会计实务教程

第一章概论第一节财务会计概述第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量属性第一节财务会计概述一、财务会计的概念财务会计是以货币为基本计量单位，运用确认、计量和报告等会计方法，对企业经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，为财务会计信息使用者提供企业的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等信息的一种经济管理工作。财务会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展、完善起来的。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低，由此，产生了对生产活动进行记录与计量的财务会计。下一页

返回第一节财务会计概述二、财务会计的目标财务会计的日标也就是财务会计核算的最终日的，即提供满足投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众等有关各方的财务会计信息。财务会计日标要解决的问题，首先是谁需要财务会计信息;其次是需要什么样的财务会计信息。(一)财务会计信息使用者(1)投资者。作为企业资金的主要来源之一，投资者主要关注投资的内在风险和投资报酬率。上一页

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返回第一节财务会计概述(2)债权人。作为企业资金来源的提供者之一，债权人主要关注其提供给企业的资金是否安全，债权能否按期收回。(3)政府及其有关部门。作为经济管理和经济监督部门，政府及其有关部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实、可靠等，所以，他们需要信息来监管企业的有关经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等(4)企业管理层。企业管理层主要关注企业的财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金流量和所有者权益的变动情况。因此，需要财务会计提供相关方面的财务信息。上一页

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返回第一节财务会计概述(5)社会公众。作为社会公众来说他们主要关注企业对当地经济发展所作出的贡献，因此，需要财务会计提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的财务信息。(二)财务会计信息的内容企业的投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众基于不同的需求，可能需要不同的会计信息。但是，从总体上来说，财务会计提供的是以下各个方面所共同需要的信息。(1)有关企业财务状况的信息。有关企业财务状况方面的信息主要是通过资产负债表反映的。上一页

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返回第一节财务会计概述(2)有关企业经营成果的信息。有关企业经营成果方面的信息主要是通过利润表反映的。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，也可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。(3)有关企业现金流量的信息。有关企业现金流量方面的信息主要是通过现金流量表反映的。通过现金流量表，可以反映企业一定会计期间的现金流动情况，即经营活动产生的现金流量有多少，投资活动产生的现金流量有多少，筹资活动产生的现金流量有多少等;也可以反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量的内部组成情况。上一页

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返回第一节财务会计概述(4)有关企业所有者权益变动的信息。有关企业所有者权益变动方面的信息主要是通过所有者权益变动表反映的。通过所有者权益变动表，可以反映企业一定会计期间所有者权益总额的增减变动;也可以反映企业一定会计期间所有者权益各组成部分的增减变动;还可以反映企业一定会计期间直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。上一页

返回第二节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。它是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况，提供对其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的日标。下一页

返回第二节会计基本假设与会计基础(二)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。通过会计分期，便于企业按期结算盈亏、编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等方面的信息。上一页

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返回第二节会计基本假设与会计基础(四)货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。二、会计基础会计基础包括权责发生制和收付实现制两种。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。上一页

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返回第二节会计基本假设与会计基础收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。按《企业会计准则》的规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。日前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除生产经营仲务可以采用权责发牛制外，其他大部分业务采用收付实现制。上一页

返回第三节会计信息质量要求会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是对投资者等使用者决策有使用价值应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性这4个首要信息质量要求和实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性这4个次级信息质量要求。首要信息质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，次级信息质量要求是对首要信息质量要求的补充和完善。一、会计信息的首要质量要求(一)可靠性下一页

返回第三节会计信息质量要求会计信息质量的可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(二)相关性会计信息质量的相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出正确的评价或者预测。上一页

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返回第三节会计信息质量要求(三)可理解性会计信息质量的可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用，即做到通俗易懂。(四)可比性会计信息质量的可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。它一方面要求同一企业不同时期的会计信息可比。另一方面要求不同企业相同会计期间会计信息可比。二、会计信息的次级质量要求（一）实质重于形式上一页

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返回第三节会计信息质量要求会计信息质量的实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不要仅以交易或者事项的法律形式为依据。(二)重要性会计信息质量的重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动有关的所有重要交易或者事项。(三)谨慎性会计信息质量的谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益，低估负债和费用。上一页

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返回第三节会计信息质量要求(四)及时性会计信息质量的及时性，要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。上一页

返回第四节会计要素及其确认与计量属性一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(二)资产的特征根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征。(1)资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或者间接地流入企业的现金或现金等价物。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项日，就不能继续确认为企业的资产。下一页

返回第四节会计要素及其确认与计量属性【例1-1】某企业有甲、乙两种存货，甲存货已毁损，而乙存货则是全新的。甲、乙存货是否应确认为该企业的资产?甲存货不应确认为该企业的资产，因为他不能给企业带来经济利益，不符合资产的定义;乙存货应确认为该企业的资产。(2)资产是企业拥有或者控制的资源。一项资源要作为企业的资产予以确认，企业应当拥有该项资产的所有权，或者虽然不拥有该项资产的所有权，但该项资产能被企业所控制，可以按照企业的意愿被使用或处置。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(3)资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。(三)资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少，实际上带有不确定性，因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用。可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。二、负债的定义及其确认条件(一)负债的定义上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性负债是由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(二)负债的特征根据负债的定义，负债具有以下两个特征。(1)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才属于符合负债的定义。凡是不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。(2)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(三)负债的确认条件一项现时义务被确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，而履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。(2)未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。三、所有者权益的定义及其确认条件(一)所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。(二)所有者权益的特征所有者权益具有以下3个特征。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。(三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。例如，企业接受投资者投入的资产，在资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性四、收入的定义及其确认条件(一)收入的定义收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(二)收入的特征收入具有以下3个特征。(1)收入是企业在日常经营活动中形成的。非日常经营活动中流入企业的经济利益，不属于收入，而是企业的利得。(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投资者投入的资本应被直接确认为所有者权益。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(3)收入会导致所有者权益增加。不会导致所有者权益增加的经济利益流入，不能被确认为收入。例如企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益流入，但该流入并不会导致所有者权益的增加，反而会使该企业承担一项现时义务，因此，应将其确认为一项负债。(三)收入的确认条件(1)与收入有关的经济利益应当很可能流入企业。(2)经济利益流入企业的结果会导致资产增加或者负债减少。(3)经济利益的流入额能够被可靠计量。五、费用的定义及其确认条件上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(一)费用的定义费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(二)费用的特征(1)费用是企业在日常经营活动中形成的企业在非日常经营活动中流出的经济利益，不属于费用，而属于企业的损失。(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用会导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出，不应被确认为费用。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(三)费用的确认条件(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。(3)经济利益的流出额能够被可靠计量六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。(二)利润的确认条件上一页

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返回【例1-6】企业当期确认的收入、费用分别为1000000元、800000元，确认的直接计入当期利润的利得、损失分别为50000元、30000元。因此，该企业当期应确认的营业利润为200000元(1000000-800000)，应确认的利润总额为220000元(200000+50000-30000)。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性利润的确认主要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失的确认。七、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。按《企业会计准则》的规定，我国会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5种。(一)历史成本历史成本又叫实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(二)重置成本重置成本又叫现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。(三)可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。上一页

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返回第四节会计要素及其确认与计量属性(四)现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。(五)公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。上一页

返回第二章货币资金第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第一节库存现金会计核算中的现金指的是企业库存现金，是指企业财务部门为了支付企业日常零星开支而保管的库存现钞，包括本币和各种外币。库存现金是流动性最强的一种货币性资产，是企业可以立即投入流通的交换媒介。因此对库存现金进行详细核算和管理，具有十分重要的意义。一、现金管理制度(一)现金的使用范围按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，企业可以在以下范围内使用现金:下一页

返回第一节库存现金(1)职工工资和津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行规定为io00元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业在日常资金结算工作中按上述范围严把现金使用关，不属于上述现金结算范围内的款项支付，一律通过银行转账结算，不得使用现金。上一页

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返回第一节库存现金(二)现金的库存限额库存现金限额是指为了保证企业日常零星支付按规定允许保存的现金的数额。根据我国现行规定，企业日常零星开支所需库存现金数额，由开户银行根据企业生产经营特点和实际需要核定，一般为3~5天的日常零星开支所需量，边远和交通不便地区的企业可以依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天的日常零星开支所需量。(三)不许坐支现金(1)企业经常会发生现金收入，收入的现金必须当天送存银行，当天送存银行确有困难的，如收进的现金是银行当天停止收款以后发生的，也应在第二天及时送存银行。上一页

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返回第一节库存现金(2)各单位对现金收入和支出实行收支两条线管理。未经银行同意，企业收入的现金不得坐支挪用。企业收入现金必须送存银行，支出现金必须向银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。(四)贯彻“几不准”不准用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金(即不得“白条抵库”);不准用转账凭证套换现金;不准编造用途套取现金;不准单位之间互相借用现金;不准利用账户替其他单位和个人套取现金;不准将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行(即不得“公款私存”);不准保留账外公款。上一页

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返回第一节库存现金二、现金收支的会计处理企业为了反映库存现金收支情况，在总分类核算中应设置“库存现金”科目。该科目用以核算企业库存现金的收付变动和结存情况，属于资产类科目。该科目借方登记收入数，贷方登记支付数，期末余额在借方，反映企业库存现金的结存数额。若有外币业务的企业，还应按币种分别设置明细科目进行明细核算。企业应当设置现金日记账，该账户由出纳人员按库存现金收支业务发生的时间先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登记。“库存现金日记账”要做到日清月结。上一页

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返回第一节库存现金三、现金的清查及会计处理为了确保库存现金安全、完整，企业除了实行钱账分管、正确组织库存现金凭证传递和审核外，还必须定期对库存现金进行清查。库存现金的清查一般采用实地盘点法进行，根据清查结果编制“库存现金盘点报告表”，填写库存现金实存数、账存数和盈亏情况。如果发现账实不一致，应及时查明原因，并进行相应的会计处理，不得以今日长款弥补他日短款。对于每日终了结算现金收支和财产清查中等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目核算。上一页

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返回第一节库存现金(1)如库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，应借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明原因的，应根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用-现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。(2)如库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入-现金溢余”科目。上一页

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返回第一节库存现金【例2-5】大成企业2月19日对库存现金进行清查，发现短缺140元，经仔细调查后无法查明原因，有关领导研究决定作为管理费用处理。①发现库存现金短缺时:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢140贷:库存现金140②有关领导批准处理时:借:管理费用—现金短缺140贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢140上一页

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返回第一节库存现金【例2-6】2月26日大成企业在清查库存现金时，发现溢余50元，经仔细查明原因后发现该企业出纳在支付工资时少付给王刚30元，其余20元无法查明原因。①发现库存现金溢余时:借:库存现金50贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50②查明原因处理时:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50贷:其他应付款—王刚30营业外收入—现金溢余20上一页

返回第二节银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都应在当地银行开立账户，并遵循银行结算的相关规定，如数按核定限额保留库存现金，超过限额部分必须存入银行;除了按规定可以使用现金结算方式直接使用现金收付外，其经营过程中发生的一切货币收支业务，一律通过银行划拨转账的方式办理结算。严格执行国家有关支付结算办法的规定，加强对银行存款的管理。企业通过银行办理支付结算时，应遵守银行结算纪律。下一页

返回第二节银行存款一、银行结算方式根据《支付结算办法》和《票据法》的有关规定，银行转账结算方式主要有支票、银行汇票、银行本票、汇兑、商业汇票、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等9种结算方式。(一)支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于同城或同一票据交换区域内商品交易、劳务供应等款项的结算。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。上一页

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返回第二节银行存款收款单位对于收到的支票，应在支票有效期内填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证。或根据银行转来的由签发人送交银行的支票和经银行审查的进账单回单联及有关的原始凭证编制收款凭证。付款单位对于付出的支票，应根据存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(二)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。同城、异地均可使用。单位、个体经济户和个人都可使用银行汇票办理结算业务。上一页

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返回第二节银行存款(三)银行本票本票是出票人签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位或个人在同城范围内的商品交易等款项的结算均可采用银行本票。银行本票分为定额本票和不定额本票两种。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证。付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(四)汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。单位和个人的各项结算均可使用汇兑结算方式。汇兑按款项划转方式不同分信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指信汇人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是汇款人委托银行通过电报方式将款项划给收款人。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收款通知时据以编制收款凭证。付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(五)商业汇票商业汇票是指由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，经承兑人承兑，于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。适用于企业先收货后付款或者双方约定延期付款的商品交易式债权债务的清偿，同城或异地均可使用。商业汇票必须以真实的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票。收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知编制收款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(六)委托收款委托收款是指收款人向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明，委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明办理款项的结算。委托收款在同城、异地均可办理。委托收款结算的划回方式有邮寄和电报两种，由收款人根据需要选用，不受金额起点限制;委托收款付款期限为3大(到期遇节假日顺延)。收款单位对于托收款项，根据银行的收款通知编制收款凭证;付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证编制付款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(七)托收承付托收承付是指根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。适用于异地企业之间有合同协议的商品交易及由商品交易而产生劳务供应的款项结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证编制付款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(八)信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存支取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。适合于同城和异地的特约单位购物、消费。采用信用卡结算方式的收款单位对于当日受理的信用卡签单，填写汇总单和进账单，连同签购单一并送交银行办理转账。在收到银行收账通知时，据以编制收款凭证。付款单位对于付出的信用卡资金，应根据银行转来的付款通知和有关原始凭证编制付款凭证。上一页

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返回第二节银行存款(九)信用证信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证。付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。二、银行存款收支的会计处理为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”总分类科目，该科目属于资产类科目。上一页

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返回第二节银行存款若有外币业务的企业，还应按币种分别开设明细科目进行明细核算。企业将款项存入银行等金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等有关科目;提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。为了加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付动态和结存的余额情况，企业应设置“银行存款日记账”，进行序时核算。企业出纳人员根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并随时结出余额。有外币存款的企业，需要分别以货币种类设置“银行存款日记账”进行序时核算。上一页

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返回第二节银行存款三、银行存款清查的核算为了确保银行存款的安全、完整，杜绝各种记账错误和不法行为的发生，必须对银行存款定期进行清查。银行存款的清查采用与开户银行对账的方法进行，即将企业银行日记与银行转来的对账单互相核对，每月至少核对一次。企业银行存款日记账上的余额若与银行对账单上的余额不一致，除双方账务处理可能发生错账、漏账外，还可能存在未达账项。未达账项是指企业与银行对同一笔收付业务，由于结算凭证传递时间上的差异，使得一方先得到结算凭证并已经入账，另一方尚未取得结算凭证，故而尚未入账的款项。未达账项的情况有以下4种:上一页

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返回第二节银行存款(1)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账款项(2)银行已经付款入账，而企业尚未付款入账款项。(3)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账款项(4)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账款项。对未达账项通常需要编制“银行存款余额调节表”进行调整，其调节公式为:企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收数-银行已付企业未付数=银行对账单余额+企业已收银行未收数-企业已付银行未付数上一页

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返回第二节银行存款【例2-10】大成公司2007年12月31日，银行存款日记账的账面余额为61200元，开户银行的对账单所列示余额为64400元。经逐笔核对，发现有下列未达账项:(1)12月28日，公司收到购货单位转账支票2000元，已记入公司银行存款账，但支票尚未送存银行。(2)12月29日，公司开出现金支票支付职工差旅费，计800元，持票人尚未到银行取款。(3)12月30日，银行收到公司委托代收销货款5000元，已收存银行，公司尚未收到收款通知。(4)12月31日，银行计算公司应付银行借款利息600元，银行已划账，公司尚未收到付款通知。现编制“银行存款余额调节表”如表2-1所示。上一页

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返回第二节银行存款若经调节后双方余额一致，则表明企业与银行双方记账正确;否则，则需要进一步检查。“银行存款余额调节表”只能用来与开户银行对账单余额进行核对，检查其账户记录是否一致，不能据此来更改企业“银行存款目记账”或更改开户银行对账单的记录。对于未达账项的入账只有当结算凭证到达并且有相关的记账凭证后才能进行。上一页

返回第三节其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。为了反映和监督企业其他货币资金的增减变化和结存情况，需要设置“其他货币资金”总分类科目，该科目属于资产类科目，其结构与“银行存款”科目基本相同。企业在“其他货币资金”总账下，应按其种类分别设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“信用卡存款”和“存出投资款”等明细科目，进行明细核算。下一页

返回第三节其他货币资金一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，据汇出款凭证编制付款凭证，借记“其他货币资金-外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目;收到采购员转来的购货发票等账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金-外埠存款”科目，采购任务完成，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金-外埠存款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金二、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金-银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金—银行汇票存款”科目。如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，根据汇票第四联(多余收款通知)等凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行汇票存款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金三、银行本票存款银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金—银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金—银行本票存款”科目。若本票因超过付款期等原因要求退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行本票存款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金【例2-12】某企业向开户银行申请办理银行汇票，交付款项50000元，取得银行汇票，企业用银行汇票采购材料一批，货款35000元，增值税额5950元，材料未收到，余额已划回。①取得银行汇票:借:其他货币资金—银行汇票存款50000贷:银行存款50000②采购材料:借:材料采购35000应交税费—应交增值税(进项税额)5950贷:其他货币资金—银行汇票存款40950③收回多余款项:借:银行存款9050贷:其他货币资金—银行汇票存款9050上一页

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返回第三节其他货币资金四、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金—信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目;企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金—信用卡存款”科目;信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时，借记“其他货币资金—信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金五、信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金—信用证保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关单据标明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金存款”科目。企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，根据收款通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金存款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金六、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未购买有价证券的款项。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券时，应按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。上一页

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返回第三节其他货币资金【例2-16】某公司3月15日向某证券公司划出资金500000元，3月19日从证券投资款项中支付200000元购买A公司股票。公司将其股票划分为交易性金融资产。①划出款项:借:其他货币资金-存出投资款500000贷:银行存款500000②购买股票:借:交易性金融资产-成本200000贷:其他货币资金-存出投资款200000上一页

返回表2-1银行存款余额调节表

返回第三章应收及预付款项第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款第四节其他应收款第五节应收款项减值第一节应收票据一、应收票据概述应收票据是因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。因此，我国会计实务中作为应收票据核算的主要是商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款科目的存款人(出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。下一页

返回第一节应收票据按照是否计息，商业汇票分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。企业收到应收票据时，一般按照票据的面值入账。二、应收票据的会计处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置“应收票据”会计科目。上一页

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返回第一节应收票据“应收票据”科目借方登记因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额(面值)，贷方登记票据到期收回、持有的商业汇票背书转让、未到期商业汇票向银行贴现的票面余额以及到期无法收回而转出的账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。(一)不带息应收票据的取得和收回到期票款企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目;按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”;按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。上一页

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返回第一节应收票据债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。商业汇票到期，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目;按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面价值转入“应收账款”科目。(二)带息应收票据的取得和收回到期票款带息应收票据利息的计算:应收票据利息=应收票据的票面金额×利率×期限上一页

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返回第一节应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到带息商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。带息商业汇票到期，按实际收到的本息和，借记“银行存款”科目;按商业汇票的票面金额(面值)，贷记“应收票据”科目;计算的票据利息，贷记“财务费用”等科目。(三)应收票据贴现符合条件的商业汇票的持票人，在应收票据到期前，如急需资金，可以持未到期的商业票据向其开户银行申请贴现。“贴现”是票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人作为银行对企业的短期借款。上一页

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返回第一节应收票据票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现的计算:贴现息=票据到期值X}年贴现率于360)x贴现天数贴现所得金额=票据到期值-贴现息不带息票据到期值=票据面值带息票据到期值=票据面值×（1+年利率/12×票据承兑月数)或=票据面值×（1+年利率/360×票据承兑天数)贴现天数=票据承兑天数-票据持有天数或=贴现日至票据到期日实际天数-1上一页

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返回第一节应收票据(四)应收票据背书转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让时，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目;按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”;按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。上一页

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返回第一节应收票据【例3-1】甲公司2008年7月1日向乙公司销售一批商品，货款为100000元，适用增值税税率为17%。收到乙公司签发并承兑的3个月到期的不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元。甲公司应作如何会计处理？①销售商品收到商业汇票:借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000②3个月后，应收票据到期收回:借:银行存款117000贷:应收票据117000③如3个月后，应收票据到期乙企业无力偿还票款:借:应收账款117000贷:应收票据117000上一页

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返回第一节应收票据④如销售商品时是作为应收账款，而乙企业后来用商业汇票抵偿前欠货款:借:应收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000借:应收票据117000贷:应收账款117000【例3-4】承例3-1假定甲公司于8月10日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为80000元，适用增值税税率为17%，甲公司应作如何会计处理？借:原材料80000应交税费—应交增值税(进项税额)13600银行存款23400贷:应收票据117000上一页

返回第二节应收账款一、应收账款概述应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括企业销售商品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业(保险)按照原保险合同约定应向投保人收取的保费和手续费、佣金，可不通过应收账款而通过应收保费和应收手续费及佣金核算。应收账款应按实际发生的金额(包括销售商品或提供劳务等收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费等)计价入账。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。下一页

返回第二节应收账款现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。二、应收账款的会计处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”会计科目。“应收账款”科目的借方登记发生的应收账款，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及确认为坏账的应收账款，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如在贷方，则反映企业预收的账款。本科目可按债务人进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。上一页

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返回第二节应收账款(一)无商业折扣和现金折扣情况下应收账款的会计处理企业在无商业折扣和现金折扣情况下，应按发生的应收账款金额，借记“应收账款”科目;按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。注意:如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。上一页

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返回第二节应收账款【例3-5」甲公司2008年8月1日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。另以银行存款代垫运杂费5000元。已办妥托收手续。甲公司应作如下会计处理:①销售商品，货款未收:借:应收账款-乙公司239000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销项税额)34000银行存款5000②如果8月10日收到乙公司交来转账支票一张，系支付8月1目的货款:借:银行存款239000贷:应收账款-乙公司239000上一页

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返回第二节应收账款(二)有商业折扣情况下应收账款的会计处理有商业折扣情况下，企业发生的应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价入账。(三)有现金折扣情况下应收账款的会计处理有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法:一种是总价法;另一种是净价法。在我国会计实务中，对含有现金折扣的应收账款规定采用总价法进行核算。总价法是按未减去现金折扣的发票金额作为应收账款的入账价值。企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少，要视购买方的付款情况而定。上一页

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返回第二节应收账款【例3-7】甲公司2008年8月1日向乙公司销售商品100000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。由于一次性购买数量较大，甲公司给予购货方10%的商业折扣，商品已发出，货款未收。甲公司应作如下会计处理:①销售商品，货款未收:销售商品收入金额=20x100000×(1-10%)=1800000(元)借:应收账款-乙公司2106000贷:主营业务收入1800000应交税费-应交增值税(销项税额)306000②收到货款时:借:银行存款2106000贷:应收账款-乙公司2106000上一页

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返回第二节应收账款在实际工作中，计算现金折扣时要注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。上一页

返回第三节预付账款一、预付账款概述预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预付账款作为企业的一项债权，与其他债权的不同之处在于，将来应收回的不是货币资金，而是商品、材料等非货币性资产企业进行在建工程预付的工程价款，属于预付账款核算的内容。企业(保险)从事保险业务预先支付的赔付款，可以不通过预付账款核算，而通过预付赔付款核算。二、预付账款的会计处理为了反映和监督企业预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”会计科目。下一页

返回第三节预付账款“预付账款”科目借方登记向供应单位预付、补付的款项，贷方登记收到所购货物时应结转的预付款项及退回的多付款项，期末余额在借方，反映企业预付的款项;期末余额如在贷方，反映企业尚未补付的款项。(一)企业因购货预付的款项企业按购货合同的规定预付账款时，按预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业收到所购物资时，应按购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目;按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目;按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。上一页

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返回第三节预付账款【例3-9】甲公司于2008年9月15日向乙公司采购材料300吨，单价100元，所需支付的款项总额为30000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理:①预付50%的货款:借:预付账款-乙公司15000贷:银行存款15000②收到乙公司发来的300吨材料，验收无误，专用发票上注明货款为20000元，增值税额为3400元。甲公司以银行存款补付所欠款项。借:原材料20000应交税费-应交增值税3400贷:预付账款-乙公司23400借:预付账款-乙公司8400贷:银行存款8400上一页

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返回第三节预付账款(二)企业进行在建工程预付的工程价款企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。上一页

返回第四节其他应收款一、其他应收款概述其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款。其主要内容包括:应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;存出保证金，如租入包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的会计处理为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”会计科目。下一页

返回第四节其他应收款【例3-10】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失20000元。甲公司应作如下会计处理:①发生材料毁损，赔款尚未收到:借:其他应收款-保险公司20000贷:待处理财产损溢17094.02应交税费-应交增值税(进项税额转出)2905.98②收到保险公司赔款:借:银行存款20000贷:其他应收款-保险公司20000上一页

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返回第四节其他应收款“其他应收款”会计科目借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目按对方单位(或个人)进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目;收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。上一页

返回第五节应收款项减值一、应收款项减值测试企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。一般认为，应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生减值:债务人发生严重财务困难;债务人违反合同条款，如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;下一页

返回第五节应收款项减值债务人可能倒闭或进行其他债务重组;无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自确认以来的预计未来现金流量的确已经减少而且可以计量；其他表明应收款项发生减值的客观证据。一般企业应收款项减值损失的计量:对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。对于单项金额非重大的应收款项既可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。上一页

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返回第五节应收款项减值企业应当根据以前年度与之相同或类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。对于已确认减值损失的应收款项，如有客观证据表明该应收款项的价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已经提高等)，应对原已确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但转回后该应收款项的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回目的账面价值。需要注意的是，对于经批准已经核销的应收款项并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。上一页

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返回第五节应收款项减值二、应收款项减值的会计处理在我国会计实务中，对应收款项减值损失的核算采用备抵法。备抵法是指按期估计减值损失，计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。应收款项减值准备(或坏账准备)的计算:当期应计提的应收款项减值准备(或坏账准备)=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额上一页

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返回第五节应收款项减值(一)应收款项第一次发生减值资产负债表目，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目。(二)确实无法收回的应收款项企业对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。(三)应收款项以后年度再次发生减值上一页

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返回第五节应收款项减值【例3-13】2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的款项进行减值测试。应收账款余额合计为500000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年年末计提坏账准备时，甲公司应作如下会计处理:借:资产减值损失-计提的坏账准备50000贷:坏账准备50000【例3-14】甲公司2008年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应作如下会计处理:借:坏账准备30000贷:应收账款-乙公司30000上一页

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返回第五节应收款项减值本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;应计提的坏账准备小于其账面余额的，应按其差额做相反的会计分录，即借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。(四)已确认并转销的应收款项以后又收回已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。上一页

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返回第五节应收款项减值对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。上一页

返回第四章存货第一节存货概述第二节存货的计量第三节存货的清查第四节存货减值第一节存货概述一、存货的概念及分类(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。下一页

返回第一节存货概述(二)存货的分类1.按存货的经济内容分类(1)原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。(2)在产品。指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。上一页

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返回第一节存货概述(3)半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。(4)产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。(5)商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。上一页

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返回第一节存货概述(6)周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。(7)委托加工物资。指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。(8)委托代销商品。指企业委托其他单位代销的商品。2.按存货的存放地点分类(1)库存存货。指已经运到企业或加工完成并已验收入库的各种存货。上一页

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返回第一节存货概述(2)在途存货。指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。(3)加工中存货。指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。(4)委托代销存货。指存放在受托单位，并委托其代为销售的存货。3.按存货的来源分类(1)外购存货。指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。(2)自制存货。指企业自备材料加工完成并已验收入库的材料、半成品、产成品等存货。上一页

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返回第一节存货概述(3)接受捐赠存货。指国外和国内其他单位和个人捐赠的材料、商品等存货。(4)投资者投入存货。指投资者投入的材料、商品等存货。(5)委托外单位加工存货。委托外单位加工存货是指企业将外购或自制的某些存货通过支付加工费的方式委托外单位进行加工生产的存货。二、存货的确认条件存货必须在符合存货定义的前提下，同时满足存货以下两个确认条件，才能予以确认。上一页

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返回第一节存货概述(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业。判断存货所含经济利益能否流入企业的一个重要标志是该存货所有权的归属(或法定产权)。(2)该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并具有可验证性。上一页

返回第二节存货的计量一、存货取得成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分不同来源取得的存货，其成本构成内容不同。通过购买取得的存货(原材料、商品、包装物和低值易耗品等)由采购成本构成;通过进一步加工取得的存货(产成品、在产品、委托加工物资等)由采购成本、加工成本和其他成本(使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出)构成。(一)外购存货的成本下一页

返回第二节存货的计量外购存货的成本即存货的采购成本，指企业存货从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(1)存货的购买价款，是指企业购入材料或商品发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额(2)存货的相关税费，是指企业购买存货时所发生的进日关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。(3)其他可归属于存货采购成本的费用，是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。上一页

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返回第二节存货的计量对于采购过程中发生的途中合理损耗，应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入所购商品成本。在实务中，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。(二)加工取得的存货成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括自行生产的存货(如:产成品、在产品、半成品)和委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。上一页

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返回第二节存货的计量存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。存货加工成本的确定原则:企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入该成本核算对象。否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。上一页

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返回第二节存货的计量分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配应通过成本核算方法进行计算确定。直接人工的分配:如果企业生产车间同时生产几种产品，则其发生的直接人工应采用合理方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。制造费用的分配:由于企业各个生产车间或部门的生产任务、技术装备程度、管理水平和费用水准各不相同，因此，制造费用的分配一般应按生产车间或部门进行。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。上一页

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返回第二节存货的计量也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额科学合理，同时还应适当考虑计算手续的简便。1.自行生产的存货成本自行生产的存货成本由直接材料、直接人工、制造费用构成。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。2.委托加工的存货成本委托加工的存货成本由实际耗用的原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定计入成本的税费构成。上一页

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返回第二节存货的计量(三)其他方式取得的存货成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。(1)投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但其约定价值不公允