高级财务会计试题及答案

装订班级学号装订班级学号姓名※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※线第1页，共3页线试卷A题号一二三四五六总分得分一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1.甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司30%的股份，则甲公司拥有丙公司的股份为（）A.30% B.40%C.100% D.70%2.母公司将成本为5000元的商品销售给子公司，售价为6000元。子公司本期对外销售40%的母公司存货，售价为3000元。在编制合并会计报表时集团公司应确认的利润有()

A．6000元B．5000元

C．2400元D.1000元

3.在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们()汇率。

A．合同签订日B．交易发生日

C．结算日D．期初日

4.下列关于经营租赁会计的核算原则，正确的是()

A．租出固定资产需要计提折旧B．租出固定资产不单独设账核算

C．租入固定资产需要计提折旧D．租入固定资产已转移了所有权上的风险和报5.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为人账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是()

A．银行同期贷款利率B．租赁合同中规定的利率

C．出租人出租资产的无风险利率

D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率6.在进行套期保值时，与被套期项目相关的被套期风险一般不包括（）A.外汇风险B.利率风险C.商品价格风险 D.固定资产毁损风险7．以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是()

A．一般物价水平会计B．现时成本会计

C．传统财务会计D．变现价值会计8.一般物价水平会计对传统财务报表指标进行换算调整的依据是()

A．报告期初一般物价指数B．报告期初个别物价指数C．报告期末一般物价指数D．报告期末个别物价指数9．破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于()支付

A．清偿债务后B．分配剩余财产时

C．取得清算收益后D．费用发生时优先10．破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计人()，在破产财产中拨付

A．清算损益B．管理费用C．清算费用D．工资费用

二、多项选择题（本大题共5小题，每小题3分，共15分）1.编制合并会计报表一般应遵循的原则有()

A．真实性原则B．完整性原则

C．重要性原则D．一体性原则

E．以个别会计报表为基础原则

2.我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有()

A．短期借款B．固定资产

C．实收资本D．营业收入

E．管理费用

3．企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点()A．租赁资产的使用权和所有权分离B．“融资”与“融物”相结合

C．租赁期满，租赁资产的所有权归承租方D．承租人将租赁资产视同自有资产处理

E．租赁资产分期获得补偿

4．一般物价水平会计具有如下特征()

A．以名义货币为计价单位B．以等值货币为计价单位

C．历史成本与一般物价水平变动为计价基准D．单独建立账户体系

E．不单独建立账户体系

5．下列属于清算企业的清算会计对象有()

A．债权的回收B．债务的清偿C．财产的处理D．清算费用的支付

E．剩余财产的分配三、简答题（本大题共2小题，第1题7分，第2题8分，共15分）1．简述合并财务报表的编制程序。2．简述租赁按租赁资产所有权上的风险和报酬是否转移该如何分类，以及其判定标准。四、核算题（本大题共3小题，每小题10分，共30分）1.中国某公司2011年11月1日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为USD1=CNY6.56，约定月底进行款项的结算。11月30日的汇率为USD1=CNY6.43。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。要求：编制该公司对该外币交易进行账务处理的会计分录。2.2008年1月1日，甲公司从乙公司租入一台机床用于生产，双方签订租赁合同，有关内容包括：（1）租赁期自2008年1月1日起，共6年；（2）每年年末支付租金30000元；（3）该机床在2008年1月1日的公允价值为150000元；（4）该机床预计使用的总寿命为8年，为全新机床，按照年限平均法折旧；（5）合同规定的6年的利率为7%。要求：判断租赁类型，并做出甲公司在租赁开始日的会计处理。已知(P/A，7%，6）=4.767学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________3．2009年末，甲公司在破产清算时，将其产成品以25000元进行变现（该批产品账面价值20000元），收回应收账款40000元（有10000元坏账没能收回），支付了清算小组人员薪酬5000元。学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________要求：针对以上清算活动编制会计分录，并计算清算净损益。五、综合题（本大题1个小题，20分）甲公司与乙公司并非同一控制下的两企业，2012年7月1日，甲公司出资640000元，取得了乙公司80%的股权，股权取得日甲、乙公司资产负债表的简表如下表1。学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________表1甲、乙公司资产负债表的简表单位：元时间：2012年7月1日学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________项目甲公司乙公司项目甲公司乙公司银行存款30000080000应付账款30000050000应收账款40000050000长期借款50000070000存货30000020000股本50000040000固定资产80000050000资本公积20000020000留存收益30000020000资产合计1800000200000负债与所有者权益合计1800000200000且已知：（1）8月10日，甲公司将存货30000元以40000价格出售给乙公司，年末乙公司未售出企业集团；（2）12月31日，经清查发现甲公司有应收账款20000元由乙公司应付账款导致；（3）12月31日，乙公司宣布当年实现净利润60000元，宣布发放股利50000元。要求：编制甲公司在2012年末时合并财务报表的抵销分录。

试卷A答案一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1、D2、D3、C4、A5、D6、D7、A8、C9、D10、C二、多项选择题（本大题共5小题，每小题3分，共15分）1、CDE2、DE3、ABE4、BCE5、ABCDE三、简答题（本大题共2小题，第1题7分，第2题8分，共15分）1、答：第一，开设工作底稿；第二，将个别报表数据过入工作底稿，并加计合计数；第三，编制调整分录与抵销分录；第四，计算合并数；第五，将合并数抄入有关合并报表。2、答：租赁按租赁资产所有权上的风险和报酬是否转移分为经营租赁与融资租赁。其判定标准为：第一，在租赁期结束时，租赁资产的所有权转移给承租人；第二，根据租赁协议的规定，在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，并且购买价格远低于此时租赁资产的公允价值；第三，即使租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；第四，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，或出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；第五，租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。四、核算题（本大题共3小题，每小题10分，共30分）1、11月1日借：应收账款——美元户65600贷：主营业务收入6560011月30日借：财务费用1300贷：应收账款——美元户1300借:银行存款——美元户64300贷：应收账款——美元户643002、最低租赁付款额=30000×6=180000（元）最低租赁付款额的现值=30000×(P/A，7%，6）=30000×4.767=143010（元）此金额接近于租赁开始日租赁资产的公允价值150000元，因此判断该租赁活动为融资租赁。借：固定资产——融资租入固定资产143010未确认融资费用36990贷：长期应付款——应付融资租赁款1800003、借：银行存款25000贷：库存商品20000清算损益5000借：银行存款40000清算损益10000贷：应收账款50000借：清算费用5000贷：银行存款5000借：清算损益5000贷：清算费用5000清算净损失=10000+5000-5000=10000（元）综合题（本大题1个小题，20分）借：股本40000资本公积20000留存收益20000贷：长期股权投资64000少数股东权益16000借：营业收入40000贷：营业成本30000存货10000借：应付账款20000贷：应收账款20000借：投资收益60000贷：应收股利50000未分配利润10000

试卷B题号一二三四五六总分得分一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1.企业合并包括()

A．吸收合并、买卖合并和控股合并B．吸收合并、新设合并和控股合并

C．吸收合并和控股合并D．吸收合并和新设合并2.下列关于抵消分录表述正确的是()

A．抵消分录有时也用于编制个别会计报表B．抵消分录可以记人账簿

C．编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总

D．编制抵消分录是为了抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响3.采用现行汇率法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有()

A．实收资本B．固定资产

C．存货D．未分配利润4.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则最低租赁付款额为()万元

A．6300B．8325

C．8100D．74255．承租人对其融资租入固定资产而产生的负债作为()

A．中期负债B．长期负债C．流动负债D．表外项目

6．在进行衍生金融工具的账务处理时，在资产负债表日，其公允价值变动额应计入（）A.投资收益B.套期损益

C.公允价值变动损益 D.汇兑损益7．通货膨胀会计否定了传统财务会计的()

A．可比性原则B．谨慎性原则

C．历史成本原则D．配比原则8．现时成本会计与其他会计模式比较，它是以____和_____为计价基准。()

A．历史成本一般物价水平变动B．现时成本个别物价水平变动

C．实际成本个别物价水平变动D．现时成本整体物价水平变动9．清算会计的计量基础是（）A.历史成本B.变现价值C.预计净残值D.现行重置成本下列哪个程序不是破产的必备程序()

A．和解整顿B．破产申请和受理

C．破产宣告D．破产清算二、多项选择题（本大题共5小题，每小题3分，共15分）1.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵消的是()

A．母子公司间存货销购B．母公司从关联公司购货

C．母子公司间无形资产转让D．母子公司间固定资产的购销

E．母公司对其他公司股权投资2.下列属于非货币性资产性质的项目是()

A．现金B．长期待摊费用

C．应收票据D．应收账款E．无形资产3．下列项目中，属于衍生金融工具的有()

A．金融远期B．商品期货

C．存出保证金D．金融期货

E．金融期权

4．租赁业务按租赁资产投资来源的不同可分为()

A．经营租赁B．直接租赁

C．融资租赁D．杠杆租赁

E．售后回租和转租赁5．属于现时成本会计特有的会计业务的有()

A．计算持有资产损益B．计算货币性项目购买力损益

C．增补折旧费用D．按现时成本调整资产帐面数

E．期末编制会计报表三、简答题（本大题共2小题，第1题7分，第2题8分，共15分）1．简述在编制合并财务报表时，母公司通常需要作哪些抵销处理？2．简述租金与或有租金的含义及其区别。四、核算题（本大题共3小题，每小题10分，共30分）1．中国某公司2011年11月1日以赊购方式向美国某公司进口商品一批，计10000美元，当天的汇率为USD1=CNY6.56，约定月底进行款项的结算。11月30日的汇率为USD1=CNY6.43。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。要求：编制该公司对该外币交易进行账务处理的会计分录。2.2008年1月1日，A公司从B公司租入一台设备用于生产，双方签订租赁合同，有关内容包括：（1）租赁期自2008年1月1日起，共4年；（2）每年年末支付租金20000元；（3）该机床在2008年1月1日的公允价值为70000元；（4）该机床预计使用的总寿命为5年，为全新机床，按照年限平均法折旧；（5）合同规定的4年的利率为6%。要求：判断租赁类型，并做出A公司在租赁开始日的会计处理。已知(P/A，6%，4）=3.465学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________3．2010年末，A公司在进行清算时，将其原材料以60000元进行变现（该批材料账面价值50000元），收回应收款项80000元（有20000元坏账没能收回），支付了清算小组人员薪酬20000元。学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________要求：针对以上清算活动编制会计分录，并计算清算净损益。五、综合题（本大题1个小题，20分）甲、乙公司同为A控制下的两企业，2007年末，甲公司以100万元，收购了乙公司100%的股权，2007年末，甲、乙公司财务状况及经营成果分别如下表所示。学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________表1甲、乙公司资产负债表简表学号_________________________姓名_________________________专业班级__________________________时间：2007年12月31日单位;万元项目甲乙货币资金237.710应收账款15060存货10010固定资产650100长期股权投资100—持有至到期投资12.3—短期借款20012.3应付债券—17.7应付账款30050股本50060资本公积10010未分配利润15030其中：2007年度甲乙公司之间内部交易情况如下：甲公司200万的应收账款中有50万是由于乙公司的应付账款造成；甲公司将其存货以成本10万元的价格销售给乙公司,乙公司购得存货并未对外售出。乙公司在年底宣布该年实现净利润80万元，并分配现金股利50万元。要求：根据以上资料编制合并资产负债表的抵销分录。

试卷B答案一、单项选择题（本大题共10小题，每小题3分，共30分）1、B2、D3、A4、D5、B6、C7、C8、B9、B10、A二、多项选择题（本大题共5小题，每小题3分，共15分）1、ACD2、BE3、ABDE4、BDE5、ACD三、简答题（本大题共2小题，第1题7分，第2题8分，共15分）1、答：在编制合并财务报表时，母公司需要进行抵销处理的包括：第一，与内部股权投资有关的抵销处理；第二，与内部债权、债务有关的抵销处理；第三，与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；第四，与内部现金流动有关的抵销处理。答：租金是指承租人在租赁期内因拥有租赁资产的使用权而应支付给出租人的使用费。或有租金是指承租人根据租赁期以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人的一些额外的、金额不固定的租金。区别在于：第一，租金的计算往往与租期长短有关，而或有租金则根据租赁期以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算；第二，租金金额往往是固定的，而或有租金金额是不确定的。四、核算题（本大题共3小题，每小题10分，共30分）1、11月1日借：存货65600贷：应付账款——美元户6560011月30日借：应付账款——美元户1300贷：财务费用1300借:应付账款——美元户64300贷：银行存款——美元户64300

2、最低租赁付款额=20000×4=80000（元）最低租赁付款额的现值=20000×(P/A，6%，4）=20000×3.465=69300（元）此金额接近于租赁开始日租赁资产的公允价值70000元，因此判断该租赁活动为融资租赁。借：固定资产——融资租入固定资产69300未确认融资费用10700贷：长期应付款——应付融资租赁款800003、借：银行存款60000贷：原材料50000清算损益10000借：银行存款80000清算损益20000贷：应收账款100000借：清算费用20000贷：银行存款20000借：清算损益20000贷：清算费用20000清算净损失=20000+20000-10000=30000（元）综合题（本大题1个小题，20分）借：股本600000资本公积100000未分配利润300000贷：长期股权投资100000借：应付账款500000贷：应收账款500000借：营业收入10000贷：营业成本10000借：投资收益800000贷：应收股利50000未分配利润300000

第一章企业合并思考题：1.答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。合并方在合并日应按下列基本要求对企业合并活动进行会计确认与计量：（1）合并方取得的净资产或股权投资应按账面价值入账。（2）合并方支付的合并对价也按账面价值转账。（3）股东权益的调整。合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。（4）合并费用的处理。合并方为进行企业合并而发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。2.答：非同一控制下企业合并是参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下企业合并会计确认与计量的基本要求：（1）购买取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。（2）购买方合并成本的确定。购买方的合并成本一般等于购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（3）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计人合并当期损益。3.答：（1）权益法对取得的被合并方净资产或股权投资按账面价值计量；购买法对取得的被合并方净资产按公允价值计量，股权投资按合并成本计量；（2）权益法下合并对价按账面价值计量；购买法下合并对价按公允价值计量；（3）权益法下合并差额调整股东权益；购买法下合并差额记作商誉或营业外收入。核算题：1.(1)取得净资产账面价值=（6000000+1500000+2500000+20000000）-（800000+3000000+1200000+15000000）=10000000合并对价=7000000+2000000+3000000=12000000差额=12000000-10000000=2000000冲减资本公积（股本溢价）与留存收益借:货币资金6000000应收帐款1500000库存商品2500000固定资产20000000资本公积股本溢价1000000贷：短期借款800000应付账款3000000其他应付款1200000长期借款15000000银行存款7010000无形资产3000000股本2000000(2)取得净资产公允价值=（6000000+1500000+2500000+20500000）-（800000+3000000+1200000+15000000）=10500000合并对价=7000000+2600000+4000000=13600000差额=13600000-10500000=3100000作为商誉借:货币资金6000000应收帐款1500000库存商品2500000固定资产20500000商誉3100000贷：短期借款800000应付账款3000000其他应付款1200000长期借款15000000银行存款7010000无形存款3000000营业外收入1000000股本2000000资本公积股本溢价5900002.(1)取得长期股权投资账面价值=(600+100+300)×90%=9000000合并对价=7000000+2000000+3000000=12000000差额=12000000-9000000=3000000冲减资本公积（股本溢价）与留存收益借:长期股权投资9000000资本公积股本溢价1000000留存收益2010000贷：银行存款7010000无形存款3000000股本2000000(2)长期股权投资公允价值=13600000元借:长期股权投资13600000贷：银行存款7010000无形存款3000000营业外收入1000000股本2000000资本公积股本溢价590000

第二章股权取得日合并财务报表思考题：1.答：合并财务报表按照编制时间可以分为：股权取得日合并财务报表、股权股的日后合并财务报表；按照反映的内容不同可以分为：合并的资产负债表、合并的利润表；合并的现金流量表；合并所有者权益变动表。2.答：合并财务报表的合并范围应按照公司之间的控制关系为基础判断。母公司以及母公司所能控制的子公司都应纳入合并范围。3.答：基础工作包括：（1）统一母子公司的资产负债表日及会计期间。（2）统一母子公司的会计政策。（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算。（4）子公司应提供的相关资料。编制步骤：第一步，开设合并财务报表工作底稿。第二步，将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总。第三步，编制调整分录和抵消分录。第四步，计算合并财务报表各项目的合并金额。第五步，填列合并金额生成正式的合并财务报表。4.答：在编制合并资产负债表时，少数股东权益作为单独项目在股东权益下列示。在编制合并利润表时，少数股东损益作为合并净利润的组成部分，在净利润项目下单独列示。5.答：在非同一控制合并下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额作商誉确认，并在合并资产负债表中列示。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。6.答：应抵消：母公司对子公司的股权投资以及子公司的股东权益项目，同时确认少数股东权益。练习题：1.（1）企业合并：长期股权投资=合并成本=800*2=1600（万元）借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积800（2）股权取得日合并报表,抵消分录：借：股本375资本公积125盈余公积250未分配利润500固定资产50商誉430贷：长期股权投资1600少数股东权益1302.（1）借：股本200资本公积60未分配利润40贷：长期股权投资3002016年末股权取得日合并资产负债表单位：万元北方公司大华公司合并金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金350100450450存货25050300300长期股权投资3003000固定资产95040013501350负债300250550550股本100020012002001000资本公积3506041060310未分配利润2004024040240（2）借：股本200资本公积60未分配利润40贷：长期股权投资240少数股东权益602016年末股权取得日合并资产负债表单位：万元北方公司大华公司合并金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金400100500500存货25050300300长期股权投资2402400固定资产95040013501350负债300250550550股本100020012002001000资本公积3406040060308未分配利润2004024040232少数股东权益6060（3）借：股本200资本公积60未分配利润40固定资产50商誉70贷：长期股权投资350少数股东权益702016年末股权取得日合并资产负债表单位：万元北方公司大华公司合并金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金350100450450存货25050300300长期股权投资3503500固定资产9504001350501400商誉7070负债300250550550股本100020012002001000资本公积4006046060368未分配利润2004024040232少数股东权益7070

第三章股权取得日后合并财务报表思考题：1.答：集团内部的交易事项会导致在直接汇总相关公司数据时，重复确认收入、成本或费用，或者虚增利润，为了反映企业集团这个整体对外应披露的信息，因此需要进行抵消处理。2.答：与股权取得当年合并财务报表编制相比，在以后年度连续编制合并财务报表时，需要考虑以前年度内部交易事项对本期期初未分配利润所构成的影响，必要时进行调整抵消处理。3.答：集团内部固定资产交易，对于购买方而言，将产品购入之后会进行使用而没有售出企业集团，因此，内部固定资产交易必然存在着内部未实现销售损益需要进行抵消；同时正是该内部未实现利润导致购买方对固定资产多提折旧，因此还需将多计提折旧进行抵消。4.答：与母公司持有子公司全部股权相比，如果母公司只持有子公司部分股权，则在编制合并财务报表时需要考虑少数股东权益以及少数股东损益问题；且在抵消处理时需要考虑子公司利润归属于母公司的部分。核算题：1.期末乙公司存货成本＝500×60%＝300（万元），所以乙公司个别报表计提存货跌价准备25万元，合并报表认可的存货成本＝450×60%＝270（万元），在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。合并报表中的抵消分录为：借：营业收入500贷：营业成本470存货30借：存货跌价准备25贷：资产减值损失252.（1）借：营业收入300000贷：营业成本240000固定资产60000借：固定资产——累计折旧3000贷：管理费用3000（2）借：未分配利润——年初60000贷：固定资产60000借：固定资产——累计折旧9000贷：未分配利润——年初3000管理费用60003.(1)借:长期股权投资30贷:投资收益30（2）借:股本60资本公积10未分配利润60贷:长期股权投资130(2)借:应付账款50贷:应收账款50(3)借:应付债券17.88贷:持有至到期投资11.58投资收益6.3(4)借:主营业务收入10贷:主营业务成本10(5)借:投资收益80贷:应付普通股股利50未分配利润30甲、乙公司合并资产负债表工作底稿时间：2015年12月31日单位;万元项目单独报表调整与抵消分录合并数甲乙借贷资产负债表:货币资金237.710247.7应收账款15060(2)50160存货10010110固定资产650100750长期股权投资100—(1)1000持有至到期投资12.3—(3)11.580短期借款20012.3212.3应付债券—17.7(3)17.880应付账款30050(2)50300股本50060(1)60500资本公积10010(1)10100未分配利润15030(1)30150利润表:主营业务收入120140(4)10250主营业务成本5060(4)10100主营业务利润7080150投资收益80—(5)80(3)6.35.4净利润15080230加:未分配利润15030(5)30150减:应付普通股股利50(5)50

第四章所得税会计思考题：1.答：由于财务会计和税法的目标不同，因此企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。这样，根据会计准则计算的会计利润和根据税收法规计算的纳税所得一般会出现差异，因此，所得税会计应运而生。2.答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序：第一，确定资产和负债的账面价值；第二，确定资产和负债的计税基础；第三，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；第四，确定递延所得税负债和递延所得税资产；最后，确定利润表中的所得税费用。3.答：通常情况下，资产在初始确认时，其计税基础为其取得成本，在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经在税前扣除的金额后的余额；负债的计税基础，是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，一般情况下，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，因此，其计税基础与账面价值相等。但是，在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。4.答：应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出。从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，因此，应作为递延所得税负债予以确认。确认递延所得税资产的一般原则：第一，延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。第二，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，除与直接计人所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债的以外，在确认递延所得税资产的同时，应直接计入所得税费用。第三，与直接计人所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益（其他综合收益或资本公积）。第四，企业合并产生的可抵扣暂时性差异，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计人合并当期损益（即负商誉）的金额。5.答：在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用为当期所得税和递延所得税之和。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税，当期的应交所得税按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定。递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。核算题：1.2012年末：借：递延所得税资产2500000贷：所得税费用——递延所得税费用25000002013年末：

借：所得税费用——递延所得税费用750000

贷：递延所得税资产750000

2014年末：

借：所得税费用——递延所得税费用1000000

贷：递延所得税资产1000000

2015年末：借：所得税费用——递延所得税费用．1250000

贷：递延所得税资产750000

应交税费——应交所得税5000002.A公司暂时性差异计算表暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货10012020无形资产80080交易性金融资产16020020预计负债30030总计8070（2）当期所得税=600×25%=150（万元）（3）计算递延所得税：本期递延所得税资产增加额=70×25%-15=2.5（万元）本期递延所得税负债增加额=80×25%-12=8（万元）递延所得税=8-2.5=5.5（万元）（4）所得税费用=150+5.5=155.5万元

（5）编制与所得税有关的会计分录

借：所得税费用——当期所得税费用1500000

——递延所得税费用55000

递延所得税资产25000

贷：应交税费——应交所得税1500000

递延所得税负债800003.=1\*GB3①递延所得税资产=600000x25%=150000（元）

②递延所得税负债=800000x25%=200000（元）

③递延所得税=200000-150000=50000(元)

④所得税费用=5000000×25%+50000=1300000（元）(2)①借：所得税费用——当期所得税费用1250000

贷：应交税费——应交所得税1250000

②借：递延所得税资产150000

所得税费用——递延所得税费用50000

贷：递延所得税负债200000

第五章外币会计思考题：1.答：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，也就是会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。按照我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，国内企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可采用某种外国货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。2.答：汇兑损益，是指企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。汇兑损益根据其形成的不同来划分，一般可分为交易外币汇兑损益、兑换外币汇兑损益和报表折算汇兑损益。汇兑损益按其是否在本期实现，可分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。3.答：单一交易观，是指外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。在这一观点之下，由于交易发生日、报表编制日、交易结算日这三个时点汇率变动所产生的本币的差额，都应作为已入账的购入商品成本或销售收人的调整额，而不作为外币折算损益处理，这样在会计账上就不会出现独立表示的因汇率变动所致的差额，即汇兑损益。两项交易观点，是指外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行相应的调整。在此观点下，交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算损益，计人“汇兑损益”或“财务费用——汇兑损益”账户，不调整购货成本和销售收人账户金额。4.答：期末（指月末、季末或年末），对各种外币货币性账户的期末余额，要按照期末市场汇率进行调整，将外币账户期末余额折合为记账本位币金额，与调整前期末余额的差额，确认为汇兑损益。5.答：根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定，企业将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应按下列要求进行折算。第一，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。第二，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第三，上述折算过程中产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。练习题1.(1)借：银行存款——美元户USD30000/RMB228000

贷：实收资本-X公司USD30000/RMB228000(2)借：应收账款-Y公司USD200000/RMB1480000

贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD200000/RMB1480000

(3)借：银行存款——美元户USD30000/RMB213000

财务费用——汇兑损益3000

贷：银行存款——人民币(30000×7.20)2160002.（1）借：交易性金融资产——H股27000贷：银行存款——港币27000（2）借：银行存款——美元136000贷：实收资本136000（3）借：原材料80400贷：应付账款——美元80400（4）借：财务费用——汇兑损益400银行存款——美元2000贷：应付账款——美元2400借：公允价值变动损益2500贷：交易性金融资产——H股25003.折算利润表A公司利润表2015年度单位：美元美元汇率人民币营业收入280006.40179200营业成本175006.40112000管理费用中的折旧费18006.4011520其他管理费用20006.4012800利润总额670042880所得税费用24006.4015360净利润430027520年初未分配利润00可分配利润合计430027520股利分配20006.4012800年末未分配利润230014720折算资产负债表：A公司资产负债表2015年12月31日美元汇率人民币货币资金10006.506500应收账款30006.5019500存货（按可变现净值）50006.5032500固定资产120006.5078000资产总额21000136500应付账款25006.5016250短期借款20006.5013000应付债券52006.5033800股本——普通股90006.8061200未分配利润230014720折算差额-2470负债及所有者权益合计21000136500

第六章租赁会计思考题：略核算题：1.本例中，租赁付款额包含基于使用情况的可变性，且在某些月份里确实可避免支付较高租金，然而，月付款额10000元是不可避免的。因此，月付款额10000元属于实质固定付款额，应被纳入租赁负债的初始计量中。2.租赁负债=2000000×（P/A，8%，3）=2000000×2.577=5154000（元）；使用权资产=5154000+20000=5174000（元）。借：使用权资产5174000贷：租赁负债5154000银行存款200003.此项租赁期限未超过1年，应作为短期租赁处理。甲公司的账务处理如下：2020年1月1日：支付初始直接费用：借：管理费用1000贷：银行存款1000支付租金：借：预付账款1200000贷：银行存款12000002020年1月31日—2020年12月31日，每月分摊租金：借：管理费用100000贷：预付账款1000002020年12月31日，计算可变租赁付款额：借：销售费用10000贷：其他应付款——乙公司10000

第七章衍生金融工具会计思考题：1.答：衍生金融工具是由基础金融工具派生而来的，其是价值随基础变量变动而变动的待执行合同。《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中指出，衍生金融工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。（2）不要求初始净投资，或与对市场变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的净投资。（3）在未来某一日期结算。2.答：衍生金融工具按照不同的交易方法与特点，可以分为远期合同、期货合同、期权合同、互换合同、结构化金融衍生工具等。按照衍生金融工具的不同使用方向，其又可以分为股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具。按照衍生金融工具的不同交易性质，其又可以分为远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具。3.答：我国《企业会计准则第24号——套期保值》的定义为：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。4.答：公允价值套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期。公允价值套期主要适用于以下被套期项目：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债、尚未确认的确定承诺中的可辨认部分。金流量套期是指对源于，某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动方向进行的套期。可以指定为现金流量套期的被套期项目包括：已确认资产或负债、很可能发生的预期交易。核算题：1.（1）4月29日开仓时，交纳保证金金额为：4850×300×10%=145500（元）交纳手续费金额为：4850×300×0.0003=436.50（元）会计处理为：借：财务费用436.50贷：银行存款436.50借：衍生工具——股指期货合同145500贷：银行存款145500（2）由于投资者购买的是多头，而4月30日出现了下跌，即该投资者发生亏损，需要按照交易所的规定补交保证金。亏损额为：4850×300×1%=14550（元）补交额为：4850×300×10%×99%-（145500–14550）=13095（元）会计处理为：借：公允价值变动损益14550贷：衍生工具——股指期货合同14550借：衍生工具——股指期货合同13095贷：银行存款13095在4月30日编制资产负债表时，“衍生工具——股指期货合同”账户借方余额144045元（145500–14550+13095）作为资产列示于资产负债表左方的“其他流动资产”项目中。（3）5月1日，交纳平仓费平仓费金额为：4850×300×99%×0.0003=408.08（元）会计处理为：借：银行存款144045贷：衍生工具——股指期货合同144045借：投资收益14550贷：公允价值变动损益14550借：财务费用408.08贷：银行存款408.082.（1）2016年2月1日，签订期权合同时，会计处理为：借：衍生工具——期权合同100000贷：银行存款100000（2）2016年3月31日，A公司转让期权合同的会计处理为：借：银行存款150000贷：衍生工具——期权合同100000公允价值变动损益50000借：公允价值变动损益50000贷：投资收益500003.（1）2016年1月1日，将A库存商品套期：

借：被套期项目——A库存商品

1000000

贷：库存商品——A

1000000

（2）2016年6月30日，确认衍生金融工具和被套期的A库存商品的公允价值变动，出售A库存商品并结算衍生金融工具。

结转套期工具的公允价值变动：借：套期工具——衍生金融工具

25000

贷：套期损益

25000

结转被套期项目A库存商品的公允价值变动：

借：套期损益

25000

贷：被套期项目——A库存商品

25000

售出A库存商品，货款收到存入银行：

借：银行存款

1075000

贷：主营业务收入

1075000

结转A库存商品的销售成本975000（1000000-25000）元：

借：主营业务成本

975000

贷：被套期项目——A库存商品

975000

收到套期工具结算款50000元，存入银行，编制会计分录如下：

借：银行存款

25000

贷：套期工具-衍生金融工具

25000

第八章股份支付会计思考题：1.答：从环节上说，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。2.答：以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。3.答：可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，则成为非可行权条件。可行权条件包括服务期限限制条件和业绩条件，在满足这些条件之前，职工或其他方无法获取股份。4.答：对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。计入成本或费用的金额应当按照授予日权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价值发生变动，也不确认其后公允价值的变动。由于未来可行权的职工人数会发生变动，企业必须根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大区别之一。核算题：1.计算费用和资本公积：计算过程如下表所示。费用和资本公积计算表单位：元年份计算当期费用累计费用2014200×（1-20%）×100×18×1/396000960002015200×（1-15%）×100×18×2/3-960001080002040002016155×100×18-20400075000279000会计处理：（1）授予日：2014年1月1日，授予日不做处理。（2）等待期内的每个资产负债表日：=1\*GB3①2014年12月31日借：管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000=2\*GB3②2015年12月31日借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积108000=3\*GB3③2016年12月31日借：管理费用75000贷：资本公积——其他资本公积75000（3）2017年12月31日借：银行存款77500资本公积——其他资本公积279000贷：股本15500资本公积——股本溢价3410002.费用和负债计算过程见下表。费用和负债计算表单位：元年份负债计算（1）支付现金计算（2）负债（3）支付现金(4)当期费用（5）2012（200-35）×100×14×1/377000770002013（200-40）×100×15×2/3160000830002014（200-45-70）×100×1870×100×161530001120001050002015（200-45-70-50）×100×2150×100×2073500100000205002016035×100×2508750014000总额299500299500注：表中（1）计算登出（3）；（2）计算得出（4）；当期（3）-前一期（3）+当期（4）=当期（5）。会计分录（1）2012年12月31日借：管理费用