税法基础概述 7

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第七章关税法和船舶吨税法【学习目标】1.了解关税、船舶吨税的概念和特点；2.熟悉关税、船舶吨税的纳税人、征税对象、税率；3.熟悉关税、船舶吨税税收优惠及征收管理；4.掌握关税计税价格的确定和进出口关税应纳税额的计算；5.掌握船舶吨税净吨位的审定规则和应纳税额的计算。本章逻辑总览01关税法02船舶吨税法第一节关税法第一节关税法一、关税概述（一）关税的概念

关税是国家授权海关对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。“境”是指关境,又称海关境域或关税领域,是《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)全面实施的领域。现行关税以全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国关税法》(以下简称《关税法》)为法律依据,以国务院关税税则委员会公布的《中华人民共和国进出口税则》(以下简称《进出口税则》)、

《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》以及海关总署发布的

第一节关税法《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等为基本法规,以负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规制定的管理办法和实施细则为配套执行规范。（二）关税的特点1.以关境为征税界点2.征税主体是海关3.实行复式税率4.具有调节进出口贸易的功能5.具有保护性第一节关税法二、纳税人和扣缴义务人及征税对象（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人,是关税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。2.扣缴义务人

从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业,以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人,是关税的扣缴义务人。第一节关税法（二）征税对象关税的征税对象是准许进出口的货物、进境的物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品等。三、

税率进出口货物的税率及其适用规则,依照《进出口税则》执行。个人合理自用的进境物品,依照《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》按简易征收办法计征关税,适用综合税率；超过个人合理自用数量的进境物品,按照进口货物征收关税,适用关税税率。第一节关税法

(一)关税税率的类别进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税设置出口税率。对实行关税配额管理的进出口货物,设置关税配额税率。对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。(二)关税税率适用的总体规则关税税率的适用应当符合相应的原产地规则。完全在一个国家或者地区获得的货物,以该国家或者地区为原产地；两个以上国家或者地区参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家或者地区为原产地。国务院根据中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定对原产地的确定另有规定的,依照其规定。第一节关税法进口货物原产地的具体确定,依照《关税法》和国务院及其有关部门的规定执行。(三)关税税率适用的具体规则(1)原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。(2)原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物,适用协定税率。第一节关税法(3)原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物,适用特惠税率。(4)原产于上述第(1)至(3)条规定以外的国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。(5)适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,适用暂定税率。适用协定税率的进口货物有暂定税率的,从低适用税率；其最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的,适用最惠国税率。适用特惠税率的进口货物有暂定税率的,从低适用税率。适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的,适用暂定税率。第一节关税法(6)实行关税配额管理的进出口货物,关税配额内的适用关税配额税率,有暂定税率的适用暂定税率；关税配额外的,其税率的适用按照上述第(1)至(5)条的规定执行。(四)进境物品综合税率的确定根据《国务院关税税则委员会关于公布<进境物品关税、增值税、消费税征收办法>的公告》(税委会公告2024年第11号,自2024年12月1日起施行)所附《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》的规定,进境物品的关税、增值税、消费税,由海关依照本办法的规定征收。进境物品,是指中华人民共和国准许进境的行李物品、寄递物品和其他物品。第一节关税法

进境物品的携带人或者收件人,是进境物品税款的纳税人。进境物品通关时应当按照规定向海关申报,并接受海关查验。下列进境物品,经海关审核确属个人合理自用的,按照简易征收办法合并征收关税、增值税、消费税：(1)行李物品；(2)总值2000元人民币以内的寄递物品,或者总值超过2000元人民币的不可分割单件寄递物品。符合上述规定的进境物品按照《进境物品关税、增值税、消费税综合税率表》(见表7-1)从价计征税款。应纳税额按照计税价格乘以综合税率计算。第一节关税法表7-1进境物品关税、增值税、消费税综合税率表类别物品名称综合税率（%）1书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具；游戏品、节日或其他娱乐用品；药品132运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、税目3中未包含的其他商品203烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表;化妆品50第一节关税法(五)关税税率的适用日期(1)进出口货物、进境物品,应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。(2)进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(3)进口转关运输货物,应当适用在指运地海关完成申报之日实施的税率。货物进境前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率;货物进境后运抵指运地前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。第一节关税法(4)出口转关运输货物,应当适用在启运地海关完成申报之日实施的税率。(5)经海关批准,实行集中申报的进出口货物,应当适用每次货物进出口时完成申报之日实施的税率。(6)因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物,其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(7)“两步申报”的进口货物,应当适用完成概要申报之日实施的税率。(8)根据有关规定申请撤销报关单后重新申报的货物,应当适用首次报关单所适用的税率。第一节关税法(9)因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的,应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。(10)有下列情形之一的,应当适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率：1)保税货物不复运出境,转为内销；2)减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置；3)暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境；4)租赁进口货物留购或者分期缴纳税款。(11)补征和退还进出口货物关税,应当按照前述规定确定适用的税率。第一节关税法四、计税价格的确定

进出口货物的计税价格,由海关以该货物的成交价格为基础确定。成交价格不能确定的,计税价格由海关依法估定。（一）进口货物的计税价格

进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物计税价格的确定方法可以分为两种：一种是进口货物成交价格估价方法,即以进口货物的成交价格为基础进行调整,从而确定进口货物计税价格的估价方法；另一种是进口货物海关估价方法,即在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的第一节关税法情况下,海关用以确定进口货物计税价格的估价方法。1.进口货物成交价格估价方法进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并且按照《计税价格办法》有关规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。第一节关税法（1）进口货物的成交价格应符合的条件1）对买方处置或者使用进口货物不予限制。2）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益,或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整。4）买卖双方之间没有特殊关系,或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。第一节关税法（2）计入计税价格的调整项目1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、容器费用、包装材料费用和包装劳务费用。2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并且可以按适当比例分摊的货物或者服务价值。3）与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国境内销售该货物的一项条件,应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。第一节关税法4）卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。（3）不计入计税价格的调整项目1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用,但是保修费用除外。2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。4）为在境内复制进口货物而支付的费用。5）境内外技术培训及境外考察费用。第一节关税法四、计税价格的确定（4）进口货物计税价格中的运输及相关费用、保险费的确定1）进口货物的运输及其相关费用,应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定,海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本确定。2）进口货物的保险费,应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。第一节关税法例题7-1：某企业进口一批货物,成交价格折合人民币500万元,另支付该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费60万元、保险费2万元。

要求：计算该批进口货物的计税价格。

解析：第一节关税法例题7-2：某企业进口一批货物,成交价格折合人民币500万元,另支付该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费60万元,保险费的具体金额无法确定。

要求：计算该批进口货物的计税价格。

解析：第一节关税法四、计税价格的确定2.进口货物海关估价方法

进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格估定该货物的计税价格：(1)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格。(2)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格。第一节关税法(3)与该货物进口的同时或者大约同时,将该进口货物、相同或者类似进口货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格,但应当扣除下列项目：1)同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金。2)进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。3)进口关税及国内税收。第一节关税法(4)按照下列各项总和计算的价格:生产该货物所使用的料件成本和加工费用,向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用,该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。海关在采用合理估价方法确定进口货物的计税价格时,不得使用以下价格：1)境内生产的货物在境内的销售价格。2)可供选择的价格中较高的价格。3)货物在出口地市场的销售价格。第一节关税法4)以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格。5)出口到第三国或者地区的货物的销售价格。6)最低限价或者武断、虚构的价格。（二）出口货物的计税价格出口货物的计税价格,以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。

出口货物计税价格的确定方法可以分为两种：一种是出口货物成交价格估价方法,即出口货物的成交价格加上该货物运至中华人民共第一节关税法和国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费,计算确定出口货物计税价格的方法；另一种是出口货物海关估价方法,即在出口货物的成交价格不能确定的情况下,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,估定出货物的计税价格的方法。1.出口货物直接计价法出口货物的计税价格一般采用出口货物直接计价法来确定。其计算公式如下:第一节关税法

出口货物的成交价格,是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

下列税收、费用不计入出口货物的计税价格：

（1）出口关税；

（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。第一节关税法例题7-3：某外贸企业出口一批应征出口关税的货物,该批货物的成交价格折合人民币900万元,另支付运至我国境内输出地点装载前的运费和保险费10万元,运至输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费50万元。

要求：计算该批出口货物的计税价格。

解析：第一节关税法2.出口货物海关估价法出口货物的成交价格不能确定时,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格确定该货物的计税价格:（1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。（2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。（3）按照料件成本、加工费用、通常的利润和一般费用,境内发生的运输及其相关费用、保险费等总和计算的价格。（4）以合理方法估定的价格。第一节关税法五、应纳税额的计算（一）从价计征应纳税额的计算

实行从价计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率计算。目前,我国海关主要采用从价方法计征关税。计算公式如下：第一节关税法例题7-4：接例题7-1,已知该批货物适用的进口关税税率为20%。

要求：计算应缴纳的进口关税。

解析：例题7-5：接例题7-2,已知该批货物适用的进口关税税率为10%。

要求：计算应缴纳的进口关税。

解析：第一节关税法（二）从量计征应纳税额的计算

实行从量计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税数量乘以定额税率计算。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品采用从量方法计征关税。计算公式如下：第一节关税法（三）复合计征

实行复合计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率与应税进出口货物的计税数量乘以定额税率之和计算。我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品采用复合方法计征关税。计算公式如下:第一节关税法六、税收优惠（一）法定减免税法定减免税是税法中明确规定的减税、免税。只要符合规定条件,纳税人可以免缴或减缴关税,海关一般不进行后续管理。1.免征关税（1）国务院规定的免征额度内的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（4）在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。（5）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。第一节关税法（6）中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。（7）复运出境的保税货物。2.减征关税（1）在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品。（2）中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品。（3）依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。第一节关税法（二）特定减免税（1）科教用品。（2）集成电路产品。（3）残疾人专用品。（4）扶贫、慈善性捐赠物资。

特定地区、特定企业或者特定用途的进出口货物减征或者免征关税的,以及其他依法减征或免征关税的,按国务院的有关规定执行。第一节关税法（三）临时减免税

临时减免税是指上述法定减免税和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某项目、某类(批)进出口货物的特殊情况,给予特别照顾而一案一批、专文下达的减免税。适用临时减免税政策的主要有：(1)大型国际展会上限额销售的展品。(2)地震、洪涝等自然灾害期间,境外捐赠的救灾物资等。第一节关税法七、征收管理

关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式。（一）关税申报与缴纳1.关税申报

进出口货物的纳税人、扣缴义务人可以按照规定选择海关办理申报纳税。纳税人、扣缴义务人应当按照法律、行政法规及有关规定,如实、规范申报进出口货物的计税价格、商品编号、商品名称及规格型号、原产地、数量等计税相关信息,计算并向海关申报税额。第一节关税法

在货物实际进出口前,海关可以依申请,按照有关规定对进口货物的计税价格相关要素或估价方法、进出口货物的商品归类和原产地做出预裁定。纳税人、扣缴义务人在预裁定决定有效期内进出口与预裁定决定列明情形相同的货物,应当按照预裁定决定申报,海关予以认可。2.关税缴纳

纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款,特殊情形需要实施税收风险管理的除外。选择汇总征税模式的,纳税人、扣缴义务人可以自完成申报之日起15日内或者次月第5个工作日结束前汇总缴纳税款。第一节关税法

逾期缴纳税款的,由海关自缴款期限届满之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第一节关税法（二）关税的担保与强制执行

税款尚未缴纳,纳税人、扣缴义务人依照有关法律、行政法规的规定申请提供担保要求放行货物的,海关应当依法办理担保手续。

进出口货物的纳税人在规定的纳税期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产的明显迹象,或者存在其他可能导致无法缴纳税款风险的,海关可以责令其提供担保；纳税人不提供担保的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施下列强制措施：

(1)书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款；第一节关税法(2)查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。

纳税人在规定的纳税期限内缴纳税款的,海关应当立即解除强制措施。

纳税人未缴清税款、滞纳金且未向海关提供担保的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以按照规定通知移民管理机构对纳税人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的,由海关责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳且无正当理由的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施强制执行措施。

海关实施强制执行时,对未缴纳的滞纳金同时强制执行。第一节关税法（三）关税退还

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后,因某种原因海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税)退还给原纳税人的一种行政行为。

海关发现多征税款的,应当及时出具税额确认书通知纳税人。需要退还税款的,纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续。纳税人发现多缴纳税款的,可以自缴纳税款之日起3年内,向海关书面申请退还多缴的税款。第一节关税法有下列情形之一的,纳税人自缴纳税款之日起一年内,可以向海关申请退还关税：(1)已征进口关税的货物,因品质、规格原因或者不可抗力,一年内原状复运出境。(2)已征出口关税的货物,因品质、规格原因或者不可抗力,一年内原状复运进境,并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收。(3)已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关。第一节关税法

申请退还关税应当以书面形式提出,并提供原缴款凭证及相关资料。海关应当自受理申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理退还手续。

按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的,海关应当依法予以退还。（四）关税补征和追征

关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后,发现实际征收税额少于应当征收的税额(称为短征关税)时,责令纳税人补缴所差税款的行政行为。第一节关税法

根据短征关税的原因,可将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。

由于纳税人违反规定造成短征关税的,称为追征；非因纳税人违反规定造成短征关税的,称为补征。

进出口货物放行后,海关发现少征税款的,应当自缴纳税款之日起3年内,向纳税人、扣缴义务人补征税款；海关发现漏征税款的,应当自货物放行之日起3年内,向纳税人、扣缴义务人补征税款。

因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征税款的,海关应当自缴纳税款之日起3年内追征税款；因纳税人、扣缴义务人违反规定造成漏征税款的,海关应当自货物放行之日起3年内追征税款。第一节关税法

海关除依法追征税款外,还应当自缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违反规定行为之日止,按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

海关补征或者追征税款,应当出具税额确认书。纳税人、扣缴义务人应当自收到税额确认书之日起15日内缴纳税款。纳税人、扣缴义务人未在规定期限内补缴税款的,自规定期限届满之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第二节船舶吨税法第二节船舶吨税法一、船舶吨税概述（一）船舶吨税的概念

船舶吨税是根据船舶净吨位课征的一个税种。现行船舶吨税的基本法律规范是2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的《中华人民共和国船舶吨税法》(以下简称

《船舶吨税法》),自2018年7月1日起施行。2018年10月26日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议对该法进行了修正。第二节船舶吨税法（二）船舶吨税的特点1.征税对象特定2.采用定额税率3.征收主体为海关4.计税依据为船舶净吨位5.税收优惠针对性强6.可灵活选择执照期限第二节船舶吨税法（三）征税范围和纳税人

对自中华人民共和国境外港口进入中华人民共和国境内港口的船舶(简称应税船舶)征收船舶吨税,以应税船舶负责人为船舶吨税的纳税人。（四）税目和税率

船舶吨税的税目、税率依照《船舶吨税税目税率表》执行。《船舶吨税税目税率表》如表7-2所示。第二节船舶吨税法第二节船舶吨税法1.税目

船舶吨税按船舶净吨位的大小分等级设置四个税目,分别是：不超过2000净吨；超过2000净吨但不超过10000净吨；超过10000净吨但不超过50000净吨；超过50000净吨。2.税率

船舶吨税税率采用定额税率,分为30日、90日和1年三种不同的税率,具体分为两类：优惠税率和普通税率。中华人民共和国国籍的应税船舶,船籍国(地区)与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶,适用优惠税率；其他应税船舶,适用普通税率。第二节船舶吨税法二、税收优惠（一）直接优惠下列船舶免征船舶吨税：（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶。（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）。（5）捕捞、养殖渔船。第二节船舶吨税法（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶。（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。（8）警用船舶。（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。（10）国务院规定的其他船舶。第二节船舶吨税法（二）延期优惠

在船舶吨税执照期限内,应税船舶发生下列情形之一的,海关按照实际发生的天数批注延长船舶吨税执照期限：（1）避难、防疫隔离、修理、改造,并不上下客货。（2）军队、武装警察部队征用。第二节船舶吨税法三、应纳税额的计算

船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收。船舶吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算,计算公式如下：第二节船舶吨税法例题7-6：Y国某运输公司的一艘货轮驶入我国某港口。该货轮的净吨位为5000吨,货轮负责人已向我国海关申领了船舶吨税执照,在港口停留期限为90天。Y国未与我国签订相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定。要求：计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。解析：Y国未与我国签订相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定，因此适用普通税率。该货轮净吨位超过2000净吨但不超过10000净吨，90日期限对应的普通税率为每净吨位8.0元。

第二节船舶吨税法四、征收管理（一）纳税义务发生