资料三：A注册会计师在进一步审计程序中发现：（1）对上述重大销售合同，客户验收单显示设备于2025年12月31日验收，但经函证，客户回函称实际验收日期为2026年1月5日。（2）丁公司的工商资料显示，其控股股东为甲公司总经理的配偶，甲公司未在财务报表附注中披露该关联方关系。（3）经监盘，原材料实际数量比账面记录少500吨，按加权平均单价计算，差异金额为2,000万元（占存货余额的6.67%）。（4）质押的定期存款未在财务报表中披露，管理层称因担保事项未达披露标准。要求：（1）结合资料一和资料二，指出甲公司2025年度财务报表可能存在的重大错报风险（至少4项），并说明理由。（2）针对资料三中的情况（1）至（4），分别指出存在的错报类型（事实错报/判断错报/推断错报），并计算对2025年度财务报表的影响金额（不考虑所得税）。（3）针对资料三中的情况（4），指出A注册会计师应实施的审计程序。（4）假设甲公司拒绝调整所有错报，判断应发表的审计意见类型，并说明理由。答案：（1）重大错报风险分析：①营业收入高估风险。根据资料二（1），客户实际验收日期为2026年1月5日，而甲公司在2025年12月确认收入，可能提前确认收入（违反“发生”认定）。②关联方交易未恰当披露及采购成本高估风险。资料二（2）中丁公司为未披露的关联方，且采购价格高于市场20%，可能存在通过关联方转移利润或虚增成本（违反“完整性”“准确性”认定）。③存货存在认定错报风险。资料二（3）存货余额翻倍，且资料三（3）监盘差异2000万元，可能存在存货高估（违反“存在”认定）。④银行存款披露错报风险。资料二（4）中3000万元定期存款质押未披露，违反“完整性”“分类与列报”认定。⑤销售费用/管理费用低估风险。营业收入增长50%，销售费用增长50%（15000/10000），管理费用增长33%（8000/6000），与收入增长匹配，但需关注是否存在未入账的销售费用（如销售合同中的额外返利）。（2）错报类型及影响金额：①情况（1）：事实错报。收入应在2026年确认，2025年多确认收入120,000万元，同时多结转成本84,000万元（营业成本/营业收入=70%），影响净利润=120,000-84,000=36,000万元（调减）。②情况（2）：事实错报。未披露关联方关系，且采购价格高估=40,000×20%/(1+20%)≈6,666.67万元（假设市场价格为X，X×1.2=40,000，X=33,333.33，高估6,666.67万元），导致存货/营业成本高估6,666.67万元，影响净利润=6,666.67万元（调减）。③情况（3）：事实错报。存货盘亏2,000万元，应计入资产减值损失或管理费用，影响净利润=2,000万元（调减）。④情况（4）：事实错报。未披露质押存款，属于披露错报，不直接影响利润，但影响财务报表列报。（3）针对情况（4）的审计程序：①检查定期存款合同，确认质押条款；②向银行函证存款的质押情况；③检查关联方戊公司的借款合同，确认担保