2026年税务师考试税收筹划专项训练试卷（附答案）

2026年税务师考试税收筹划专项训练试卷（附答案）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列每题只有一个正确答案，将正确答案的字母选项填入题干括号内）1.根据税收筹划的原理，下列哪一项不属于其合法性的体现？A.利用税法规定的优惠政策进行投资B.通过交易架构的设计降低整体税负C.在关联交易中人为压低交易价格以转移利润D.选择税收负担相对较轻的地区设立机构2.某企业计划将一处闲置厂房对外出租，既可以作为“不动产经营租赁”业务缴纳房产税，也可以将其装修后用于自行开发经营性物业。从税收筹划角度考虑，以下哪种情况通常税负更优？（假设装修成本和后续经营利润相当）A.作为不动产经营租赁B.自行开发经营性物业C.两种方式的税负完全相同D.取决于当地政府对这两种业务的特定税收政策优惠3.甲公司为增值税一般纳税人，2023年采购原材料取得增值税专用发票，金额100万元，税额13万元；销售产品收取含税销售额117万元。该公司当期应纳增值税额为（假设无其他进项税抵扣和销项税）：A.3万元B.4万元C.13万元D.0万元4.下列关于企业所得税收入确认的表述，正确的是：A.房地产开发企业销售商品房，应在房屋实际交付时确认收入B.提供劳务合同，应在收到款项时确认收入C.建筑企业包工包料承包工程，应在工程完工时一次确认收入D.企业接受捐赠的现金资产，应在收到捐赠时确认收入5.某个人将其拥有的自用住房出售，购房成本为80万元，出售价格为150万元，已缴纳相关税费5万元。该个人应缴纳的个人所得税税额为（假设符合免税条件的是已自用满5年的唯一住房）：A.0万元B.(150-80)×20%=14万元C.(150-80-5)×20%=11万元D.(150-5)×20%=29万元6.下列关于企业所得税税收优惠的表述，错误的是：A.符合条件的小型微利企业，可享受普惠性所得税减免政策B.国家需要重点扶持的高新技术企业，可享受15%的优惠税率C.企业安置残疾人员工的工资支出，可在计算应纳税所得额时按照100%扣除D.企业用于广告费和业务宣传费的实际支出，可以无限额地全额扣除7.税收筹划的技术方法中，“分拆交易”主要适用于：A.避免达到小型微利企业标准B.降低关联交易的转让定价风险C.将高税率收入与低税率收入进行组合D.利用不同法人的税收待遇差异8.企业在制定税收筹划方案时，必须优先考虑的原则是：A.效益最大化原则B.合法性原则C.风险最小化原则D.简便易行原则9.某公司将其一处位于市区的厂房出租给另一家企业使用，厂房原值1000万元，已提折旧300万元。假设当地房产税税率为1.2%，从价计征。该公司应缴纳的房产税额为：A.12万元B.10.8万元C.15万元D.8万元10.A公司（高新技术企业）2023年度研究开发费用实际发生额为800万元，其中符合加计扣除条件的费用为600万元。假设企业按15%的优惠税率计算应纳税所得额。该企业2023年度可在应纳税所得额中扣除的研究开发费用金额为（假设无其他税收优惠影响）：A.600万元B.800万元C.600×175%=1050万元D.800×175%=1400万元二、多项选择题（下列每题有两个或两个以上正确答案，将正确答案的字母选项填入题干括号内）1.税收筹划具有以下哪些特征？A.合法性B.筹划性（事前规划性）C.效益性D.风险性E.事后补救性2.以下哪些情形可能被税务机关认定为“一般反避税条款”下的避税行为？A.企业通过无商业实质的关联交易转移利润B.企业利用税收洼地避税，但缺乏合理的商业目的C.企业在交易前后进行重组，以获取税收利益D.企业按照独立交易原则进行定价E.企业利用税收优惠政策，但符合相关规定3.企业进行组织形式选择进行税收筹划时，通常需要考虑的因素包括：A.所得税税率差异B.个人所得税税率差异C.财务费用扣除的影响D.管理成本差异E.行业监管要求4.下列关于增值税混合销售和兼营行为的表述，正确的有：A.混合销售行为视同销售行为，从高适用税率B.兼营行为应分别核算不同税率或税率的销售额C.未分别核算的混合销售，应按主营业务适用税率D.混合销售和兼营行为的界定标准不同E.混合销售和兼营行为均需缴纳增值税5.个人所得税的“综合所得”包括以下哪些项目？A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得E.财产转让所得6.税收筹划风险管理的主要内容包括：A.政策变动风险B.执法尺度风险C.筹划方案设计风险D.操作执行风险E.筹划收益不确定性风险7.企业进行投资活动税收筹划时，可以考虑的因素包括：A.投资地点的税收政策差异B.投资方式的税收影响（如直接投资、并购投资）C.投资项目的税收优惠政策D.投资期限对税收的影响E.投资收益的来源和性质8.税收筹划的技术方法主要包括：A.选择有利的组织形式B.利用税收优惠政策C.分拆交易或合并交易D.选择有利的交易时间E.资产重组规划9.房产税的计税依据形式包括：A.从价计征B.从租计征C.按件计征D.按面积计征E.按次计征10.企业并购重组中的税收筹划，可能涉及以下哪些方面？A.并购方式的选择（如股权收购、资产收购）B.交易时间的安排C.资产定价的税务考量D.是否适用特殊税务处理E.重组后的组织架构设计三、计算题1.B公司为增值税一般纳税人，2023年5月发生以下业务：*购进原材料取得增值税专用发票，金额200万元，税额26万元，已验收入库。*销售产品取得含税销售额300万元，货已发出，合同约定当月收款。*因管理不善，当月购进的原材料发生损失，金额50万元（不含税），该批材料已抵扣进项税额6.5万元。*支付本月厂房租金给关联方C公司，取得发票，金额20万元，税额2.4万元。假设C公司为一般纳税人，其开票税率与B公司一致。*支付广告费30万元，取得合规发票。假设B公司期初无留抵税额，本月无其他应税行为和免税业务。请计算B公司当月应纳增值税额。2.C先生为某公司高级工程师，2023年取得以下收入：*工资、薪金所得：每月10万元，全年12个月。*年中接受某大学邀请进行讲座，取得劳务报酬所得5万元。*年末获得一次性奖金10万元，选择单独计税。*转让个人拥有的已使用3年的自住住房一套，售价200万元，购房成本100万元，已缴纳相关税费（不含个税）15万元。假设C先生无其他所得，工资、薪金所得适用综合所得税率表（部分税率如下：不超过3000元的部分税率3%，超过3000元至12000元的部分税率10%，...），劳务报酬所得、特许权使用费所得按综合所得计税方法计算，个人住房转让所得暂免征收个人所得税。请计算C先生2023年度应缴纳的个人所得税总额。四、简答题1.简述税收筹划与偷税漏税、避税的区别。2.简述企业在选择设立地点进行税收筹划时应考虑的主要因素。3.简述企业在进行交易重组税务筹划时应重点关注的风险。五、案例分析题1.D公司是一家生产型高新技术企业，2023年度实现营业收入5000万元，发生符合加计扣除条件的研究开发费用800万元，其他成本费用（不含折旧摊销）3000万元，期间费用500万元。该公司适用企业所得税税率为15%，假设无其他调整事项。公司管理层希望进一步优化税务负担。*请计算D公司2023年度的企业所得税应纳税所得额和应纳所得税额。*提出至少三种可能的税收筹划建议，以帮助D公司合法合规地降低企业所得税负担，并简述理由。试卷答案一、单项选择题1.C解析思路：税收筹划必须基于合法性原则。选项C描述的行为属于利用关联交易进行人为利润转移，以规避税负，属于避税甚至可能触犯法律，而非合法的税收筹划。选项A、B、D描述的行为均在税法允许的范围内进行安排以降低税负。2.B解析思路：将出租厂房装修后用于自行开发经营性物业，可能适用“不动产开发经营”的相关税收政策。如果该政策允许加速折旧或存在其他税收优惠，且综合考虑开发成本、经营利润、房产税和后续相关税费（如土地增值税）后，其总税负低于作为“不动产经营租赁”缴纳房产税和可能的土地使用税，则方案更优。选项A仅考虑了房产税一种税，不够全面。3.B解析思路：销项税额=117/(1+13%)×13%=13万元。进项税额=13万元。当期应纳增值税额=销项税额-进项税额=13-13=0万元。题目假设无其他抵扣和销项，故应纳税额为0。4.D解析思路：根据《企业所得税法实施条例》规定，企业接受捐赠的现金资产，应计入当期收入总额，确认收入。选项A、B、C的收入确认时间点不符合税法规定。5.A解析思路：根据《个人所得税法》及相关规定，个人出售自用达5年且是唯一住房的，免征个人所得税。题目已说明符合该条件，故应纳税额为0。6.D解析思路：根据《企业所得税法》及其实施条例，企业广告费和业务宣传费的支出，除特殊行业外，一般不超过当年销售（营业）收入的15%部分可以扣除，超过部分则不能扣除，需要结转以后年度扣除。选项D“无限额地全额扣除”的表述错误。7.D解析思路：“分拆交易”是指将一个实质性的交易人为地分解为多个交易，目的是为了利用不同交易或不同交易主体的税收待遇差异，从而降低整体税负。这常用于利用不同法人的税率差异或不同业务的税收政策差异。8.B解析思路：税收筹划必须以合法为前提和底线。任何筹划方案都必须符合税法规定，不得通过违法手段获取税收利益。合法性是税收筹划最基本也是最重要的原则，其他原则如效益性、风险性等都必须在合法框架内实现。9.B解析思路：从价计征的房产税计税依据为房产原值减除折旧后的余值。应纳税额=房产原值×(1-残值率)×税率。题目未给出残值率，通常假定为0，但更规范的计算是使用已提折旧额反推。计税余值=原值-累计折旧=1000-300=700万元。应纳房产税=700×1.2%=8.4万元。根据选项，最接近的是10.8万元，这可能是题目使用了不同的假设（如残值率）或税率（如1.4%）。若严格按题干“已提折旧300万元”计算，则700万计税余值乘以1.2%为8.4万，但选项中没有8.4万，B选项10.8万可能对应了原值1000万直接乘以1.2%的情况（1000*1.2%=12万，若考虑其他因素如从租计征的混合或特定减免，或题目本身设置偏差，得到10.8的可能性存在）。（注：按标准计算700*1.2%=8.4万，但题目选项未包含，B选项10.8万可能是基于原值1000万计算或题目设定偏差，此处按题目给选项选择B，但标准答案应为8.4万）10.C解析思路：企业研发费用加计扣除，是指在计算应纳税所得额时，除按实际发生额扣除外，再按一定比例（175%）加计扣除。应纳税所得额中扣除的金额=实际发生额+加计扣除额=600+600×175%=600+1050=1650万元。（注：此题计算结果1650万与选项均不符，且题目设定企业按15%税率计算应纳税所得额，加计扣除应先计入应纳税所得额再乘以税率计算税额，此题设置存在矛盾。若按最可能意图，理解为在计算应纳税所得额时扣除的金额，则应为1650万，但无对应选项。若理解为实际税负影响，则需计算最终税额。此题存在明显瑕疵。）二、多项选择题1.A,B,C,D解析思路：税收筹划是在纳税义务发生前，对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以实现税负最低化的过程。其特征包括：必须在法律允许的范围内进行（合法性）；具有事前规划性（筹划性）；目的是降低税负，实现经济效益最大化（效益性）；任何筹划都存在政策变动、执法风险等（风险性）。选项E“事后补救性”不是税收筹划的特征，而是税务筹划（TaxPlanning，更侧重事前规划）或税务咨询（TaxConsulting，更侧重事后处理）的特征。2.A,B,C解析思路：一般反避税条款旨在打击利用税法漏洞进行避税的行为。避税通常具有无商业实质、缺乏合理商业目的、主要目的在于获取税收利益等特点。选项A、B描述的情形符合避税的典型特征。选项D描述的是符合独立交易原则的交易，是税务合规的要求，而非避税。选项E描述的是合法利用税收优惠，只要符合条件就不是避税。3.A,B,C,D,E解析思路：企业选择组织形式（如个体工商户、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司等）进行税收筹划，需要综合考虑多个因素：不同组织形式适用的所得税税率可能不同（A）；个人所得税和公司所得税税率、征收方式不同（B）；公司制企业的所得税后利润分配给股东还需缴纳个人所得税（双重征税），而合伙企业、个体工商户通常不涉及此问题；不同形式的管理结构、融资渠道、承担风险能力不同，会影响财务费用等成本（C）；不同组织形式受到的政府监管、行业准入、经营限制不同（E）。管理成本（D）也是重要考量。4.B,C,E解析思路：混合销售是指同时销售两种或两种以上应税行为，且这些行为无法分开计价。其税率为从高适用税率（A正确）。兼营是指同时从事不同税率的应税行为，需分别核算销售额，未分别核算的，一并按较高税率征税（B、C正确）。混合销售与兼营的区分主要看销售行为是否可以分开（E正确）。选项D“界定标准不同”不准确，两者区分的核心标准是“是否可以分开计价和核算”。5.A,B,C,D解析思路：根据《个人所得税法实施条例》，工资、薪金所得（A）、劳务报酬所得（B）、稿酬所得（C）、特许权使用费所得（D）属于“综合所得”的组成部分，适用统一的综合所得税率。财产转让所得（E）属于分类所得，不包含在综合所得中。6.A,B,C,D,E解析思路：税收筹划风险管理涵盖了多个方面：政策风险（A，税收法规可能变动）；执法风险（B，税务机关的执行口径可能带来不确定性）；方案设计风险（C，方案可能考虑不周或对政策理解错误）；操作执行风险（D，实际操作中可能因细节处理不当引发问题）；筹划收益不确定性风险（E，市场变化、企业自身经营状况等因素可能导致筹划效果达不到预期）。这些都是风险管理的重要内容包括。7.A,B,C,D,E解析思路：企业进行投资活动税收筹划时，需要全面考虑：不同地区的税收政策（税率、优惠等）差异（A）；直接投资、间接投资、并购等不同投资方式的税收影响（B）；投资项目所属行业、领域是否符合税收优惠政策（如高新技术企业、环保项目等）（C）；投资期限长短可能影响税收优惠的享受程度或资产的税务处理（D）；投资收益的来源（股息、利息、经营利润等）和性质不同，适用的税种和税率也不同（E）。8.A,B,C,D,E解析思路：税收筹划的技术方法多种多样，主要包括：选择有利的组织形式（A，如选择合适的公司类型）；利用税收优惠政策（B，如高新技术企业优惠、小微企业优惠）；通过交易架构设计，如分拆交易、合并交易等（C）；利用税收洼地或利用税收政策的灵活性选择有利的交易时间或地点（D）；对企业的资产结构、交易模式进行重组规划（E）。9.A,B解析思路：房产税的计税依据主要有两种形式：从价计征，即按照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳（A）；从租计征，即按照房产出租的租金收入计算缴纳（B）。选项C、D、E不是房产税的计税依据形式。10.A,B,C,D,E解析思路：企业并购重组中的税收筹划涉及面广，包括：选择并购方式（股权收购、资产收购等），不同方式税务处理不同（A）；交易时间的安排可能影响适用税收政策（B）；交易中涉及的资产定价需要考虑税务影响，以合理确定转让所得或损失（C）；是否适用特殊税务处理（如符合条件的并购重组可进行特殊性税务处理，递延纳税）是筹划重点（D）；重组后的企业组织架构、业务模式可能影响未来的税收负担，需要进行前瞻性规划（E）。三、计算题1.解：*销项税额=300/(1+13%)×13%=34.78万元。*准予抵扣的进项税额=26-6.5=19.5万元。（因管理不善损失的购进货物，其进项税额不得抵扣）。*支付给关联方C公司的租金，由于C公司为一般纳税人且税率一致，B公司取得的2.4万元发票税额通常视为不可抵扣的进项税额（除非有特殊安排或能取得合规凭证证明C公司实际承担了税负并转给B公司，题目未说明，按常规处理）。*广告费30万元，取得合规发票，可全额抵扣进项税额（假设税率6%）。*本期可抵扣进项税额合计=19.5+2.4（假设不可抵扣）+30×6%=19.5+2.4+1.8=23.7万元。*本期应纳增值税额=销项税额-可抵扣进项税额=34.78-23.7=11.08万元。*（注：关于关联方租金的进项税抵扣处理，存在不同观点，若税务机关认为该关联交易定价符合独立交易原则，B公司可能需按独立交易原则确认收入并计算销项税，同时支付给C公司的2.4万税额可能被视为可抵扣进项。若认为不符合独立交易原则，则B公司可能无需确认销项税，但2.4万税额不可抵扣。此题按常规认为2.4万不可抵扣进行计算，得到11.08万。若按另一种处理方式，抵扣进项为19.5+0+1.8=21.3万，销项34.78万，则应纳税额为13.48万。题目未明确关联交易定价，此处选择一种处理方式。）2.解：*年度工资、薪金所得总额=10×12=120万元。*工资、薪金所得应纳税额：*年度应纳税所得额=120-6万（起征点）-0.5×12×3%（专项附加扣除，假设每月1000元子女教育）-0.5×12×1000×12%（赡养老人，假设独生子女）=120-6-0.18-7.2=106.62万元。*（注：专项附加扣除金额为假设值，实际应按个人情况计算）。*适用税率：106.62万元属于30%税率档（超过96万元至300万元的部分），速算扣除数25200元。*工资、薪金所得应纳税额=(106.62×30%)-25200=31.986-25200=6.986万元。*劳务报酬所得应纳税额：*应纳税所得额=5×(1-20%)=4万元。*适用税率：4万元属于20%税率档（不超过4万元的部分），速算扣除数0元。*劳务报酬所得应纳税额=4×20%=0.8万元。*一次性奖金应纳税额：*选择单独计税，将10万元视为月度收入，计算应纳税所得额=10-0.5×3%（假设适用3%税率，低于6万元起征点）-0.5×1000×12%（假设专项附加扣除）=10-0.015-6=3.985万元。*适用税率：3.985万元属于3%税率档，速算扣除数0元。*一次性奖金应纳税额=10×3%=0.3万元。*财产转让所得应纳税额=0万元（符合免税条件）。*C先生2023年度应纳个人所得税总额=6.986+0.8+0.3=8.086万元。*（注：以上计算中专项附加扣除金额为假设值，实际计算需根据纳税人具体情况。工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得统一适用综合所得计税方法，意味着上述计算方法与单独计税方法得出的结果可能不同，此处按题目要求分别计算。若需统一计算，需将所有收入合并，减除各项扣除，然后适用综合所得税率表。）四、简答题1.答：税收筹划是指在税收法律法规允许的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以期达到减轻税收负担、实现税负最低化的目的。它与偷税漏税、避税的主要区别在于：*合法性：税收筹划是合法的，完全遵守税法规定；偷税漏税是非法的，涉及欺骗、隐瞒等行为，触犯税法甚至刑法；避税通常处于合法与非法的灰色地带，虽然不违法，但可能违背立法精神，利用税法漏洞，被认为是不道德或接近非法。*筹划性：税收筹划具有事前规划性，在交易或经营活动发生前进行安排；偷税漏税是事后行为，在纳税义务发生时或发生后采取欺骗手段不缴或少缴税款；避税虽然也是预先安排，但其手段和目的有时游走在法律边缘。*手段：税收筹划主要运用税法规定的优惠政策、选择有利的交易结构等合法手段；偷税漏税则采用欺骗、隐瞒、虚开发票等非法手段；避税则利用税法规则和漏洞进行安排。2.答：企业在选择设立地点进行税收筹划时，应重点考虑以下因素：*税收政策差异：不同地区（国家、省、市）的所得税税率、增值税优惠政策、企业所得税税收优惠（如高新技术企业、小型微利企业、特定区域优惠）、个人所得税优惠等存在显著差异。企业应选择税收负担相对较轻或税收优惠政策更符合其发展需求的地区。*税负成本：除了企业所得税、增值税，还需考虑房产税、土地使用税、印花税等其他税种的税负，以及可能存在的城市维护建设税、教育费附加等附加税费。*合规环境与执法风险：不同地区的税收征管水平、执法严格程度、政策稳定性及透明度不同。企业应选择税收征管规范、执法相对宽松、政策稳定且透明的地区，以降低税务风险。*产业发展政策：地方政府可能针对特定产业（如高科技、环保、物流等）提供额外的税收优惠或扶持政策，企业应结合自身产业特点进行选择。*运营成本：除了税收成本，还需考虑设立地点的劳动力成本、土地成本、办公成本等综合运营成本，进行综合评估。*市场环境与资源：目标市场的距离、客户便利性、供应链配套、人才资源、交通便利性等也是重要的考虑因素，税收筹划应服务于企业的整体战略。3.答：企业在进行交易重组税务筹划时，必须关注并防范以下主要风险：*政策变动风险：税收政策（包括企业所得税、增值税、个税等）可能发生调整或变化，导致原定的筹划方案不再适用或产生不利影响，甚至引发补税和罚款。*执法风险：税务机关对税收政策的理解和执行口径可能存在差异，或进行反避税调整，使得企业的重组行为被认定为不合规或存在避税意图，从而面临补税、罚款甚至行政处罚。*交易真实性风险：重组交易必须具有真实的商业目的和经济实质，不能仅仅为了税收利益而进行形式上的安排。缺乏商业实质的重组容易受到税务机关的质疑，被认定为避税行为。*操作合规风险：重组过程中的合同签订、资产转移、资金支付等环节必须符合法律法规和合同约定，任何操作上的瑕疵都可能导致税务风险。*信息透明与文档风险：企业需要保留充分的、真实的交易资料和决策文档，以证明重组交易的真实性、商业合理性以及税务处理的合规性。文档不充分或不规范是常见的风险点。