2026年中级会计职称《中级会计实务》练习题及答案

2026年中级会计职称《中级会计实务》练习题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1．甲公司库存A材料成本为100万元，专门用于生产B产品。预计将A材料加工成B产品尚需发生加工成本40万元，B产品估计售价为150万元，估计销售费用及税金为6万元。A材料期末可变现净值为（）万元。A．100B．104C．110D．1502．甲公司2019年6月30日购入一台不需安装设备，入账价值120万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备2020年应计提折旧额为（）万元。A．48B．38.4C．28.8D．403．甲公司将自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日办公楼公允价值大于账面价值的差额应计入（）。A．其他综合收益B．公允价值变动损益C．其他业务收入D．资本公积4．2025年1月1日，A公司支付银行存款2000万元取得B公司30%股权，能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。不考虑相关税费。A公司长期股权投资入账价值和应确认的损益分别为（）。A．2000万元、0B．2400万元、400万元C．2000万元、400万元D．2400万元、05．企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日该金融资产公允价值与账面价值之间的差额应计入（）。A．其他综合收益B．投资收益C．公允价值变动损益D．资本公积6．企业向客户支付对价且未从客户取得可明确区分商品，支付对价金额超过预计从客户取得商品公允价值的，超出部分应（）。A．计入销售费用B．冲减交易价格并在确认相关收入时冲减收入C．计入财务费用D．计入其他业务成本7．与资产相关的政府补助采用总额法核算时，企业收到补助资金后应（）。A．全额计入当期损益B．计入递延收益，在资产使用寿命内分期计入其他收益C．冲减资产账面价值D．计入资本公积8．借款费用开始资本化需同时满足的条件不包括（）。A．资产支出已经发生B．借款费用已经发生C．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始D．借款合同已经签订9．使用寿命不确定的无形资产在所得税处理中，其账面价值与计税基础之间的差异通常形成（）。A．可抵扣暂时性差异B．应纳税暂时性差异C．永久性差异D．不产生差异10．企业将外币货币性项目期末因汇率变动产生的汇兑差额，应计入（）。A．其他综合收益B．财务费用C．管理费用D．资本公积11．下列关于亏损合同会计处理的表述中，正确的是（）。A．待执行合同变为亏损合同，一律确认预计负债B．亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并确认减值损失，预计亏损超过减值损失部分确认预计负债C．亏损合同确认的预计负债金额为合同总价款D．亏损合同确认预计负债后不再调整12．承租人确定租赁负债时，不应包含的是（）。A．固定付款额及实质固定付款额B．取决于指数或比率的可变租赁付款额C．行使购买选择权的行权价格且合理确定将行使D．基于租赁资产绩效的可变租赁付款额13．债权人受让债务人以固定资产抵债，该项固定资产的入账成本为（）。A．放弃债权的公允价值加上相关税费B．固定资产在债务人账面的价值C．固定资产的公允价值D．放弃债权的账面价值14．在非货币性资产交换中，不具有商业实质且公允价值不能可靠计量时，换入资产成本应基于（）。A．换出资产公允价值B．换入资产公允价值C．换出资产账面价值D．双方协商价格15．下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A．资产负债表日后发生重大诉讼B．资产负债表日后发生自然灾害C．资产负债表日后发生上年度销售商品退回D．资产负债表日后发行债券二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1．下列项目中，适用《企业会计准则第8号——资产减值》进行减值测试的有（）。A．存货B．商誉C．长期股权投资D．固定资产2．下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A．已出租的土地使用权B．持有并准备增值后转让的土地使用权C．已出租的建筑物D．企业生产经营用厂房3．下列各项中，属于职工薪酬范围的有（）。A．短期薪酬B．离职后福利C．辞退福利D．其他长期职工福利4．履约义务在某一时段内履行须满足的条件包括（）。A．客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益B．客户能够控制企业履约过程中在建的商品C．企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D．企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途5．将或有事项相关义务确认为预计负债应同时满足的条件有（）。A．该义务是企业承担的现时义务B．履行该义务很可能导致经济利益流出企业C．该义务的金额能够可靠计量D．该义务产生于法律诉讼6．下列各项中，属于借款费用的有（）。A．借款利息B．借款折价或溢价的摊销C．借款辅助费用D．外币借款发生的汇兑差额7．下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A．购买固定资产支付的现金B．收回长期股权投资收到的现金C．支付在建工程人员工资D．支付短期借款利息8．投资方能够控制被投资方，应同时满足的条件有（）。A．拥有对被投资方的权力B．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D．持有被投资方50%以上股权9．下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A．投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式B．存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C．固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D．无形资产摊销年限由10年改为8年10．下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A．资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日即期汇率折算B．资产负债表中所有者权益项目除未分配利润外，其他项目按发生时的即期汇率折算C．利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D．外币报表折算差额在合并资产负债表中作为其他综合收益列示三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。表述正确的打“√”，错误的打“×”。）1．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（）2．采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值变动计入其他综合收益。（）3．企业合并中购买方发生的审计、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（）4．资产负债表日后期间发现报告年度财务报表存在舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项。（）5．企业与同一客户基于同一商业目的订立的两份合同，对价金额相互影响的，应当合并为一份合同。（）6．与资产相关的政府补助只能采用总额法核算。（）7．固定资产折旧方法变更属于会计政策变更。（）8．使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销。（）9．可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产。（）10．租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期。（）四、计算分析题（本类题共3题，第1题8分，第2题8分，第3题9分，共25分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，保留两位小数。）1．2025年1月1日，甲公司为建造办公楼取得专门借款3000万元，年利率6%，期限3年。2025年7月1日取得一般借款1000万元，年利率5%，期限2年。办公楼于2025年1月1日开工，当日支付工程款2000万元；2025年7月1日支付工程款1500万元；2025年10月1日支付工程款500万元。专门借款闲置资金存入银行，月收益率为0.2%。闲置资金收益不考虑复利。要求：（1）计算2025年专门借款利息资本化金额；（2）计算2025年一般借款利息资本化金额；（3）计算2025年借款费用资本化总额；（4）编制2025年末计提借款利息的会计分录。2．甲公司2025年1月1日与乙公司签订合同，销售A产品100件，单价2万元，总价200万元，A产品成本1.2万元/件。合同约定分两批交付，每批50件，乙公司于交付时支付相应款项。2025年3月1日交付第一批50件，乙公司支付100万元。2025年4月1日，双方签订合同变更，乙公司追加购买B产品30件，单价1.5万元，总价45万元，该价格反映B产品单独售价。B产品成本1万元/件，交付时付款。2025年6月1日甲公司交付第二批A产品50件及B产品30件，收到价款145万元。要求：（1）判断合同变更的类型及理由；（2）编制2025年3月1日交付A产品的会计分录；（3）编制2025年6月1日交付A产品和B产品的会计分录。3．甲公司2025年税前会计利润为1000万元，所得税税率25%。当年发生以下事项：（1）研发费用化支出200万元，符合税法加计扣除条件，允许再加计100%扣除；（2）国债利息收入50万元；（3）计提产品质量保证费80万元，当年实际发生保修支出30万元；（4）交易性金融资产公允价值上升120万元；（5）计提应收账款坏账准备60万元。期初递延所得税资产、递延所得税负债均为零。要求：（1）计算应纳税所得额和应交所得税；（2）计算递延所得税资产、递延所得税负债；（3）编制确认所得税费用的会计分录。五、综合题（本类题共2题，每小题15分，共30分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，保留两位小数。）1．甲公司2024年至2025年发生以下投资业务：（1）2024年1月1日甲公司以银行存款6000万元取得乙公司30%股权，能够施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，账面价值与公允价值相同。（2）2024年度乙公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加500万元，宣告分派现金股利1000万元并实际支付。甲公司享有的其他综合收益假定可重分类进损益。（3）2025年1月1日甲公司以银行存款9000万元进一步取得乙公司30%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元，原30%股权公允价值为7500万元。甲公司取得控制权，与乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费。要求：（1）编制2024年1月1日取得股权的会计分录；（2）编制2024年度与乙公司权益法核算相关的会计分录；（3）编制2025年1月1日追加投资的会计分录，并计算个别报表长期股权投资账面价值；（4）计算合并成本、合并商誉，并编制合并报表中与原30%股权相关的调整分录。2．2025年1月1日，甲公司以银行存款8500万元购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，差额系一项管理用固定资产公允价值高于账面价值1000万元，该固定资产尚可使用10年，按年限平均法计提折旧。购买日乙公司所有者权益构成如下：股本3000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润3000万元。2025年度乙公司实现净利润1200万元，计提盈余公积120万元，宣告分派现金股利400万元。不考虑所得税。要求：（1）计算购买日合并商誉；（2）编制购买日后合并报表中调整评估增值及补提折旧的会计分录；（3）按权益法调整对乙公司长期股权投资；（4）编制2025年末母子公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录；（5）编制2025年度投资收益与利润分配的抵销分录。参考答案及解析一、单项选择题1．B解析：B产品可变现净值＝150－6＝144（万元），B产品成本＝100＋40＝140（万元），B产品未发生减值，因此A材料按成本计量，不计提跌价准备。A材料可变现净值＝150－40－6＝104（万元）。2．B解析：第一折旧年度折旧额＝120×2/5＝48（万元）；第二折旧年度折旧额＝（120－48）×2/5＝28.8（万元）。2020年折旧额＝48×6/12＋28.8×6/12＝24＋14.4＝38.4（万元）。3．A解析：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益；公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。4．B解析：初始投资成本2000万元，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额＝8000×30%＝2400（万元），差额400万元应调增长期股权投资入账价值并确认营业外收入。5．C解析：以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益。6．B解析：企业存在应付客户对价且未从客户取得可明确区分商品的，应将应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入的时点冲减收入；超过取得商品公允价值的差额部分同样冲减交易价格。7．B解析：与资产相关的政府补助采用总额法核算时，应计入递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入其他收益。8．D解析：借款费用开始资本化应同时满足资产支出已发生、借款费用已发生、购建或生产活动已开始三个条件。9．B解析：使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，而税法通常允许按一定年限摊销，计税基础小于账面价值，形成应纳税暂时性差异。10．B解析：外币货币性项目期末因汇率变动产生的汇兑差额，通常计入财务费用。11．B解析：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，确认减值损失；预计亏损超过减值损失部分确认预计负债。不存在标的资产的，满足条件时直接确认预计负债。12．D解析：基于租赁资产绩效的可变租赁付款额不计入租赁负债，应在实际发生期间计入当期损益。13．A解析：债权人受让非金融资产，应按放弃债权的公允价值加上相关税费作为入账成本。14．C解析：非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量时，应以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。15．C解析：资产负债表日后发生上年度销售商品退回，属于资产负债表日后调整事项；其余属于非调整事项。二、多项选择题1．BCD解析：存货减值适用存货准则，不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范范围。2．ABC解析：企业生产经营用厂房属于自用房地产，不属于投资性房地产。3．ABCD解析：职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。4．ABC解析：选项D仅为商品具有不可替代用途，缺少“且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”条件，因此不属于时段履约义务的完整条件。5．ABC解析：预计负债确认条件为现时义务、很可能导致经济利益流出、金额能可靠计量；产生于法律诉讼并非确认条件。6．ABCD解析：借款费用包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及外币借款汇兑差额等。7．ABC解析：支付短期借款利息属于筹资活动产生的现金流量。8．ABC解析：控制不以持股比例是否超过50%为唯一标准，而要同时满足权力、可变回报、影响回报能力三个条件。9．AB解析：固定资产折旧方法变更和无形资产摊销年限变更属于会计估计变更。10．ABCD解析：外币财务报表折算中，资产和负债按资产负债表日即期汇率折算；所有者权益除未分配利润外按发生时的即期汇率折算；利润表项目按交易发生日的即期汇率或近似汇率折算；外币报表折算差额列入其他综合收益。三、判断题1．√2．×解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值变动应计入公允价值变动损益，不是其他综合收益。3．√解析：企业合并中购买方发生的审计、法律服务等中介费用，应于发生时计入当期损益（管理费用），不计入合并成本。4．√5．√6．×解析：与资产相关的政府补助可以采用总额法，也可以采用净额法。7．×解析：固定资产折旧方法变更属于会计估计变更，不属于会计政策变更。8．√9．×解析：可抵扣暂时性差异只有在未来期间很可能取得足够应纳税所得额用以抵扣时，才确认递延所得税资产。10．√四、计算分析题1．（1）专门借款利息＝3000×6%＝180（万元）。专门借款闲置资金收益：1月1日支付2000万元后，剩余1000万元闲置至7月1日，闲置期6个月，收益＝1000×0.2%×6＝12（万元）。专门借款利息资本化金额＝180－12＝168（万元）。（2）一般借款累计资产支出加权平均数：7月1日支付1500万元，扣除专门借款剩余1000万元后占用一般借款500万元，占用期6个月：500×6/12＝250（万元）；10月1日支付500万元，占用一般借款500万元，占用期3个月：500×3/12＝125（万元）；合计＝250＋125＝375（万元）。一般借款资本化率＝5%。一般借款利息资本化金额＝375×5%＝18.75（万元）。（3）借款费用资本化总额＝168＋18.75＝186.75（万元）。（4）一般借款利息＝1000×5%×6/12＝25（万元）；利息总额＝180＋25＝205（万元）；费用化金额＝205－186.75＝18.25（万元）。会计分录：借：在建工程186.75财务费用18.25贷：应付利息2052．（1）合同变更应作为单独合同处理。理由：合同变更增加了可明确区分的B产品，且新增价款45万元反映了B产品单独售价，符合作为单独合同处理的条件。（2）2025年3月1日交付A产品：借：银行存款100贷：主营业务收入100借：主营业务成本60（1.2×50）贷：库存商品60（3）2025年6月1日交付A产品和B产品：借：银行存款145贷：主营业务收入145（A产品100＋B产品45）借：主营业务成本90（A产品1.2×50＝60，B产品1×30＝30）贷：库存商品903．（1）应纳税所得额＝1000－200－50＋50－120＋60＝740（万元）。应交所得税＝740×25%＝185（万元）。（2）预计负债期末余额＝80－30＝50（万元），形成可抵扣暂时性差异50万元；坏账准备形成可抵扣暂时性差异60万元。递延所得税资产＝（50＋60）×25%＝27.5（万元）。交易性金融资产公允价值上升形成应纳税暂时性差异120万元，递延所得税负债＝120×25%＝30（万元）。（3）所得税费用＝185＋30－27.5＝187.5（万元）。会计分录：借：所得税费用187.5递延所得税资产27.5贷：应交税费—应交所得税185递延所得税负债30五、综合题1．（1）2024年1月1日取得股权：借：长期股权投资—投资成本6000贷：银行存款6000初始投资成本6000万元等于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额20000×30%＝6000万元，无需调整。（2）2024年度权益法核算：借：长期股权投资—损益调整900（3000×30%）贷：投资收益900借：长期股权投资—其他综合收益150（500×30%）贷：其他综合收益150借：应收股利300（1000×30%）贷：长期股权投资—损益调整300收到股利：借：银行存款300贷：应收股利300（3）2025年