大学会计学原理《财产清查》复习课件

会计学原理

财产清查复习课件账实相符·清查方法·未达账项·账务处理复习课件复习导览01概念与种类界定内涵意义，掌握三大分类标准02清查方法按对象匹配方法，厘清适用场景03未达账项突破银行存款余额调节表难点04账务处理掌握待处理财产损溢与盘盈盘亏分录05考点收束归纳高频考点，形成复习闭环概念与种类账实相符是会计核算的底线从概念到分类，搭建复习第一层框架01财产清查的概念与本质账实相符，是会计核算的底线对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定实存数，查明账存数与实存数是否相符的专门方法概念要点既是会计核算的一种专门方法，也是财产物资管理的一项重要制度本质是一种对账手段，即账实核对：盘点摸清实有数，与账面数对比若账实相符则无需处理；若不符，需查明原因、分清责任并调整账面清查对象3类货币资金实物资产往来款项账实不符的成因与清查意义"账实不符，源于客观损耗与主观疏漏""财产清查，护航核算可靠、制度健全、责任强化、安全保证"客观原因2项自然损耗干耗、消蚀、增重等自然灾害造成的毁损主观原因3项管理不善责任者过失贪污盗窃其他情形4项收发计量差错手续漏办导致漏记账证错漏未达账项财产清查的三大分类标准三大分类标准分类标准类别按清查范围全面清查、局部清查按清查时间定期清查、不定期清查按执行系统内部清查、外部清查各标准之间可交叉组合，例如出纳每日盘点现金即属于

定期

的局部清查。全面清查与局部清查全面清查对全部财产物资进行盘点核对1年终决算之前2单位撤并或改变隶属关系时3中外合资、国内联营、股份制改造前4开展资产评估、清产核资等专项活动前5单位主要领导调离工作前局部清查仅对部分财产物资盘点核对库存现金每日业务终了由出纳清点核对银行存款至少每月同银行核对一次贵重物资每月清查盘点一次往来款项每年至少核对一至两次流动性大材料物资：年内轮流盘点或重点抽查时间与执行系统分类定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查时按清查时间分类定期按计划或制度规定时间进行，一般在年末、季末、月末及每日结账时不定期事先无计划，因特殊需要临时组织，如保管人员更换、自然灾害或意外损失、上级部门会计检查、临时性清产核资系按执行系统分类内部由本单位自行组织清查工作，大多数清查属于此类外部由上级主管部门、审计机关、注册会计师等依规定进行财产物资的盘存制度两种制度下均需通过财产清查核实账面记录与实存数是否一致永续盘存制核算逻辑：既登记收入数又登记发出数，随时反映结存账面记录：可随时反映收发结存优点：便于加强核算与控制缺点：明细核算工作量大，成本较高实地盘存制核算逻辑：期末盘点确定结存，倒推本期发出账面记录：不能随时反映收发结存优点：不需明细核算，工作较简便缺点：可能把非销售耗用的减少计入成本VS清查方法对象不同，方法各异货币资金、实物资产、往来款项各有其法02财产清查的一般程序1建立财产清查组织明确分工2组织学习政策法规与业务知识3确定对象范围明确清查任务4制定清查方案安排内容、时间、步骤与方法实施清查遵循先清查数量、核对账簿，后认定质量的原则填制盘存清单填制清查结果报告实物、往来账项清查结果报告567会计部门核对账簿记录业务部门整理物资工具准备备好量具与登记表册清查方法总览清查对象适用方法库存现金实地盘点法银行存款核对账目法实物资产实地盘点法、技术推算法往来款项函证核对法记忆主线：能数的实地盘点，数不清的技术推算，对不上的核对账目，找对方的发函询证。实物的清查方法适用口诀：贵重逐一数，量大按堆推方法一实地盘点法逐一清点或用计量仪器确定实际结存数点数、过磅、量尺等操作方式数字准确可靠，但工作量较大适用于价值高、可计数的资产保管人员须在场，登记盘存单并签字方法二技术推算法按一定标准推算实有数适用于堆垛量大、不便清点且单位价值较低实物典型举例：露天堆放的煤炭、砂石货币资金的清查方法库存现金清查实地盘点法出纳现场清点现金现金盘点报告表与现金日记账余额核对，作为调整账簿的原始凭证；检查白条抵库、超限额存放等违规行为每日核对业务终了清点核对一次银行存款清查核对账目法日记账与银行对账单逐笔核对未达账项识别后编制银行存款余额调节表；依据会计法定期核对账簿记录与实物、款项，保证账实相符每月核对至少同银行核对一次往来款项的清查方法往来款项指单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收应付款项。清查范围往来款项指单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收应付款项。清查方法第1步发函询证发函询证派人前往或利用通信工具向结算往来单位核实账目第2步回函核对回函核对根据回函结果核对账目，查明双方记录是否一致第3步核对频次核对频次每年至少同对方企业核对一至两次差异处理若对方回函金额与账面不符，需查明原因，如争议扣款、记账差错等，必要时补充协议或通过诉讼解决。未达账项时间差造成的差异，靠调节表抹平四类未达账项与调节公式是必考核心03未达账项的概念与四类情形未达账项是指企业与银行之间因结算凭证传递的时间差，造成一方已入账而另一方尚未入账的款项。未达账项是

时间差

造成的，并非记账错误。未达账项的四种情形情形含义企业已收、银行未收企业收到支票已记账，银行尚未入账企业已付、银行未付企业开出支票已记账，银行尚未兑付银行已收、企业未收银行收到款项已入账，企业尚未接到通知银行已付、企业未付银行代扣费用已入账，企业尚未接到通知银行存款余额调节表编制公式两侧调节后余额必须相等，方可确认记账无误。编制原理：在双方账面余额基础上，分别补记对方已记而本方未记的账项。企企业侧调节账面企业账面余额

＋

银行已收企业未收

－

银行已付企业未付银银行侧调节账单银行对账单余额

＋

企业已收银行未收

－

企业已付银行未付校验实例例：企业账面余额

50万元，银行对账单

55万元，调节后双方均显示

52万元，证实差异仅为时间差。调节表的编制流程1初始数据核对提取双方余额提取企业银行存款日记账期末余额与银行对账单余额。2逐笔勾对交易比对收付款记录比对每笔收付款记录，标记双方未同步记录的账项。3分类整理未达账项按四类归集按四类归集，记录日期、金额及事由。4填写调节表模板两侧按公式填入企业侧与银行侧分别按公式填入加项与减项。5验证平衡性两侧余额相等两侧调节后余额不等则重新核查漏项或记账错误。6存档与后续处理归档并追踪归档调节表与对账单，次月追踪未达账项补录账目。调节表的注意事项与误区强调调节表非入账凭证的性质，纠正将其直接计入损益的典型错误调节后余额相等核对通常说明双方记账无差错，为企业可动用的银行存款实有数附列资料编制调节表由企业编制，可作为银行存款科目的附列资料保存每月编制审计是内审与外审的关键证据长期未达风险应联系银行确认，防范资金风险常见误区将调节表当作记账凭证，把银行已收企业未收款项直接计入收入正确原则调节表仅用于对账，须待原始凭证到达后方可入账账务处理先调整账面，后处理差异盘盈盘亏的分录逻辑是本章得分关键04待处理财产损溢与处理原则资产类过渡科目编号

1901核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损01明细设置下设

待处理流动资产损溢

与

待处理非流动资产损溢

两个明细科目02借方登记登记

盘亏及毁损金额03贷方登记登记

盘盈金额04期末结转结转后无余额；借方余额为未处理净损失，贷方余额为未处理净收益与固定资产清理同属过渡性科目，核算范围不同，不得混淆先调整账面，后处理差异。审批前先调整账簿使账实相符，审批后再结转至损益类科目存货盘盈的账务处理审批前借方原材料、库存商品等贷方待处理财产损溢——待处理流动资产损溢审批后借方待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷方管理费用收发计量或核算误差盘盈通常源于收发计量或核算误差冲减当期管理费用经批准后一般冲减当期管理费用营业外收入若属无法查明原因或非经营性因素形成的，可计入营业外收入存货盘亏的账务处理存货盘亏的审批前与审批后处理审批前：存货盘亏挂账借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等一般经营损失借管理费用贷待处理财产损溢非常损失借营业外支出贷待处理财产损溢责任赔偿借其他应收款贷待处理财产损溢结转时先扣除残料价值和可收回的赔偿，再按净损失转销。现金盘盈盘亏的账务处理现金属于流动性最强的资产，管理责任直接归属于企业管理层，盘盈资金归属判断是常见易错点。现金盘盈盘盈资金归属判断01审批前借

库存现金，贷

待处理财产损溢02审批后有明确所有者的计入

其他应付款；无人认领的计入

营业外收入现金盘亏管理责任直接归属企业管理层01审批前借

待处理财产损溢，贷

库存现金02审批后应由责任人赔偿的计入

其他应收款；企业承担部分计入

管理费用固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈不作为当期损益，而作为前期差错处理，通过以前年度损益调整科目核算。前期差错处理固定资产盘盈不作为当期损益，而作为前期差错处理，通过以前年度损益调整科目核算。前期差错更正以前年度损益调整1分录01确认盘盈按重置成本入账借：固定资产（按重置成本）贷：以前年度损益调整2分录02结转所得税应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3分录03调整留存收益盈余公积与未分配利润借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积、利润分配——未分配利润固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏的完整分录，串联累计折旧、减值准备与进项税转出盘亏经审批后，净损失最终转入

营业外支出，待处理财产损溢须转平无余额审批前·结转待处理财产损溢4项借：待处理财产损溢（差额）原值减累计折旧与减值准备后的账面净额借：累计折旧转销已计提的折旧额借：固定资产减值准备转销已计提的减值贷：固定资产（原值）按账面原值转销固定资产进项税额转出的处理进项税额转出的分录处理触发条件因

管理不善

造成被盗、丢失、霉烂变质的盘亏，其耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出。分录科目借方贷方待处理财产损溢借：待处理财产损溢—应交税费——应交增值税（进项税额转出）—贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）要点只有因

管理不善

导致的盘亏才需转出自然灾害等非常损失不属于此列转出金额按损失资产对应的进项税计算，计入损失总额后再按规定结转小企业会计准则下该科目已取消，相关事项可直接按准则处理，无需经批准程序考点收束把易错点变成得分点高频考点与陷阱清单，助你从容应考05高频考点清单财产清查的考点涵盖概念分类、方法公式与账务处理三大模块。概念与分类4项财产清查的定义本质是账实核对三大分类标准各标准下均有各自类别全面清查适用情形六类情形局部清查频率现金每日、银行存款每月、往来款项每年一至两次方法与公式4项清查对象与方法一一匹配实地盘点法与技术推算法的适用场景未达账项四类情形与调节表两侧公式调节表性质不能作为入账凭证账务处理3项待处理财产损溢借贷方向与期末无余额盘盈盘亏处理去向存货、现金、固定资产的处理去向固定资产盘盈走以前年度损益调整易错陷阱辨析误错误认知未达