2026年高级审计师资格考试复习题库

2026年高级审计师资格考试复习题库一、案例分析题（每题25分，共100分）1.2026年3月，某市审计局派出审计组，对市属国有独资企业A集团党委书记、董事长张某任期经济责任履行情况进行审计。审计发现以下事项：（1）2023年12月，A集团与关联方B公司签订2000万元商品销售合同，货物实际未发出，年末确认收入2000万元，结转成本1600万元；次年初以“销售退回”名义冲回。（2）2024年，张某未经集体决策，个人决定向无产权关系的民营企业C公司提供担保5000万元。C公司到期无法偿还，A集团被强制划扣4200万元。（3）2024年6月，A集团通过虚构咨询费名义向D公司支付300万元，资金转回后存入以出纳王某个人名义开设的账户，用于发放管理层奖金。（4）张某在集团报销大额个人消费发票25万元，由办公室人员以“业务招待费”名义报销。要求：（1）分别指出上述事项的主要问题类型及性质。（2）针对事项（2）和事项（3），审计人员应取得哪些关键证据？（3）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，张某对上述问题应承担什么责任？理由是什么？答案：（1）问题类型及性质：事项（1）：利用关联方虚构交易虚增收入和利润，属于财务信息不真实、会计造假。事项（2）：未经集体决策违规对外提供担保，造成国有资产重大损失，属于重大决策失误和违规担保。事项（3）：通过虚构咨询费转移资金、私设“小金库”并用于发放奖金，属于设立“小金库”和违反财经纪律。事项（4）：将个人消费公款报销，属于侵占国有资产、违反廉洁纪律。（2）应取得的关键证据：事项（2）：担保合同，董事会、总经理办公会会议记录或纪要，张某批示或签批文件，C公司工商登记资料，银行扣划凭证，诉讼或执行文书，A集团内部决策制度文件。事项（3）：咨询费合同、发票、付款审批单、银行转账记录，D公司资金回流记录，出纳个人账户流水，奖金发放表或审批单，相关经办人、审批人询问记录。（3）责任认定：事项（2）（3）（4）属于张某直接决策、授意或者直接违反规定所为，应承担直接责任；事项（1）如属张某授意或知情未制止，也应承担直接责任或主管责任。根据经济责任审计规定，对直接违反决策程序、直接批准或者授意实施违法违纪行为的，应认定为直接责任；对分管业务或下属单位问题负有监管不力的，可认定为主管责任。综合判断，张某对上述重大违规决策及套取资金问题承担直接责任。解析：经济责任审计中，责任认定应区分直接责任、主管责任和领导责任。直接责任主要针对领导干部直接决定、批准、授意、纵容或直接经办的事项；主管责任主要针对其分管范围内因疏于监管造成的问题。本题中担保、套取资金、个人报销等事项均体现张某个人意志和直接参与，故应定直接责任。审计人员取证时应围绕决策程序、资金流向、审批记录和书面文件形成证据链。2.某市审计局对市文化和旅游局2025年度预算执行情况开展审计，发现以下问题：（1）将市财政局批复的“公共文化设施维护专项经费”120万元拨付至下属单位，其中40万元用于发放局机关人员绩效工资。（2）通过虚列会议费支出发票，从单位零余额账户套取资金30万元存入“小金库”，用于接待和购买礼品。（3）未经批准自行处置下属单位一处房产，变价收入200万元未上缴财政，直接用于办公用房装修。（4）2025年底将项目结余资金80万元虚列支出转入往来款项挂账，以规避财政收回。要求：（1）逐项指出上述问题的违规性质。（2）针对问题（2），说明“小金库”的认定依据和处理原则。（3）审计机关可以依法做出哪些处理、处罚？答案：（1）违规性质：事项（1）：截留、挪用专项资金，改变专项经费用途用于人员经费。事项（2）：虚列支出套取财政资金，设立“小金库”。事项（3）：未经批准擅自处置国有资产，国有资产收益未上缴财政，坐收坐支。事项（4）：虚列支出、转移结余资金，逃避预算管理和财政统筹。（2）“小金库”的认定依据和处理原则：认定依据：《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》等规定，凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属于“小金库”。处理原则：依法追回、收缴资金；对单位给予通报批评或罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。（3）审计机关可依法作出的处理、处罚：依据《中华人民共和国审计法》和《财政违法行为处罚处分条例》，可以：-责令限期改正，追回被挪用、套取、截留的资金；-责令将应上缴的国有资产收益上缴财政；-对“小金库”资金依法予以收缴；-建议有关部门对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予处分；-涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。解析：预算执行审计的核心是核查预算支出的真实性、合规性和效益性。专项资金必须专款专用，不得改变用途；国有资产处置收入属于国家所有，应按规定上缴财政。“小金库”问题的本质是资金脱离法定账簿和预算管理，审计机关应追缴资金并追究相关责任人员责任。3.某市审计局对市住建局组织实施的“滨江大道改建工程”进行竣工决算审计。工程采用工程量清单计价，合同金额8600万元，施工单位为E公司。审计发现以下事项：（1）路面结构层设计厚度18cm，施工记录记载厚度18cm，但钻芯取样3处分别为15.5cm、16.0cm、16.5cm，平均厚度16.0cm。该结构层清单综合单价为60元每平方米每厘米，面积为60000平方米。（2）某签证单记载“因设计变更增加土方挖运5000立方米，单价45元每立方米”，审计核实设计变更图纸未发生，实际土方量未增加，签证为虚假。（3）结算中E公司对一项暂估价材料由500元每吨调整为680元每吨，涉及用量2000吨，但未提供采购合同及发票，市场同期价格为520元每吨。（4）建设单位在竣工后支付E公司工程进度款时，超出合同约定比例提前拨付1000万元，至审计时尚未完成结算审核。要求：（1）分析上述问题对工程结算价的影响性质。（2）计算审计核减的结算金额，写出计算过程。（3）对虚假签证和提前支付问题，审计机关应提出哪些处理建议？答案：（1）上述问题均导致工程结算价不实，属于高估冒算、虚报工程量、虚假签证和违规拨付资金。（2）核减金额计算：结构层厚度少做：(虚假签证土方挖运：5暂估价材料价格核减，按市场同期价格520元每吨计算：(合计核减：7（3）处理建议：-对多计工程价款予以核减，要求建设单位和施工单位调整工程结算，追回多支付的工程款；-对虚假签证问题移送有关部门追究相关责任人员责任；-对提前支付且造成财政资金损失或风险的行为，责令完善内部控制制度，加强进度款审核；-建设单位应组织竣工决算审核，审计机关依法出具审计报告和审计决定，督促整改落实。解析：工程决算审计应核实工程量、综合单价、设计变更和现场签证的真实性。结构层厚度核减应按设计厚度与实际实测平均厚度的差额乘以面积和综合单价计算；虚假签证对应的工程量应全额核减；暂估价材料无采购合同和发票的，原则上应按可查证的市场公允价格计价。提前拨付工程款属于建设资金管理不规范，可能形成损失或资金安全隐患。4.某市审计局经贸审计科组成审计组，对市属国有X集团2025年度资产、负债、损益情况进行审计。现场审计结束后，审计组草拟审计报告征求意见稿，其中认定“X集团虚增收入3500万元”。X集团提出异议，认为其采用总额法确认代理贸易收入符合企业会计准则，并提供了相关业务模式说明。审计组内部存在意见分歧：主审认为应坚持认定，因为货物控制权未转移；部分成员认为证据不充分。审计组未进行进一步核实，将报告提交法制机构审理。法制机构发现审计工作底稿中缺少对收入确认过程的测试记录、与X集团沟通的书面记录及必要会计资料复印件，且审计实施方案中未将收入确认为审计重点。要求：（1）指出审计组在审计程序和证据获取方面存在的问题。（2）法制机构审理时应重点关注哪些事项？（3）审计机关应如何完善审计质量控制？答案：（1）审计程序和证据获取方面存在的问题：-审计实施方案未将收入确认为重大错报风险领域，风险评估不到位；-对收入确认的关键判断未获取充分、适当的审计证据；-缺少必要的内部控制测试、业务合同及会计凭证等资料；-审计工作底稿记录不完整，未反映审计判断依据；-对被审计单位提出的异议未充分核实，未保留沟通记录，违反审计准则要求。（2）法制机构审理应重点关注：-审计实施方案是否完整，审计目标是否实现；-审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论；-审计工作底稿是否规范、完整；-审计定性和处理处罚建议是否准确、适当；-被审计单位异议是否得到合理核实和回应；-审计程序是否符合法律法规和国家审计准则。（3）完善审计质量控制的措施：-严格执行国家审计准则，加强审前调查和风险评估；-对重大事项和异常情况实施补充审计，取得充分、适当的审计证据；-完善审计工作底稿编制和复核制度，事实不清、证据不足的不得形成审