2026年审计师(中级审计理论与实务专项练习)试题及答案

2026年审计师(中级审计理论与实务专项练习)试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列各项中，不属于2025年新修订《中华人民共和国国家审计准则》明确规定的国家审计机关审计独立性保障措施的是：A.审计机关履行职责所必需的经费预算，在年初单独列入财政预算，由本级人民政府予以保证B.审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤换C.审计机关可以根据工作需要，无需内部审批即可自主将审计过程中知悉的国家秘密信息同步至同级纪检监察机关D.审计机关组成审计组时，需要严格执行回避制度，审计组成员与被审计单位负责人存在近亲属关系的应当主动申请回避答案：C解析：根据2025年新修订的《国家审计准则》第九章关于审计机关独立性保障的相关条款，审计机关及审计人员对审计过程中知悉的国家秘密、工作秘密、被审计单位商业秘密和个人隐私信息负有法定保密义务，如需向纪检监察、公安等其他机关移送相关线索材料，应当严格履行内部分级审批和对外信息提供全流程登记程序，不得未经审批随意同步涉密信息，避免涉密信息扩散引发管理风险。其余三个选项均属于准则明确列明的独立性保障措施，其中A是经费独立保障，B是人事任免独立保障，D是审计人员履职独立性的操作规范。2.某省审计厅对省属国有专精特新上市企业董事长开展任期经济责任审计，重点核查其任职期间企业关键核心技术研发投入占比达标情况、“卡脖子”技术攻关任务落地成效、政府拨付的绿色低碳转型专项引导资金使用效率、科技成果转化的实际收益贡献情况，该审计类型属于：A.合规审计B.绩效审计C.财务审计D.政策跟踪审计答案：B解析：绩效审计是指对被审计单位财政财务收支及相关经济活动的经济性、效率性和效果性进行检查和评价的审计活动，本题中审计组围绕研发投入的产出效率、攻关任务的落地效果、专项资金的使用效益、成果转化的收益贡献等维度开展核查，完全符合绩效审计的核心特征。选项A合规审计的核心目标是核查被审计单位经济活动是否符合法律法规、政策文件的相关要求，不涉及效益类指标评价；选项C财务审计的核心是对被审计单位财务报表的真实性、公允性发表意见；选项D政策跟踪审计的审计对象通常是各级政府出台的重大宏观政策的落地执行全流程情况，审计主体也多为针对政策执行链条的多单位延伸审计，与本题针对单个国企负责人任期效益评价的场景不符。3.下列关于我国内部审计准则体系的表述中，错误的是：A.内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成B.内部审计基本准则是内部审计工作的最低层级操作指引，不具备行业规范约束力C.内部审计具体准则分为作业类、业务类、管理类三大类别，覆盖内部审计全业务场景D.内部审计实务指南是对内部审计机构和人员开展内部审计工作的具体操作性指导，不具备强制性答案：B解析：内部审计基本准则是内部审计准则体系的总纲，是对内部审计机构和人员开展内部审计工作的基本要求，具备行业强制性约束力，是中国内部审计协会所有会员单位必须严格遵照执行的核心规范。其余三个选项的表述均符合我国内部审计准则体系的现行规定。4.审计人员为了证实被审计单位年末应收账款余额的真实性，向被审计单位的30家主要客户寄发积极式询证函，其中2家客户未在要求的时限内回函，审计人员针对该类未回函情况的下列替代程序中，相关性最弱的是：A.抽查与该笔应收账款对应的销售合同、发货单、物流签收凭证B.核查被审计单位资产负债表日后对应应收账款的银行收款流水凭证C.向被审计单位的法律顾问询问该笔应收账款对应的交易是否存在纠纷D.抽查该笔应收账款对应的销售发票、客户签字确认的收货确认单据答案：C解析：审计人员对应收账款真实性开展核实的核心逻辑是验证销售交易的真实发生以及客户对债权的认可，选项C中向法律顾问询问交易纠纷，仅能获取或有负债相关的口头证据，无法直接佐证应收账款余额的真实性，与审计目标的相关性最弱。其余三个选项的程序都可以直接或间接证明交易发生的真实性和债权归属的有效性。5.下列各项中，属于审计工作底稿归档后发生的变动，属于合法合规变动场景的是：A.审计人员在归档后发现此前遗漏了一份重大交易的对应合同复印件，直接将新获取的合同复印件补充放入审计档案即可，无需留存任何变动记录B.审计人员在审计报告出具后，收到被审计单位提供的新的年度银行对账单，直接替换此前已经存档的旧版银行对账单C.审计项目已经按规定完成最终归档，6个月后审计机关应对同一被审计单位开展后续跟踪审计，审计人员为配合后续审计工作需要，对原有审计工作底稿的交叉索引内容进行必要的补充记录，并严格履行档案变动审批流程D.审计人员为了提升工作底稿的美观性，对已经完成归档的底稿排版格式进行重新调整，删除底稿中此前留存的审计人员手写的复核修改痕迹答案：C解析：按照审计质量控制准则的相关要求，审计工作底稿归档后不得随意变动，只有在两类合规场景下可以履行审批程序后进行调整：一类是审计人员发现已完成归档的审计工作底稿存在审计程序记录不全、证据链缺失的必要补充情形，另一类是后续针对同一审计对象开展后续审计、质量复盘等工作需要对原有底稿进行必要补充的情形，且所有归档后的变动都必须详细记录变动原因、变动时间、变动人员信息并留痕归档。选项ABD的操作都违反了审计工作底稿归档管理的相关规定，存在篡改审计档案的风险。6.审计人员采用属性抽样法对被审计单位采购付款循环的审批控制执行情况进行测试，下列样本设计要素中，会直接导致属性抽样的样本规模增加的是：A.审计人员设定的可接受的信赖过度风险水平从10%调整为5%B.审计人员设定的可容忍偏差率从7%调整为9%C.审计人员预计的总体偏差率从3%调整为1.5%D.被审计单位的总体规模从2000笔采购交易调整为100笔采购交易答案：A解析：属性抽样的样本规模与可接受的信赖过度风险呈反向变动关系，当可接受的信赖过度风险水平降低，意味着审计人员要求的抽样结果精准度更高，需要的样本规模随之增加。选项B可容忍偏差率提升、选项C预计总体偏差率降低、选项D总体规模大幅减少都会带来样本规模的相应减少，不符合题意。7.审计人员在对被审计单位在建工程项目进行审计时，发现被审计单位将已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼项目未按规定暂估入账计提折旧，该情形直接违反的财务报表项目认定是：A.完整性B.存在C.权利和义务D.准确性、计价和分摊答案：A解析：已经达到预定可使用状态的在建工程应当及时结转固定资产并计提折旧，被审计单位未做暂估入账处理，导致应当计入资产负债表的固定资产项目和对应折旧的费用项目没有入账，直接违反了财务报表项目的完整性认定，即所有应当记录的资产和费用均已完整记录的认定要求。8.下列各项审计程序中，最适合用于识别被审计单位是否存在未入账的应付账款的是：A.从被审计单位资产负债表日之前的应付账款明细账记录中抽取样本，核查对应采购合同和入库单据B.从被审计单位资产负债表日之后的银行付款流水记录中抽取样本，核查对应的付款申请单、采购入库单和供应商发票，关注相关交易的发生时间是否属于资产负债表日之前C.向被审计单位的所有大额应付账款客户寄发询证函，函证应付账款的期末余额D.抽查被审计单位年末的应付账款余额账龄分析表，对长期挂账的应付账款开展原因核查答案：B解析：未入账应付账款的核心特征是对应的负债记录未体现在当期的明细账中，从资产负债表日后的付款记录向前追查，可以有效发现那些实际归属期在资产负债表日前、交易发生后直到资产负债表日后才完成付款，且当期未做负债暂估的漏记情形，是核查应付账款完整性最有效的程序。选项A针对的是应付账款的存在认定，选项C函证程序主要验证余额真实性，对漏记的应付账款核查效力很弱，选项D账龄分析程序主要针对长期挂账应付账款的核销场景，无法识别未入账的应付账款。9.下列关于国家审计机关出具的审计决定书的法律效力的表述中，正确的是：A.审计决定书自送达之日起具备法律效力，被审计单位应当在规定时限内执行相关整改要求B.审计决定书仅具备行政指导性质，不具备强制约束力，被审计单位可以自主决定是否执行C.被审计单位如果对审计决定书内容存在异议，可以直接拒绝执行，无需向审计机关提交任何说明D.审计决定书的法律效力需要等待上一级审计机关完成复核审批后才正式生效答案：A解析：按照《审计法》的相关规定，国家审计机关出具的审计决定书属于具备法律效力的审计文书，自送达被审计单位之日起正式生效，被审计单位应当在规定期限内落实审计处理处罚要求。如果被审计单位对审计决定书存在异议，可以按规定提请行政复议，但复议期间原有审计决定书依然具备法律效力，被审计单位不得停止执行。10.审计人员在评估被审计单位财务报表层次的重大错报风险时，下列各项情形中，最有可能导致被审计单位存在高财务报表层次重大错报风险的是：A.被审计单位的某一大客户已经连续3个月拖欠大额应收账款货款，存在坏账风险B.被审计单位新任管理层上任后，全面调整了企业整体的发展战略和绩效考核体系，将管理层薪酬与年度净利润目标直接全额挂钩C.被审计单位某一核心存货仓储点在资产负债表日前遭遇火灾，导致大量原材料毁损D.被审计单位将部分闲置的办公楼对外出租，租赁相关的营业外收入核算存在漏记情形答案：B解析：财务报表层次的重大错报风险是指与被审计单位财务报表整体广泛相关、会影响多项认定的风险，选项B中管理层薪酬与净利润目标全额挂钩，会引发全公司范围内的盈余管理压力，可能导致多个财务报表项目出现舞弊错报风险，属于典型的报表层次重大错报风险。其余三个选项的风险都仅对应个别财务报表项目，属于认定层次的重大错报风险。二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列各项中，属于我国注册会计师行业社会审计组织法定业务范围的有：A.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关审计报告B.对上市公司年度财务报表的合法性、公允性发表审计意见，出具审计报告C.接受委托开展本单位下属部门负责人的经济责任内部审计工作D.接受司法机关委托，对涉案经济纠纷事项出具审计司法鉴定意见E.代行同级人民政府经济监督职能，对本级预算执行情况开展审计答案：ABD解析：选项C属于内部审计机构的核心业务范围，不属于社会审计组织的法定业务；选项E属于国家审计机关的法定职能范围，社会审计机构无权代行行政监督职能，其余三个选项均属于注册会计师法明确规定的社会审计组织法定业务范畴。2.下列关于审计证据可靠性的表述中，正确的有：A.被审计单位从第三方获取的由银行出具的银行对账单比被审计单位自行编制的银行存款余额调节表可靠性更高B.审计人员直接向被审计单位的第三方仓储机构寄发询证函获取的存货回函，比被审计单位自行提供的第三方仓储入库单据可靠性更高C.被审计单位完全由信息系统自动化生成、且不存在人工干预修改权限的业务操作日志，比审计人员实地观察获取的审计证据可靠性更高D.被审计单位内部控制健全有效情况下生成的内部流转凭证，比内部控制缺失情况下生成的内部凭证可靠性更高E.审计人员通过当面询问被审计单位财务负责人获取的口头答复，比寄发询证函获取的第三方书面回函可靠性更高答案：ABD解析：选项C中自动化生成的业务日志虽然具备不可篡改特征，但仅能证明系统操作轨迹，不能直接证明对应交易的真实有效性，其可靠性并不高于审计人员实地观察获取的实物证据、行为证据；选项E中口头证据的证明效力远低于第三方提供的书面书证，可靠性更弱。其余三个选项的表述均符合审计证据可靠性判断的核心原则，即独立第三方获取的证据比被审计单位内部生成的证据可靠、审计人员直接获取的证据比被审计单位间接提供的证据可靠、内控健全环境下生成的内部证据比内控薄弱环境下生成的内部证据可靠。3.下列各项中，属于国家审计机关审计项目质量控制要素的有：A.审计项目立项阶段的可行性论证机制B.审计组编制审计实施方案前的全面风险评估程序C.审计机关分级配置的审计项目质量复核机制D.审计项目结束后的审计成果运用跟踪机制E.审计机关对审计人员后续职业教育培训的常态化管理机制答案：ABCDE解析：根据最新的国家审计质量控制相关规定，审计项目全流程质量控制覆盖从项目立项前的调研论证、审计实施过程中的风险评估、分级质量复核、审计完成后的成果跟踪反馈，以及审计人员能力保障的全链条，上述五个选项均属于审计项目质量控制体系的法定组成要素。4.审计人员对被审计单位销售与收款循环的内部控制开展测试时，下列情形中属于内部控制设计重大缺陷的有：A.被审计单位的销售业务员可以直接接触客户的现金货款，无需将现金货款提交至财务部门出纳统一办理收款B.被审计单位的销售退回业务对应的货物退回验收流程，直接由销售部门单独负责，没有独立于销售部门的质检部门和仓储部门参与核验C.被审计单位的应收账款坏账核销业务，仅需要财务部门记账会计签字确认后即可核销，无需经过管理层审批和相关坏账原因的核查程序D.被审计单位安排专门人员定期向客户寄发往来款对账单，对客户反馈的差异信息由不负责应收账款核算的独立人员跟进核实E.被审计单位的赊销信用审批职能独立于销售部门，由专门的信用管理部门负责客户信用等级核验和赊销额度审批答案：ABC解析：选项DE属于销售与收款循环内部控制的标准合规设计要求，不属于内部控制缺陷。选项A中销售业务人员直接接触现金收款，极易引发货款挪用风险；选项B中销售退回仅由销售部门单独负责，极易出现虚假销售退回套取企业库存商品的舞弊风险；选项C中坏账核销无需审批，极易出现财务人员随意核销应收账款、侵吞客户回款的风险，均属于重大内部控制设计缺陷。5.审计人员在对被审计单位的存货监盘过程中，遇到下列特殊情形，采取的处理措施中恰当的有：A.被审计单位有一批占存货总规模15%的原材料存放于位于偏远山区的第三方仓库，审计人员前往监盘的成本极高，直接不对该批次存货开展任何核实程序B.被审计单位的一批特殊化学类存货具备强辐射属性，审计人员无法现场接触盘点，审计人员直接通过查看该批次存货的采购发票确认其真实存在C.被审计单位的存货监盘过程中出现了审计人员事先完全没有预料到的大量寄存于被审计单位的代管存货，审计人员要求被审计单位对代管存货单独摆放、单独标注，不纳入被审计单位自身存货的盘点范围D.被审计单位的年末存货盘点日不是资产负债表日，审计人员通过核查盘点日到资产负债表日之间的存货变动流水，开展倒轧程序验证资产负债表日存货余额的真实性E.审计人员在监盘过程中发现被审计单位的存货存在大量残次品，已经不具备正常使用价值，审计人员直接提请被审计单位对该批次存货计提全额存货跌价准备，核实跌价准备计提的准确性答案：CDE解析：选项A中针对存放于第三方仓库的重大存货，审计人员应当通过委托当地审计团队代盘、向第三方仓储机构寄发询证函、核查第三方仓储机构的定期盘点记录等方式核实存货真实性，不得直接省略审计程序；选项B中针对强辐射特殊存货，审计人员可以通过核验采购审批文件、放射性存货管理部门的存量核验记录、第三方专业机构出具的存货检测报告等方式核实存货真实性，仅靠采购发票无法证明存货资产负债表日的实际存在状态。三、案例分析题（共3题，每题10分，每小题的备选项中，有1个或1个以上符合题意）案例一：审计组对国有装备制造企业甲公司2025年度财务收支情况开展审计，甲公司主营光伏生产装备制造，审计过程中相关情况和资料如下：1.审计人员对甲公司销售与收款循环内部控制开展调查时发现：①销售合同正式签署前必须经过独立的信用管理部门对客户信用等级开展审批；②仓储部门只有收到经过客户确认的销售订单和财务部门开具的销售发票后才能安排发货；③出纳人员收到客户货款后要第一时间登记应收账款明细账；④由独立于应收账款核算的财务人员定期向客户寄发往来对账单。针对上述内部控制，下列说法中正确的有：A.事项①的内控设计合规，能够有效降低赊销坏账风险B.事项②的内控设计存在缺陷，应当是发出商品之后再开具销售发票，不能以发票作为发货依据C.事项③的内控设计存在缺陷，出纳人员不得同时兼任登记应收款明细账的职责，会引发货款截留挪用的风险D.事项④的内控设计合规，能够有效及时发现应收账款记账的差错答案：ABCD解析：上述四个事项的分析均符合销售与收款循环内控的规范要求，其中事项②中甲公司将销售发票作为发货依据，完全颠倒了发货和开票的正常流程，很容易出现未发货先开票、虚增收入的情形，属于重大内控缺陷。2.审计人员抽查甲公司12月的一笔大额销售交易，销售金额为2300万元，甲公司已经确认销售收入并结转对应销售成本，审计人员核查发现该笔交易的客户于2026年1月5日因装备运行参数不达标提出退货，甲公司已经在2026年2月全额办理了退货手续，该笔大额销售退回不属于资产负债表日后调整事项的情形，甲公司未对应调整2025年的财务报表数据。不考虑其他因素，该情形直接导致甲公司2025年度财务报表存在的错报包括：A.营业收入虚增2300万元B.应收账款虚增2300万元C.存货虚减对应销售成本金额D.营业成本虚增对应销售成本金额答案：ABCD解析：该笔期后大额销售退回对应的交易实质上不满足收入确认条件，应当冲减2025年度的销售收入、