会计师事务所行为规范管理制度2026

会计师事务所行为规范管理制度2026为规范本会计师事务所及全体从业人员的执业行为、维护行业公信力、防范系统性执业风险，依据《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师职业道德守则（2024年修订）》《会计师事务所从事证券服务业务相关管理办法》《会计师事务所一体化管理办法》及2025年财政部、证监会最新发布的行业监管细则，结合本所2023-2025年数字化转型、跨境业务拓展、新经济领域客户占比提升的实际运营情况，制定本2026版行为规范管理制度，全所合伙人、注册会计师、审计助理、行政支撑人员、外聘专家及实习人员均需严格遵守本制度各项要求，违反本制度规定的将按相关条款予以问责。全体从业人员应当恪守诚信、客观公正、保持专业胜任能力和应有的关注、履行保密义务、维护职业声誉的核心职业道德原则，不得从事任何损害行业公信力和本所声誉的活动。从业人员应当持续更新专业知识体系，每年完成不少于40学时的继续教育，其中新会计准则、监管新规、数字化审计工具、对应服务行业专业知识的学习时长不得少于20学时，继续教育考核未通过的不得承接新的执业项目。从业人员应当严格遵守保密义务，执业过程中获知的被审计单位未公开的财务数据、核心技术参数、投融资计划、并购重组方案、客户信息等涉密信息，无论是否在职均不得向任何第三方泄露，不得利用获知的内幕信息买卖被审计单位及关联方的证券、衍生品，不得推荐他人从事相关交易，不得利用涉密信息为个人或第三方谋取任何利益，因配合监管检查、司法调查需要披露相关信息的，应当提前经本所风险管理部门审批并告知被审计单位。从业人员应当自觉维护行业市场秩序，不得采用诋毁同行、虚假宣传、低于成本价恶性竞争等方式承揽业务，业务报价不得低于项目所在地注册会计师协会发布的同期同类型业务指导价的70%，因特殊情况需低于指导价承接的，应当提交完整的项目成本核算说明、风险评估报告报本所风险控制委员会审议通过后方可承接，不得向客户承诺特定审计意见类型，不得向客户或中介服务机构支付合同约定之外的佣金、回扣或其他利益。本所所有执业项目实行全流程标准化管控，所有环节的执业行为均需留痕，相关工作底稿留存期限不得少于10年，证券服务业务相关工作底稿留存期限不得少于20年。项目承接阶段，所有项目均需开展三级风险评估，首先由项目承揽合伙人对被审计单位的行业属性、经营状况、诚信记录、审计需求、风险等级开展初步评估，出具初步风险评估报告；其次由风险控制委员会对项目利益冲突情况、被审计单位及实际控制人、董监高近3年的失信记录、财务造假记录、信息披露违规记录开展复核，明确项目风险等级；最终由首席合伙人签字确认后方可签订业务约定书，存在重大利益冲突、被审计单位存在明显财务造假倾向、风险等级为极高危的项目原则上不得承接，确需承接的需经全体合伙人三分之二以上表决通过并向属地监管部门报备。项目计划阶段，项目组应当根据被审计单位的业务规模、行业特性、风险等级制定个性化审计计划，不得直接套用通用模板，针对AI企业、跨境电商、专精特新企业、金融机构等特殊行业客户，应当配备具备对应行业3年以上执业经验的成员加入项目组，审计计划应当明确重点审计领域、审计程序、人员分工、时间安排，针对科创板、创业板、北交所上市公司审计项目，应当将研发费用归集、科创属性认定、关联交易公允性、收入真实性列为核心审计领域，审计计划需经项目质量复核合伙人审核通过后方可进入实施阶段，风险评估程序的相关工作底稿应当完整留存，不得事后补造。项目实施阶段，项目组应当严格按照审计计划执行必要的审计程序，不得随意省略、简化函证、监盘、穿行测试、实质性分析等核心审计程序，银行函证应当全部通过本所2025年上线的数字化函证系统发送、收回，不得由被审计单位代转函证，不得由项目组成员私下接触被审计单位获取函证回函，银行函证回函率应当达到100%，未回函的应当执行替代审计程序并经质量复核合伙人确认证明力；存货监盘应当覆盖不低于60%的库存金额，针对偏远地区仓储、境外仓储等无法现场监盘的场景，应当采用无人机盘点、第三方仓储机构独立核实、视频连线全程录像等替代程序，相关证明材料应当纳入工作底稿；针对收入、费用等重点科目，抽样比例不得低于总发生额的30%，高风险领域抽样比例不得低于70%，所有审计结论均需有对应的审计证据支撑，工作底稿应当做到全过程可追溯、全结论可验证，不得篡改、隐匿、伪造工作底稿，不得在审计程序未完成的情况下提前出具审计结论。项目报告阶段，项目组应当基于已获取的审计证据客观出具审计意见，不得受被审计单位、股东、地方政府或其他第三方的干预，不得出具存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏的不实审计报告。所有审计报告实行三级复核制度，首先由项目组内部交叉复核，其次由独立于项目组的质量复核合伙人专项复核，最后由本所内核委员会集体审议复核，证券服务业务、跨境审计业务、国有企业年报审计业务还需额外经过外聘行业专家的独立复核，所有复核提出的整改意见应当逐项落实整改，整改情况经复核人确认通过后方可出具正式报告，未完成整改的不得加盖本所公章出具报告。本所实行全主体、全流程的独立性管控，所有参与项目的执业人员、质量复核人员、内核人员、外聘专家及其直系亲属、主要社会关系均需遵守独立性要求，不得存在任何可能影响执业公正性的利益关联。本所实行年度独立性申报+项目专项独立性申报的双重申报机制，每年1月15日前，全体从业人员应当申报本人及直系亲属的持股情况、兼职情况、与本所现有客户的关联关系情况，承接每一个项目前，项目组所有参与人员、质量复核人员、内核人员均需提交专项独立性声明，申报内容应当真实、准确、完整，不得隐瞒、漏报。存在下列情形的人员应当主动回避对应项目：持有被审计单位及关联方股票、债券等金融资产的；直系亲属或主要社会关系在被审计单位担任董监高、财务负责人、出纳等核心岗位的；近3年曾在被审计单位任职的；与被审计单位存在未结清的大额债权债务关系的；其他可能影响执业独立性的情形。持有被审计单位金融资产的人员应当在项目进场前全部处置相关资产，否则不得参与项目。全体从业人员不得接受被审计单位赠送的礼金、礼品、有价证券、消费卡，不得参加被审计单位安排的高消费宴请、旅游、娱乐活动，不得在被审计单位报销任何应由个人承担的费用，不得向被审计单位索取或收受合同约定之外的任何利益。本所严格限制非审计服务的供给，不得向上市公司同时提供财务报表审计和代账、财务咨询、高管薪酬设计、IPO辅导等影响独立性的非审计服务，同一客户的非审计服务收费不得超过年度审计服务收费的50%，确需超过的应当报风险控制委员会审议通过并向属地监管部门报备。本所风险管理部门每季度对从业人员的独立性申报情况开展抽查，对接证券登记结算机构、工商信息系统核实申报内容的真实性，发现未如实申报的将按违规等级予以处罚。针对本所全面推进数字化审计的运营实际，全体从业人员应当严格遵守数字化执业相关规范，保障审计质量和数据安全。从业人员应当按照操作规范使用本所统一配置的审计作业系统、数字化函证系统、数据分析系统、风险预警系统，不得私自修改系统参数、绕过系统权限开展工作，不得在系统中上传虚假的审计证据，系统生成的操作日志应当完整留存，任何人不得删除、修改操作日志，操作日志纳入工作底稿管理。从业人员应当严格遵守数据安全相关法律法规，执业过程中获取的被审计单位的所有数据均需存储在本所加密服务器中，不得私自拷贝、存储到个人电脑、移动硬盘、第三方云盘等非授权存储介质，不得通过微信、QQ、个人邮箱等非加密渠道传输涉密审计数据，对外提供审计数据的应当经本所风险管理部门和被审计单位的双重审批，涉及重要数据、核心数据出境的应当按照《数据出境安全评估办法》的要求完成安全评估后方可传输。从业人员使用生成式AI工具开展审计数据分析、撰写工作底稿的，应当使用本所统一采购的经过安全评估的AI工具，不得使用未授权的第三方AI工具处理涉密审计数据，AI生成的所有内容均需经过项目组人工核验，不得直接将AI生成的结论作为审计依据，AI工具的使用记录、核验记录应当纳入工作底稿留存。针对本所跨境审计业务、中资出海企业服务业务规模持续扩大的实际，全体参与跨境业务的从业人员应当同时遵守中国及业务所在国的会计审计准则、监管规则，不得违反任何一方的法律法规。开展跨境审计业务涉及数据流动的，应当严格遵守中国的数据安全相关规定，不得向境外监管机构、境外机构私自提供未经过本所和相关监管部门审批的境内审计工作底稿，配合境外监管机构检查的应当提前向财政部、证监会报备，获得批准后方可提供相关材料。跨境审计项目组应当配备至少1名熟悉业务所在国会计准则、监管规则的专业人员，必要时聘请当地符合资质的合作事务所协助开展工作，本所对合作事务所的执业质量承担连带责任，项目组应当对合作事务所的工作底稿、审计结论开展全面复核，不符合要求的应当要求其补充完善。出具跨境审计报告应当同时符合中国及业务所在国的信息披露要求，报告表述应当保持一致，不得存在内容冲突、表述矛盾的情况，涉及敏感行业、敏感区域的跨境业务应当提前向属地监管部门报备。本所合伙人应当带头遵守本制度的各项要求，不得干预项目组的独立执业，不得为了承揽业务向客户承诺审计意见类型，不得包庇从业人员的违规执业行为，合伙人的年度考核、分红比例、晋升资格与执业质量直接挂钩，所负责项目出现重大执业质量问题的，取消当年分红资格，情节严重的予以除名。行政支撑人员应当严格履行岗位职责，人力资源部门应当做好从业人员的资质管理、继续教育组织、执业档案归档工作，不得为不具备资质的人员安排执业岗位；财务部门应当做好项目收费的核算管理，不得为了冲业绩默许低于成本价承揽项目的行为；行政部门应当做好公章、审计报告用印管理，未完成三级复核的审计报告不得用印，不得私自出具空白审计报告。从业人员的晋升、薪酬、评优全部与执业质量挂钩，不得仅以业务承揽量作为考核依据，执业质量记录良好的从业人员在晋升注册会计师、晋升项目经理、评选优秀员工时予以优先考虑，存在违规执业记录的暂停1-3年的晋升资格。本所设立职业道德委员会负责违规行为的调查、认定和处罚，所有违反本制度规定的行为均需予以问责，根据违规情节、造成的影响分为轻微违规、一般违规、严重违规三个等级。轻微违规包括未按时完成继续教育、工作底稿存在非核心瑕疵、未按规定提交一般性申报材料、未造成不良影响的，给予口头警告、扣发当月10%绩效的处罚，责令3个工作日内完成整改。一般违规包括省略非核心审计程序、独立性申报存在遗漏但未影响执业公正性、非故意泄露少量非涉密数据、未造成重大不良影响的，给予书面警告、扣发季度30%绩效、暂停承接项目资格3个月的处罚，相关违规记录纳入个人执业档案。严重违规包括出具不实审计报告、篡改伪造隐匿工作底稿、利用内幕信息牟利、收受客户不正当利益、泄露涉密数据造成重大不良影响、违反独立性规定情节严重的，给予除名、扣发全年绩效、纳入注册会计师行业失信名单的处罚，涉嫌违法犯罪的移送监管部门或司法机关处理，对应的项目合伙人、质量复核合伙人承担连带责任，情节严重的一并予以处罚。违规行为导致本所受到监管处罚、承担民事赔偿责任的，相关责任人应当承担不低于30%的经济损失。从业人员对处罚决定不服的，可以在收到处罚决