西北大学《中级财务会计》课件-第7章无形资产

第七章无形资产西北大学《中级财务会计》

第一节无形资产概述一、无形资产的概念1.无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.注意点（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。（2）内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，不应确认为无形资产。（3）土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。二、无形资产的特征1.不具有实物形态。2.属于可辨认的非货币性资产。3.所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。三、无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权/版权5.土地使用权6.特许权/专营权四、无形资产的确认

企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产

1．外购无形资产的成本入账价值＝买价＋相关税费（包括符合资本化条件的借款费用）

相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。

会计处理:

借：无形资产贷：银行存款[例1]

东升公司购入一项专利权，购买价款为230000元，另支付相关税费2000元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产232000

贷：银行存款2320002．具有融资性质的延期支付购买无形资产

采用分期付款方式购买无形资产(一般3年以上)无形资产的成本为购买价款的现值

取得:借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（付款总额）付款：借：长期应付款贷：银行存款摊销：借：财务费用贷：未确认融资费用二．自行开发的无形资产1．自行开发无形资产的成本

企业内部自行开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成.

可直接归属的支出包括，开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出

注意：

企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。2．研究与开发阶段的区分

（1）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（计划性、探索性）（2）开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。（针对性、形成成果的可能性较大）

3．研究与开发支出的会计处理原则

＊企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(计入管理费用

)

＊开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1）技术可行。[技术的可行性]

（2）具有开发的意图（使用与出售）[主观意愿]。（3）有市场或有用。（4）有资源支持。[财务的可行性]（5）支出能计量。

企业对研究、开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。4．自行开发无形资产的会计处理方法

（1）科目设置：“研发支出——费用化支出”“研发支出——资本化支出”

（2）账务处理：＊发生研发支出时借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料银行存款应付职工薪酬

＊结转研发支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（期末结转费用化支出）借：无形资产贷：研发支出——资本化支出（达到预定用途形成无形资产）

[例2]

东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用200000元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用1000000元，科研人员的工资450000，其他费用50000元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为7000000元，其中符合资本化条件的支出为5000000元。期末，该专利技术已经达到预定用途。要求：作出相关会计分录。（1）第一阶段：借：研发支出—XX产品（费用化支出）200000

贷：银行存款200000（2）第二阶段：借：研发支出—XX产品（费用化支出）1500000

贷：原材料1000000

应付职工薪酬450000

银行存款50000（3）第三阶段：借：研发支出—XX产品（资本化支出）5000000

研发支出—XX产品（费用化支出）2000000

贷：银行存款7000000（4）期末该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产5000000

管理费用3700000

贷：研发支出—XX产品（资本化支出）5000000

研发支出—XX产品（费用化支出）3700000三．投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：无形资产（公允价）贷：股本（或实收资本）

[投资合同或协议]

资本公积——股本溢价（或资本溢价）[例3]

东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资，该专利权的账面价值为20000000元，双方协议约定的价值为30000000元，该专利权的公允价值为32000000元，已办妥相关手续。要求：写出东升公司接受投资的会计分录。借：无形资产

32000000

贷：实收资本30000000

资本公积——资本溢价2000000四．其他方式取得的无形资产

非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。五．企业取得的土地使用权

1、作为无形资产核算的

企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。[例4]

东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了100亩土地的使用权，为此支付价款1256000元，其中80亩用于建造厂房。要求：写出会计分录。借：无形资产——土地使用权1256000

贷：银行存款12560002、作为固定资产核算的企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。3、作为投资性房地产核算的企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应当将其账面价值转为投资性房地产。第三节无形资产的后续计量与处置

一、无形资产摊销（一）企业无形资产使用寿命的判断和确定

1、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，且合同规定或法律规定有明确的使用年限的，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。3、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。（二）使用寿命有限的无形资产的摊销

1．摊销的时间（1）按期（月）计提无形资产的摊销（2）当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。

2．摊销的方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。3．摊销的金额应摊销金额=成本—预计残值—已计提的无形资产减值准备使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。4．摊销的账务处理

（1）科目设置：“累计摊销”（2）会计处理（根据受益对象）借：管理费用其他业务成本制造费用（用于生产产品）贷：累计摊销

[例5]东升公司从迅达公司购入某项专利权，成本为8000000元，估计使用寿命为8年，该专利用于产品的生产；同时购入一项商标权，实际成本为6000000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。要求：作出东升公司的相关会计分录。（1）取得无形资产时：借：无形资产——专利权8000000——商标权6000000

贷：银行存款14000000（2）每年摊销时：借：制造费用——专利权摊销1000000

管理费用——商标权摊销600000

贷：累计摊销1600000（三）使用寿命不确定的无形资产

根据企业无形资产准则的规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备

在资产负债表日，无论是否存在减值迹象，都应当进行减值测试。如果发生减值则计提减值准备。二．无形资产使用寿命和摊销方法的复核1、使用寿命有限的无形资产企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。2、使用寿命不确定的无形资产企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则的相关规定处理。三．无形资产减值1、使用寿命确定的无形资产

如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行减值测试，并按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，具体可参照固定资产一章的相关介绍。2、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产

无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。在资产负债表日，无论寿命是否有限，均可计提减值准备。3、会计处理无形资产的账面价值减记至可收回金额

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备＊无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。[例6]

沿用例5，假定东升公司在持续经营至第5年末时，市场上出现了比东升公司专利更先进的技术，预计以甲公司专利生产的产品将逐渐被其他产品所替代，于是公司决定对该专利计提减值准备，确定该专利的可收回金额为2000000元。要求：作出东升公司第5年末对该专利权计提减值的相关会计分录。

第5年末，东升公司专利权的账面价值为

8000000－1000000×5=3000000（元）而可收回金额确定为2000000元，因此应计提的无形资产减值准备金额为（3000000－2000000）=1000000（元）借：资产减值损失1000000

贷：无形资产减值准备——专利权1000000四、无形资产的处置（一）无形资产的出租

1、涵义无形资产的出租即是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。

2、会计处理转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生的与转让有关的各种费用支出，计入“其他业务成本”。出租无形资产账务处理：(1)确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）(2)进行摊销借：其他业务成本贷：累计摊销

[例]20x7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件，租金收入按6%计征增值税。(1)取得该项专利技术使用费时借：银行存款1060000

贷：其他业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）60000(2)按年对该项专利技术进行摊销借：其他业务成本500000

贷：累计摊销500000（二）无形资产的出售

1、涵义

企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权。

2、会计处理企业出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷或借记“资产处置损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

借：银行存款（实际收到）

累计摊销无形资产减值准备

贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付费用）

借或贷：资产处置损益（差额）[例7]

东升公司所拥有的某项商标权的成本为7000000元，已摊销金额为5000