西安电子科技大学《中级财务会计》课件-第4章金融资产

金融资产概述4.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.2以摊余成本计量的金融资产——应收款项4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资4.4第四章

金融资产>主要内容以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产4.5西安电子科技大学《中级财务会计》4.1金融资产概述一、金融资产的定义金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征：是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。链接4.1金融资产概述二、金融资产的分类从持有金融资产的目的和内容角度看，金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以摊余成本计量的金融资产包括应收款项和长期债权投资。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类（一）交易性金融资产（后面主讲）（二）直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失再确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或改金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的主要内容和基本特征交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。内容：通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。三个基本特征：持有的目的主要是为了近期出售；活跃市场上有公开报价；公允价值能够持续可靠获得；4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的主要内容和基本特征交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，支付的不包含增值税相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。企业进行交易性金融资产业务的核算，应设置“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（此处以“交易性金融资产”代替）、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户进行核算4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的主要内容和基本特征（1）“交易性金融资产”属资产类账户，用来核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账户进行明细核算。其中，“成本”明细账户反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”明细账户反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。结构：借方登记增加数、贷方登记减少数，期末借方余额反映其实有数；账户设置4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的主要内容和基本特征（2）“公允价值变动损益”属损益类账户，它用来核算资产负债表日企业交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。结构：借方登记公允价值变动形成的损失，贷方登记公允价值变动形成的收益，期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。账户设置4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的主要内容和基本特征初始计量会计处理借：交易性金融资产—股票（债券）—成本投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款发生的交易费用取得增值税专用发票的，按税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三、交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收入。企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。宣告发放股利，会计分录如下,借：应收股利贷：投资收益收到股利，借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产四、交易性金融资产的期末计量根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。具体讲，资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产账面余额，同时，确认公允价值上升的收益借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益（下降相反）4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产五、交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期的投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款（实际收到数）交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本（或）—公允价值变动（或）投资收益4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产五、交易性金融资产的处置同时，冲销该交易性金融资产持有期间已计提的公允价值变动损益，1、冲销持有期间的累计收益时，借：公允价值变动损益贷：投资收益2、冲销持有期间的累计损失时，借：投资收益贷：公允价值变动损益注意：如果交易性金融资产是部分处置的，无论是其账面余额，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按处置的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末仍出现负差的，不得转入下一会计年度。转让金融资产当月月末如产生转让收益按应纳税额做：借：投资收益贷：应交税费——转让金融资产应交增值税如产生转让损失，则按可结转下月抵扣额，做相反会计处理。4.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转让金融商品应交增值税年末，如果“应交税费——转让金融资产应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续递减转让金融资产的收益。因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融资产应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融资产应交增值税”科目的借方余额转出。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资一、长期债权投资的概念和特征长期债权投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权投资。企业购入的股权投资，不能划分为长期债权投资。特征：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）企业有明确意图持有至到期（3）企业有能力持有至到期4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资二、长期债权投资核算设置的账户企业设置“长期债权投资”账户，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算。其中：1、“成本”明细账户，借方登记企业取得持有至到期投资的面值，贷方登记到期收回数及重分类为可供出售金融资产时应转销的面值，期末借方余额表示尚未到期的长期债权投资的面值;4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资二、长期债权投资核算设置的账户2、“利息调整”明细账户，反映长期债权投资的初始确认金额与其面值的差额以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额，即反映溢折价和手续费用。结构：“利息调整”明细账户的借方登记企业取得长期债权投资的面值与取得时已到付息期但尚未领取的利息之和小于取得长期债权投资的实际支付价款的差额及资产负债表日计算的票面利息小于实际利息的差额（即债券折价的摊销数）。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资二、长期债权投资核算设置的账户贷方登记企业取得长期债权投资的面值与取得时已到付息期但尚未领取的利息之和大于取得长期债权投资的实际支付价款的差额及资产负债表日计算的票面利息大于实际利息的差额（即债券溢价的摊销数）；期末借方余额或贷方余额表示长期债权投资的利息调整数；4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资二、长期债权投资核算设置的账户3、“应计利息”明细账户，反映企业计提的到期一次还本付息长期债权投资应计未付的利息。结构：其账户的借方登记一次还本付息债券投资在资产负债表日按票面利率计算确定的应收而未收的利息，贷方登记到期时收回或重分类为其他权益工具投资转出的利息，期末借方余额表示已计提但尚未收回的利息。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资三、长期债权投资的初始计量1、投资成本的确定：长期债权投资应当按取得时的公允价值与相关的交易费用之和作为初始确认金额，即按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成长期债权投资的初始确认金额。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资三、长期债权投资的初始计量账务处理：（1）若企业在发行日或付息日购入债券作为长期债权投资，则实际支付的价款中不含有利息，对其作如下分录：借：长期债权投资——×债券——成本（购入债券的面值）长期债权投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值以后的差额）贷：银行存款

（或）长期债权投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值以后的差额）4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资三、长期债权投资的初始计量账务处理：（2）若企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。①到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”账户；②分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，应借记“应收利息”账户。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资三、长期债权投资的初始计量实际利率法1、实际利率法的定义实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（投资收益=期初摊余成本×实际利率），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。企业如果未发生减值，则：摊余成本=初始投资成本＋应计利息－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资三、长期债权投资的初始计量实际利率法2、实际利率法的特点及优缺点特点是：各期的投资收益率保持不变，但是，由于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益、摊销额也在不断变化。实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资四、长期债权投资利息收入的确认及摊余成本1、对于分期付息的持有至到期投资，结转各期投资收益时作如下会计分录：借：应收利息（票面利息）长期债权投资——利息调整（投资收益-票面利息）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（或）持有至到期投资——利息调整（票面利息-投资收益）4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资四、长期债权投资利息收入的确认及摊余成本2、对于一次付息的持有至到期投资，结转各期投资收益时作如下会计分录：借：长期债权投资——应计利息（票面利息）长期债权投资——利息调整（投资收益-票面利息）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（或）持有至到期投资——利息调整（票面利息-投资收益）4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资五、长期债权投资的到期兑现1、对于分期付息的债券，到期收回时，作如下会计分录：借：银行存款贷：长期债权投资——X公司——成本2、对于一次付息的持有至到期投资，到期收回本息时作如下会计分录：借：银行存款贷：长期债权投资——X公司——成本长期债权投资——应计利息（票面利息）4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资六、长期债权投资的减值长期债权投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，具体作如下会计分录：借：资产减值损失贷：长期债权投资减值准备4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资六、长期债权投资的减值持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。借：长期债权投资减值准备贷：资产减值损失4.3以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资七、长期债权投资的处置处置长期债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“长期债权投资——成本（利息调整、应计利息）”账户；按其差额贷记或借记“投资收益”账户。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1应收账款2其他应收款和预付账款3应收款项减值44.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（一）应收票据概述1.应收票据的概念应收票据是企业因销售商品或提供劳务而收到、尚未到期兑现的商业汇票。2.应收票据的分类（1）按其承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）按其是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（一）应收票据概述3.应收票据到期日的计算按月表示到期月在签发月的基础上加上商业汇票的付款期限，到期日和商业汇票的签发日保持一致。这里要特别注意，如果商业汇票的签发日为签发月的最后一天，那票据的到期日为到期月的最后一天。按天表示应从出票日起按实际经历天数计算，出票日和到期日只能算一天，通常我们计算的时候采用的都是“算头不算尾”，即算签发日不算到期日4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（二）应收票据的确认和计价设置“应收票据”账户期初余额借方登记企业取得的商业汇票的面值和计提的票据利息尚未到期应收票据的面值和应计利息到期收回的票据的到期值或到期前背书转让或贴现的应收票据的面值和应计利息应收票据4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（二）应收票据的确认和计价1.不带息的应收票据不带息应收票据的到期值=应收票据的面值收到商业汇票时按面值借记“应收票据”账户应收票据到期收回时贷记“应收票据”账户到期无法收回时转入“应收账款”账户4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（二）应收票据的确认和计价2.带息的应收票据企业收到的带息应收票据，除了要核算票据取得和到期的账务处理外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减“财务费用”账户，注意：到期不能收回的利息不计入应收账款，在备查账簿中登记，待实际收到时冲减当期财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（三）应收票据的账务处理1.取得应收票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收回到期票款的处理收回到期票款时，借：银行存款贷：应收票据2.带息应收票据利息的账务处理企业应于每期期末计提利息，冲减当期的财务费用，借：应收票据贷：财务费用4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（四）应收票据的转让一、概念：应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的行为。企业背书转让应收票据时，借：原材料等账户应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（收取差价，或者贷记）贷：应收票据——x单位4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（五）应收票据的贴现应收票据贴现的计算步骤如下：（1）应收票据到期值不带息票据的到期值=票面价值带息票据的到期值=票面价值+利息（2）贴现利息贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收票据1（五）应收票据的贴现（3）贴现收入贴现收入=到期值－贴现利息（4）编制会计分录借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现收入小于票据面值的差额）贷：应收票据（票据面值）财务费用（贴现收入大于票据面值的差额）4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收账款2（一）应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的计价企业的应收账款应当按照实际发生额记账。存在现金折扣的情况下，企业应采取总价法核算，实现的现金折扣作为理财费用。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收账款2（二）应收账款的计价1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如“2／10，1／20，N／30”表示。3.现金折扣与商业折扣的区别4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收账款2（三）应收账款的账务处理期初余额借方登记应收账款的增加反映企业尚未收回的应收账款贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失应收账款反映企业预收的账款不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收账款2（三）应收账款的账务处理1.商业折扣下应收账款的账务处理企业销售产品时，如果出现商业折扣，应该以扣除商业折扣之后的金额确认产品的价款并计算增值税，以价款和增值税之和确认应收账款的金额。（1）确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收账款2（三）应收账款的账务处理2.现金折扣下应收账款的账务处理总价法：我国的会计实务采用此方法。是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价入账，并以此作为应收账款的入账价值。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益，把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账，并以此作为应收账款的入账价值。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项其他应收款和预付账款3（一）其他应收款概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项其他应收款和预付账款3（二）预付账款概念：预付账款是指企业按照合同规定向供应单位预付的款项。账户：企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值41.应收账款减值损失的确认企业无法收回的应收款项在会计上称为坏账。坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（1）计提减值准备的应收款项范围企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括应收账款和其他应收款。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值41.应收账款减值损失的确认（2）坏账损失的确认条件一般情况下坏账损失确认条件有三：①因债务单位已撤销、破产、资不抵债等原因，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法收回的债权。②因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承当人，确实无法追还所造成的债权损失。③企业取得确凿证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值41.应收账款减值损失的确认（3）不能全额计提坏账准备的情况①当年发生的应收账款；②计划对应收账款进行重组；③与关联方发生的应收账款；④其他已逾期，但无确凿证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项；4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，同时注销相应的应收账款的一种处理方法。2.备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的一种核算方法。

估计坏账损失的方法主要有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销净额百分比法，个别认定法。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法2.备抵法（1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额乘以估计坏账率计算当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备的方法。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法2.备抵法（2）账龄分析法是根据每笔应收账款已经赊欠期限的长短来估算坏账损失的方法。其估算步骤如下：①对赊欠账款按赊欠期进行分组。如未到期，过期l～30天，过期31～60天等。②编制应收账款账龄分析表。即对各个赊购单位按上述标准进行分组，计算各组应收账款总额。③根据过去经验，拟定各组应收账款的估计坏账百分比。一般情况是赊欠期越长，估计坏账损失百分比越大。④编制坏账损失估算表。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法2.备抵法（3）赊销净额百分比法（销货百分比法）赊销净额百分比法是根据本期赊销净额乘以估计的坏账损失百分比估计坏账损失的方法。要点：估计坏帐损失与赊销净额之间的比率坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法2.备抵法（4）个别认定法个别认定法就是指根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法3.备抵法的优点注意：《企业会计准则》规定坏账损失的核算应采用备抵法。备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业明盈实亏；在会计报表上列示应收款项净额，反映企业真实的财务状况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业的经济效益。4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法4.备抵法应注意问题使用备抵法核算坏账损失应注意以下三点问题：一是：计提坏账准备的方法由企业自行确定。二是：企业确定坏账准备的计提比例时，应该根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的状况，以及其他相关信息合理估计。三是：除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项愈期3年以上），一般不能全额计提坏账准备：4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法5.备抵法下坏账准备的账务处理登记坏账准备的转销

期初余额贷方登记坏账准备的提取反映企业已提取的坏账准备坏账准备4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法5.备抵法下坏账准备的账务处理->应计提坏账准备的计算企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法5.备抵法下坏账准备的账务处理->账务处理1、计提坏账准备时，按应减记的金额，借:资产减值损失——计提的坏账准备xxx

贷:坏账准备xxx2、冲减多计提的坏账准备时，借:坏账准备xxx

贷:资产减值损失—计提的坏账准备xxx3、企业发生坏账损失时，借:坏账准备xxx

贷:应收账款(其他应收款)xxx4.4以摊余成本计量的金融资产——应收款项应收款项减值42.应收款项减值的方法5.备抵法下坏账准备的账务处理->账务处理4、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借:应收账款(其他应收款)xxx

贷:坏账准备xxx同时，借:银行存款xxx

贷:应收账款(其他应收款)xxx也可以按照实际收回的金额，借:银行存款xxx贷:坏账准备xxx4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、概述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指同时符合下列条件的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在初始确认时,除符合上述条件的金融资产外,企业还可以将非交易性权益工具投资(如企业持有的限售股等)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并确认股利收入。该指定一经做出,不得撤销4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、概述其他债权投资既可能持有至到期收取合同现金流量,也可能在到期之前出售的债券投资采用实际利率法计算的利息计入当期损益由于公允价值变动产生的所有利得或损失,应当计入其他综合收益该金融资产发生的减值损失或利得,应计入当期损益该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失,应当从其他综合收益中转出,计入当期损益其他权益工具投资指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的股权等其他权益工具投资公允价值变动,应计入其他综合收益终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益其他权益工具投资不需要计提减值准备4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资1.其他债权投资核算的科目设置2.其他债权投资的取得3.其他债权投资的收益4.其他债权投资的期末计价5.其他债权投资的出售6.其他债权投资的减值4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资1.其他债权投资核算的科目设置为了反映其他债权投资的取得、处置、公允价值变动等情况,企业应当设置“其他债权投资”科目,并设置“债券面值”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”明细科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资2.其他债权投资的取得按债券的公允价值和相关交易费用(不含可抵扣的增值税进项税额)之和作为该金融资产的入账价值。分别借记“其他债权投资——债券面值”、“其他债权投资——应计利息”“应收利息”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目;根据实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】20×3年1月1日,甲公司购入乙公司当天发行的三年期分期付息债券、面值为80000元,票面利率为5%,每年12月31日付息,实际支付价款77961.69元(其中包含可以抵扣的增值税进项税额100元);甲公司既可能将其持有至到期,也可能提前出售,将其确认为其他债权投资。实际利率为6%。会计分录：借:其他债权投资——债券面值80000应交税费——应交增值税(进项税额)100贷:其他债权投资——利息调整2138.31银行存款77961.694.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资3.其他债权投资的收益（原理同长期债权投资）应按照债券的摊余成本和初始确认的实际利率确定投资收益,根据应收的票面利息,借记“其他债权投资——应计利息”或“应收利息”等科目;根据以实际利率计算的实际利息收入,贷记“投资收益”科目;根据两者的差额,借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资借：银行存款4000其他债权投资——利息调整671.70贷：投资收益4671.74.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资4.其他债权投资的期末计价资产负债表日,其他债权投资应当按照公允价值计量。其他债权投资公允价值与账面价值的差额应作为所有者权益变动,计入其他综合收益,借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目,贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司各年末持有的债券的公允价值见下表：20×3年12月31日编制的会计分录如下:借:其他债权投资——公允价值变动70.61贷:其他综合收益——金融资产公允价值变动70.614.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资5.其他债权投资的出售企业出售其他债权投资,应终止确认该金融资产,将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益,同时,将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】承上例，假定20×5年1月3日,甲公司出售该债券,实际收到的价款为79280元;该债券的账面价值为79271元,其中,面值为80000元,利息调整贷差为754.61元,公允价值变动为24.61元。借:银行存款79280.00其他债权投资——利息调整754.61贷:其他债权投资——债券面值80000——公允价值变动24.61投资收益9.00借:其他综合收益——金融资产公允价值变动24.61贷:投资收益24.614.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资5.其他债权投资的出售企业出售其他债权投资,应终止确认该金融资产,将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益,同时,将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】承上例，假定20×5年1月3日,甲公司出售该债券,实际收到的价款为79280元;该债券的账面价值为79271元,其中,面值为80000元,利息调整贷差为754.61元,公允价值变动为24.61元。借:银行存款79280.00其他债权投资——利息调整754.61贷:其他债权投资——债券面值80000——公允价值变动24.61投资收益9.00借:其他综合收益——金融资产公允价值变动24.61贷:投资收益24.614.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资6.其他债权投资的减值如果其他债权投资的公允价值预期发生信用损失,应当确认为减值损失,计提减值准备。对于其他债权投资,企业应当在其他综合收益中确认其减值准备,并将减值损失或利得计入当期损益,而不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资6.其他债权投资的减值“其他综合收益”科目下设置“金融资产减值准备”明细科目,该明细科目贷方登记计提的其他债权投资减值准备,借方登记转回以及处置其他债权投资核销的减值准备,期末贷方余额表示尚未核销的其他债权投资减值准备。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资6.其他债权投资的减值企业确认的该金融资产减值损失,应根据减值的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“其他综合收益——金融资产减值准备”科目;不调整该金融资产的账面价值。如果该金融资产的减值恢复,应编制相反的会计分录。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资6.其他债权投资的减值其他债权投资减值的确认⑴以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？期末其他债权投资尽管也按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入其他综合收益。一旦其他债权投资发生了减值，如不对减值进行单独处理，就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。因此，当有客观证据表明其他债权投资发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司20×1年至20×2年根据发生的其他债权投资减值相关业务,编制会计分录如下:(1)20×1年1月1日,以银行存款808927元购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券,确认为其他债权投资;还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用13780元(其中包含可以抵扣的增值税进项税额780元);计算确定的实际利率为4%。入账价值=808927+13780-780=821927(元)利息调整借差=821927-800000=21927(元)借:其他债权投资——债券面值800000——利息调整21927应交税费——应交增值税(进项税额)780贷:银行存款8227074.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司20×1年至20×2年根据发生的其他债权投资减值相关业务,编制会计分录如下:(2）20×1年12月31日,采用实际利率法确认投资收益;当日该债券的公允价值为850000元,甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为830000元,且逆转的可能性较小,确认资产减值。1）确认投资收益及利息调整摊销票面利息=800000×5%=40000(元)投资收益=821927×4%=32877(元)利息调整借差摊销=40000-32877=7123(元)借:其他债权投资——应计利息40000贷:其他债权投资——利息调整7123投资收益32877

该债券摊余成本=821927+40000-7123=854804(元)入账价值=808927+13780-780=8219274.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司20×1年至20×2年根据发生的其他债权投资减值相关业务,编制会计分录如下:(2）20×1年12月31日,采用实际利率法确认投资收益;当日该债券的公允价值为850000元,甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为830000元,且逆转的可能性较小,确认资产减值。2）确认公允价值变动公允价值变动=850000-854804=-4804(元)3)确认减值损失减值损失=850000-830000=20000(元)借:其他综合收益——金融资产公允价值变动4804贷:其他债权投资——公允价值变动4804

借:资产减值损失20000贷:其他综合收益——金融资产减值准备2000020×1年12月31日,在资产负债表上,该金融资产以其账面价值(即公允价值)850000元列示,资产减值不影响其列示金额。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司20×1年至20×2年根据发生的其他债权投资减值相关业务,编制会计分录如下:(3）20×2年12月31日,采用实际利率法确认投资收益;当日该债券的公允价值为885000元,甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为870000元。1)确认投资收益及利息调整摊销票面利息=800000×5%=40000(元)投资收益=854804×4%=34192(元)利息调整借差摊销=40000-34192=5808(元)借:其他债权投资——应计利息40000贷:其他债权投资——利息调整5808投资收益34192该债券摊余成本=854804+40000-5808=888996(元)4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产二、其他债权投资【例】甲公司20×1年至20×2年根据发生的其他债权投资减值相关业务,编制会计分录如下:(3）20×2年12月31日,采用实际利率法确认投资收益;当日该债券的公允价值为885000元,甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为870000元。2)确认公允价值变动公允价值变动=885000-888996-(-4804)=808(元)3）确认减值损失减值损失=885000-870000-20000=-5000(元)借:其他债权投资——公允价值变动808贷:其他综合收益——金融资产公允价值变动808

借:其他综合收益——金融资产减值准备5000贷:资产减值损失500020×2年12月31日,在资产负债表上,该金融资产以其账面价值(即公允价值)885000元列示,资产减值不影响其列示金额。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资1.其他权益工具投资核算的科目设置2.其他权益工具投资的取得3.其他权益工具投资的收益4.其他权益工具投资的期末计价5.其他权益工具投资的出售4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资1.其他权益工具投资核算的科目设置为了反映其他权益工具投资的取得、处置、公允价值变动等情况,企业应当设置“其他权益工具投资”科目,并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资2.其他权益工具投资的取得按公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本,借记“其他权益工具投资——成本”科目;按照可以抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,应借记“应收股利”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资3.其他权益工具投资的收益收到购买价款中包含的现金股利时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目;应将在股权持有期间被投资单位宣告发放的现金股利确认为投资收益。宣告日,借记“应收股利”,贷记“投资收益”;收到现金股利时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资4.其他权益工具投资的期末计价资产负债表日,其他权益工具投资应当按照公允价值计量。其他权益工具投资的公允价值与账面价值的差额,应作为所有者权益变动,计入其他综合收益。借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目,贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资5.其他权益工具投资的出售将实际收到的价款与其账面价值的差额,计入其他综合收益;将累计确认的其他综合收益转为留存收益,不计入当期损益。根据实际收到的出售价款,借记“银行存款”等科目;根据其账面价值,贷记“其他权益工具投资”科目;根据其差额,贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额,借记或贷记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目,贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资【例】甲公司20×1年4月1日购入A公司股票10000股,每股市价为20元,实际支付价款200000元,另支付交易费用1060元(其中可以抵扣的增值税进项税额为60元),该股票在一年内不得出售,甲公司将其确认为其他权益工具投资。20×1年12月31日,甲公司持有的A公司股票的账面价值为201000元,公允价值为190000元,公允价值下跌11000元。20×2年3月5日,甲公司将持有的A公司股票全部出售,收取价款188000元。编制甲公司会计分录。4.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资【例】（1）甲公司20×1年4月1日购入A公司股票10000股,每股市价为20元,实际支付价款200000元,另支付交易费用1060元(其中可以抵扣的增值税进项税额为60元),该股票在一年内不得出售,甲公司将其确认为其他权益工具投资。借:其他权益工具投资——成本201000应交税费——应交增值税(进项税额)60贷:银行存款2010604.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、其他权益工具投资【例】（2）20×1年12月31日,甲公司持有的A公司股票的账面价值为201000元,公允价值为190000元,公允价值下跌11000元。借:其他综合收益——金融资产公允价值变动11000贷:其他权益工具投资——公允价值变动11000(3)20×2年3月5日,甲公司将持有的A公司股票全部出售,收取价款188000元。借:银行存款188000其他综合收益——金融资产公允价值变动2000其他权益工具投资——公允价值变动11000贷:其他权益工具投资——成本201000结转累计计入其他综合收益的公允价值变动累计其他综合收益变动=-11000-2000=-13000(元)借:利润分配——未分配利润13000贷:其他综合收益——金融资产公允价值变动130004.6金融资产的重分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类日，资产按照公允价值计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。【例5-22】甲公司20×3年12月31日持有一项长期债权投资,账面价值为120000元,其中,债券面值为100000元,利息调整借差为2000元,应计利息为18000元。当日,该债券的公允价值为116000元。由于业务需要,甲公司将该项长期债权投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借:交易性金融资产——成本120000贷:长期债权投资——债券面值100000——利息调整2000