新编企业纳税实务（第4版） 课件 项目三 消费税实务

项目三消费税实务

项目三消费税实务知识点◎消费税额的计算◎消费税会计科目◎消费税会计处理◎消费税纳税申报消费税工作过程图技能点◎正确计算应纳消费税额◎正确进行消费税会计处理◎正确填制消费税纳税申报表项目三消费税实务学生背景：学生应当已具备知识和技能：

消费税法律知识◎任务一计算消费税应纳税额◎任务二消费税的会计处理◎任务三消费税申报与缴纳

目录任务一计算消费税应纳税额 一、确定纳税人、税目和税率凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例)规定消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，均为消费税纳税义务人16税目：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。税率形式：比例税率和定额税率任务一计算消费税应纳税额二、从量定额办法计算应纳税额三、从价定率办法计算应纳税额四、复合计税办法计算应纳税额应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率举例任务一计算消费税应纳税额 二、从量定额办法计算应纳税额(1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。任务一计算消费税应纳税额 三、从价定额办法计算应纳税额（一）销售应税消费品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（二）自产自用应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）任务一计算消费税应纳税额 三、从价定额办法计算应纳税额（三）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）（四）进口应税消费品进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）任务一计算消费税应纳税额 四、复合计税计算办法纳税人自产自用应税消费品的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）纳税人委托加工应税消费品的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）纳税人进口应税消费品的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）任务一计算消费税应纳税额五、已纳消费税的扣除用外购或委托加工收回的已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品，准予从消费税应纳税额中按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。举例任务二消费税会计处理一、会计科目的设置和核算依据为了准确反映应纳消费税的计算和缴纳情况，按照规定，应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”科目，借方反映已经缴纳的消费税，贷方反应尚未缴纳的消费税。期末余额在贷方，表示企业应交未交的消费税额，余额在借方表示企业多交或可以抵扣的消费税额。会计核算依据主要有消费税纳税申报表、税款缴款书，此外还有销货发票。任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（一）企业销售应税消费品的会计处理计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理2.用于连续生产非应税消费品：须缴纳消费税借：生产成本

贷：库存商品、原材料、自制半成品

应交税费—应交消费税任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理3.用于在建工程或直接转为固定资产货物移送使用时：借：在建工程、固定资产

贷：库存商品、原材料、自制半成品

应交税费—应交消费税举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理4.用于管理部门、销售部门、捐赠、赞助、广告等其他方面货物移送使用时：借：管理费用、营业外支出、销售费用

贷：库存商品、原材料、自制半成品

应交税费—应交增值税（销项税额）

应交税费—应交消费税举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理5.用于对外投资、发放职工福利、派发股利等其他方面计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税同时记货物收入，并结转成本

举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理6.用于换取其他存货、固定资产等其他方面计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税同时记货物收入，并结转成本举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（二）企业自产自用应税消费品会计处理7.用于抵偿债务计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税同时记货物收入，并结转成本举例任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（三）应税消费品包装物应交消费税的核算1.包装物随同应税消费品销售计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税同时记货物收入，并结转成本举例包装物随同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴纳的消费税均计入“税金及附加”科目。任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（三）应税消费品包装物应交消费税的核算2.出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金计算应交消费税时：借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税同时记收入，并结转成本举例出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，没收的押金计入“其他业务收入”，应按照应税消费品适用税率计算的消费税，计入“税金及附加”科目。任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（四）委托加工应税消费品的会计处理1.发出委托加工材料2.支付加工费、运杂费、消费税时（1）委托方收回后直接用于销售的借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款（2）委托方收回后用于连续生产应税消费品3.加工完成验收入库举例受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方不高于该价格销售时不再缴纳消费税任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（四）委托加工应税消费品的会计处理1.发出委托加工材料2.支付加工费、运杂费、消费税时（2）委托方收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费—应交消费税

贷：应付账款、银行存款举例受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方已纳的消费税款准予扣减任务二消费税会计处理二、涉税业务的会计处理（五）企业进口应税消费品需要缴纳消费税的进口物资，其缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本，