2026年中级会计作业及答案及解析

2026年《中级会计作业及答案及解析甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，2023年1月1日购入一台需要安装的生产用设备，取得增值税专用发票注明买价1000万元，增值税进项税额130万元，支付运费取得增值税专用发票注明运费50万元，进项税额4.5万元，安装过程中领用本公司外购生产用原材料一批，账面成本50万元，市场售价60万元，支付安装工人薪酬30万元，2023年3月31日该设备达到预定可使用状态，预计使用年限10年，预计净残值20万元，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。2024年末，该设备出现减值迹象，经测试，可收回金额为580万元，减值测试后，预计该设备尚可使用年限为5年，净残值不变，折旧方法改为年限平均法。2026年3月31日，甲公司对该设备进行改扩建升级，替换原有核心部件，原核心部件购入时的原始成本为200万元，改扩建过程中领用工程物资一批，成本150万元，取得增值税专用发票注明进项税额19.5万元，发生人工支出20万元，替换下来的旧部件出售取得价款10万元存入银行，2026年6月30日改扩建完成达到预定可使用状态。要求：（1）计算该设备达到预定可使用状态时的入账成本；（2）计算甲公司2023年、2024年该设备累计折旧额，以及2024年末应计提的减值准备金额；（3）计算甲公司2025年该设备应计提的折旧额；（4）计算改扩建完成后该设备的新入账成本，并编制2026年改扩建相关的会计分录。答案及解析：（1）该设备入账成本=1000+50+50+30=1130万元。解析：外购需要安装的固定资产，入账成本包含买价、相关税费（可抵扣的增值税除外）、安装费、运输费等必要支出，领用本公司外购原材料用于生产设备建造，无需转出进项税额，且按原材料账面成本计入入账成本，不需要按市场售价调整，因此入账成本为1130万元。（2）双倍余额递减法计提折旧时，年度折旧按折旧年度计算，2023年4月开始计提折旧，因此2023年折旧额=1130×2/10×9/12=169.5万元；第一个完整折旧年度（2023年4月-2024年3月）折旧额为1130×2/10=226万元，第二个完整折旧年度（2024年4月-2025年3月）折旧额为（1130-226）×2/10=180.8万元，因此2024年全年折旧额=226×3/12+180.8×9/12=56.5+135.6=192.1万元；截至2024年末累计折旧额=169.5+192.1=361.6万元，该设备账面价值=1130-361.6=768.4万元，可收回金额为580万元，因此应计提减值准备金额=768.4-580=188.4万元。（3）减值后该设备账面价值为580万元，预计净残值20万元，尚可使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，因此2025年折旧额=（580-20）/5=112万元。（4）2026年1-3月改扩建前应计提折旧额=112×3/12=28万元，截至改扩建前该设备累计折旧总额=361.6+112+28=501.6万元，账面价值=1130-501.6-188.4=440万元；替换的原核心部件，按比例分摊折旧和减值，原部件账面价值=200-501.6×(200/1130)-188.4×(200/1130)=200-(501.6+188.4)×200/1130=200-690×200/1130≈200-122.12=77.88万元；改扩建新增入账成本=150+20=170万元，因此改扩建后新设备入账成本=440-77.88+170=532.12万元。会计分录如下：2026年3月31日转入改扩建：借：在建工程440累计折旧501.6固定资产减值准备188.4贷：固定资产1130发生改扩建支出：借：在建工程170应交税费——应交增值税（进项税额）19.5贷：工程物资150应付职工薪酬20银行存款19.5结转替换旧部件的账面价值：借：银行存款10营业外支出67.88贷：在建工程77.882026年6月30日改扩建完成：借：固定资产532.12贷：在建工程532.12乙公司2025年1月1日以银行存款2000万元购入丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响，投资当日丙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，该无形资产账面价值300万元，公允价值450万元，预计剩余使用年限10年，净残值为0，采用直线法摊销。2025年6月，乙公司将一批自产产品出售给丙公司作为存货，该批产品成本为120万元，售价为200万元，丙公司2025年对外出售该批存货的40%，剩余60%未对外出售。2025年丙公司实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元，因其他股东增资计入资本公积50万元。2026年丙公司将剩余60%存货全部对外出售，当年实现净利润600万元，宣告分派现金股利200万元。要求：（1）计算乙公司2025年1月1日取得长期股权投资的初始入账成本，编制取得时的会计分录；（2）计算乙公司2025年应确认的投资收益，编制权益法下相关调整分录，计算2025年末长期股权投资账面价值；（3）计算乙公司2026年应确认的投资收益，编制2026年权益法核算相关会计分录，计算2026年末长期股权投资账面价值。答案及解析：（1）乙公司取得丙公司30%股权，采用权益法核算，初始投资成本为支付的对价2000万元，享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=7000×30%=2100万元，初始投资成本小于享有份额，差额计入营业外收入，因此调整后初始入账成本为2100万元。会计分录：借：长期股权投资——投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100（2）对丙公司净利润进行调整：首先，无形资产公允价值与账面价值差额每年增加摊销额=(450-300)/10=15万元；其次，逆流交易未实现内部损益，未出售的60%存货对应的未实现利润=(200-120)×(1-40%)=48万元，因此调整后丙公司2025年净利润=500-15-48=437万元，乙公司应确认投资收益=437×30%=131.1万元。调整分录：借：长期股权投资——损益调整131.1贷：投资收益131.1借：长期股权投资——其他综合收益30（100×30%）——其他权益变动15（50×30%）贷：其他综合收益30资本公积——其他资本公积152025年末长期股权投资账面价值=2100+131.1+30+15=2276.1万元。解析：权益法下，投资企业与被投资单位发生的逆流交易，未实现内部交易损益需要全额抵消，调整被投资单位净利润，无论顺流还是逆流交易，未实现损益的调整规则一致，均需要抵消未实现部分，待实现后再转回，该知识点为高频易错考点，考生容易混淆顺流逆流的调整规则，需注意权益法下两者调整逻辑一致。（3）2026年剩余存货全部对外出售，原未实现内部损益48万元全部实现，因此需要加回调整净利润，无形资产每年仍需调增摊销额15万元，调整后丙公司2026年净利润=600-15+48=633万元，乙公司应确认投资收益=633×30%=189.9万元。相关会计分录：借：长期股权投资——损益调整189.9贷：投资收益189.9宣告分派现金股利：借：应收股利60（200×30%）贷：长期股权投资——损益调整60收到现金股利：借：银行存款60贷：应收股利602026年末长期股权投资账面价值=2276.1+189.9-60=2406万元。解析：权益法下被投资单位宣告分派现金股利，投资方冲减长期股权投资账面价值，不确认投资收益，该考点为中级会计职称考试的高频考点，考生容易错误按成本法思路确认投资收益，需特别注意。丙公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，2026年发生以下经济业务，假定不考虑其他因素影响：业务1：2026年1月1日，丙公司与M公司签订协议，M公司购买丙公司开发的智能管理系统，可享受免除3个月办公楼租金的优惠。智能管理系统单独售价为120万元，办公楼年租金为40万元，租赁期3年，每年年末支付租金，丙公司已于当日收到智能管理系统全部价款，免租期自2026年4月1日起算，税法规定租金收入按合同约定的应付租金日期确认应税收入，销售商品按收款金额确认应税收入。业务2：2026年1月10日，丙公司与N公司签订设备销售合同，约定丙公司向N公司销售一台大型设备，价款500万元，增值税65万元，同时丙公司负责安装调试，安装调试服务为设备交付的必要组成部分，合同约定安装调试完成验收合格后N公司支付全部款项，该设备成本为320万元，安装过程中发生安装成本15万元，全部为职工薪酬，2026年3月1日安装完成并验收合格，N公司支付全部款项，税法规定销售货物在发出商品时确认应税收入。业务3：2026年7月1日，丙公司承接一项期限18个月的工程项目，合同总收入1200万元，预计总成本900万元，截至2026年末，累计发生成本360万元，其中包含因原材料价格上涨发生的非正常损失20万元，丙公司采用投入法计算履约进度，截至年末已结算工程款300万元，实际收到260万元，税法规定建造合同按实际结算金额确认应税收入。业务4：2026年10月1日，丙公司向商场销售1000台家电，每台售价2000元，成本1600元，约定商场6个月内可退回未售出商品，丙公司按预期退货金额确认负债，根据历史经验初始估计退货率为10%，2026年末未发生退货，丙公司重新估计退货率为8%，税法规定附有销售退回条款的销售，发出商品时全额确认应税收入和扣除成本。要求：（1）编制丙公司2026年上述四项业务相关会计分录；（2）分别计算每项业务产生的暂时性差异，说明差异性质，并计算2026年末递延所得税资产和递延所得税负债的发生额合计。答案及解析：（1）相关会计处理：业务1：该合同包含两项单项履约义务，分别是销售智能管理系统和3年期办公楼租赁，总交易价格=120+40×(3-3/12)=120+110=230万元，两项履约义务单独售价分别为120万元和120万元（40×3），因此分摊交易价格分别为：智能管理系统分摊=230×120/(120+120)=115万元，租赁分摊=115万元，2026年应确认租赁收入=115/3×9/12=28.75万元。会计分录：借：银行存款135.6（120×1.13）贷：主营业务收入115应交税费——应交增值税（销项税额）15.6合同负债5借：应收账款32.49（28.75×1.13）贷：其他业务收入28.75应交税费——应交增值税（销项税额）3.7375年末合同负债账面价值=115-28.75=86.25万元。业务2：安装调试为设备销售的必要组成部分，因此该合同为单项履约义务，控制权转移时点为验收合格时，因此2026年3月1日确认收入。会计分录：发出设备时：借：发出商品320贷：库存商品320发生安装成本：借：合同履约成本15贷：应付职工薪酬15验收合格时：借：银行存款565贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本335贷：发出商品320合同履约成本15业务3：非正常损失不计入履约成本，因此履约进度=(360-20)/900≈37.78%，应确认收入=1200×37.78%=453.36万元，确认成本360万元。会计分录：借：合同履约成本360贷：原材料、应付职工薪酬等360借：主营业务成本360贷：合同履约成本360借：应收账款300贷：合同结算——价款结算300借：银行存款260贷：应收账款260借：合同结算——收入结转453.36贷：主营业务收入453.36年末合同结算借方余额=453.36-300=153.36万元，账面价值153.36万元。业务4：附有销售退回条款的销售，初始确认时按预期不会退回的部分确认收入：借：银行存款226（1000×0.2×1.13）贷：主营业务收入180（1000×0.2×90%）应交税费——应交增值税（销项税额）26预计负债——应付退货款20借：主营业务成本144（1000×0.16×90%）应收退货成本16贷：库存商品160年末调整退货率：调整后预计负债=1000×0.2×8%=16万元，冲减预计负债4万元：借：预计负债——应付退货款4贷：主营业务收入4调整后应收退货成本=1000×0.16×8%=12.8万元，冲减应收退货成本3.2万元：借：主营业务成本3.2贷：应收退货成本3.2年末预计负债账面价值16万元，应收退货成本账面价值12.8万元。（2）暂时性差异及递延所得税计算：业务1：合同负债账面价值86.25万元，计税基础为0，税法已将全部租金收入计入应纳税所得额，未来会计确认收入时不需要再纳税，因此产生可抵扣暂时性差异86.25万元，对应递延所得税资产=86.25×25%=21.5625万元。业务2：发出设备和确认收入均在2026年，会计和税法确认收入、成本时间一致，无暂时性差异。业务3：合同结算借方余额153.36万元，代表会计已确认收入但未结算，计税基础为0，税法按结算金额确认收入，因此未来结算时才纳税，产生应纳税