2024年7月高等教育自学考试审计学试题及答案

2024年7月高等教育自学考试审计学试题及答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。）1.审计产生和发展的客观基础是（）A.受托经济责任关系B.会计核算体系的成熟C.市场经济体制的完善D.所有权与经营权的高度统一2.下列各项中，属于注册会计师审计区别于政府审计、内部审计最核心的特征是（）A.强制性B.双向独立性C.权威性D.无偿性3.我国注册会计师审计准则的法定制定发布机构是（）A.中国注册会计师协会B.财政部C.审计署D.中国证监会4.下列情形中，不会对注册会计师执行审计业务的独立性产生不利影响的是（）A.项目组成员甲持有被审计单位600股公开交易的普通股股票B.项目合伙人乙的配偶担任被审计单位财务部出纳C.项目组成员丙的大学同班同学担任被审计单位市场部普通业务员D.会计师事务所连续3年从单一被审计单位收取的费用占其年度业务总收入的22%5.根据注册会计师审计准则的规定，注册会计师执行财务报表审计业务的核心目标是（）A.查出被审计单位财务报表中存在的所有舞弊行为B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使其能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.帮助被审计单位完善内部控制体系、提升经营管理效率D.为被审计单位的纳税申报、融资申请提供信用背书6.下列关于审计证据充分性与适当性的说法中，正确的是（）A.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以通过增加审计证据的数量弥补缺陷B.审计证据的可靠性是指审计证据与审计目标之间的逻辑联系C.从被审计单位内部获取的审计证据比从外部独立来源获取的审计证据更可靠D.评估的重大错报风险越高，注册会计师需要获取的审计证据数量通常越多7.根据审计准则的规定，审计工作底稿的法定归档期限为审计报告日后的（）A.30天内B.60天内C.90天内D.180天内8.下列关于审计重要性的表述中，错误的是（）A.重要性的判断需要结合被审计单位的具体环境，不同单位的重要性水平可能存在差异B.重要性的判断需要同时考虑错报的金额和性质C.重要性水平一经确定，在整个审计过程中不得作出任何调整D.判断某事项是否重大，应当以财务报表使用者整体的共同信息需求为基础，不考虑个别使用者的特殊需求9.下列各项风险中，属于认定层次重大错报风险的是（）A.被审计单位治理层监督失效，管理层普遍存在凌驾于内部控制之上的情形B.被审计单位所在行业受技术迭代影响，存货跌价准备计提涉及复杂的会计估计，存在高估存货价值的风险C.被审计单位信息系统一般控制存在重大缺陷，影响所有业务流程的会计记录准确性D.被审计单位管理层存在强烈的业绩考核压力，倾向于高估收入、低估费用10.注册会计师实施控制测试的核心目的是（）A.发现认定层次存在的重大错报B.确定被审计单位内部控制设计的合理性C.确定内部控制运行的有效性D.识别财务报表层次的重大错报风险11.根据审计准则的要求，下列审计程序中，注册会计师通常应当对银行存款（含零余额账户和本期注销账户）实施的是（）A.检查B.函证C.重新计算D.分析程序12.下列关于存货监盘程序的表述中，符合审计准则要求的是（）A.注册会计师实施存货监盘的主要目的是确定存货的所有权归属B.注册会计师在存货监盘过程中应当亲自执行存货盘点工作，确保盘点结果准确C.如果因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序D.对于存放在第三方的重要存货，注册会计师只能通过函证方式获取审计证据13.下列审计程序中，适宜采用审计抽样方法的是（）A.对被审计单位的控制环境开展风险评估B.测试被审计单位原材料采购审批控制的运行有效性，该控制要求每笔采购单需经部门负责人签字确认，全年共发生12600笔采购交易C.对被审计单位的关联方交易实施100%全覆盖检查D.针对管理层凌驾于内部控制之上的特别风险实施专门审计程序14.被审计单位将2023年12月29日发生的一笔符合收入确认条件的赊销交易，记录在2024年1月3日的主营业务收入明细账中，该情形直接违反的营业收入认定是（）A.发生B.完整性C.截止D.准确性15.下列内部控制措施中，最能够防范采购与付款循环中“应付账款存在”认定错报的是（）A.所有请购单实现连续编号并定期清点B.款项支付前需核对采购发票、验收单、订购单的一致性，且经授权人员审批C.采购价格需经独立于采购部门的人员定期复核D.会计主管定期核对应付账款明细账与供应商对账单16.注册会计师对存货实施计价测试时，最需要重点关注的错报风险是（）A.存货账面数量与实际库存数量不一致B.存货可变现净值测算不准确，导致跌价准备计提金额不符合会计准则要求C.已销售存货的营业成本未及时结转至当期损益D.存放在外单位的委托加工物资未记录在企业存货账面中17.下列关于长期借款审计的表述中，错误的是（）A.注册会计师应当向银行函证长期借款的本金、利率、期限、担保情况等信息B.对于用于在建工程建设的长期借款，注册会计师应当重点核查借款费用资本化的金额、期间是否符合准则要求C.所有在资产负债表日后1年内到期的长期借款，均应当重分类至资产负债表的流动负债项目D.对于资产负债表日后已偿还的长期借款，注册会计师无需关注其在资产负债表中的列报分类18.下列情形中，注册会计师应当出具否定意见审计报告的是（）A.被审计单位存在重大未决诉讼，不确定性极强，但已在财务报表附注中充分披露B.被审计单位存货项目存在260万元的错报，占利润总额的12%，影响范围仅限于存货和资产减值损失项目C.被审计单位管理层拒绝向注册会计师提供管理层书面声明，导致审计范围受到广泛且重大的限制D.被审计单位未将3家全资子公司纳入合并范围，导致合并资产、负债、收入、利润等多个项目存在重大错报，错报金额占合并报表利润总额的42%，影响广泛19.根据2021年修正的《中华人民共和国审计法》，我国最高政府审计机关是（）A.财政部B.审计署C.全国人民代表大会常务委员会D.国务院20.下列关于内部审计的表述中，正确的是（）A.内部审计的独立性与注册会计师审计完全一致B.内部审计的审计结论仅对本单位负责，对外不具备鉴证效力C.内部审计不需要遵循任何审计准则D.内部审计与注册会计师审计的目标、程序完全相同，不存在差异二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。）1.审计的基本职能包括（）A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济核算E.经济决策2.注册会计师在判断审计证据的相关性时，应当考虑的核心因素有（）A.特定审计程序可能仅能为部分认定提供相关审计证据，与其他认定无关B.针对同一项认定，可以从不同来源获取不同性质的审计证据C.与某一认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据D.审计证据是否来源于独立的第三方机构E.审计证据是否以纸质文件形式存在3.注册会计师开展风险评估，了解被审计单位及其环境时，应当实施的审计程序有（）A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员B.分析程序C.观察与检查D.控制测试E.实质性程序4.内部控制存在固有局限性，无论设计如何有效，都只能为控制目标的实现提供合理保证，这些固有局限性包括（）A.决策过程中的人为判断失误、人为操作偏差可能导致内部控制失效B.两个及以上人员串通舞弊、管理层凌驾于内部控制之上可能导致控制被规避C.内部控制执行人员的专业胜任能力不足可能导致控制无法发挥作用D.内部控制的设计和运行需要考虑成本效益原则，当控制成本高于控制收益时，企业可能不会设置相关控制E.内部控制通常针对常规、重复发生的业务设置，对于非常规、突发的业务可能缺乏相应的控制措施5.下列关于函证程序实施时间的表述中，符合审计准则要求的有（）A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对截止日至资产负债表日之间的变动实施实质性程序C.如果重大错报风险评估为高水平，注册会计师可以在资产负债表日前实施函证，无需对后续期间的变动实施补充程序D.无论重大错报风险水平如何，注册会计师必须在资产负债表日当天实施函证E.如果在资产负债表日前实施函证，注册会计师不需要评估重大错报风险水平6.注册会计师对主营业务收入实施截止测试时，需要重点核对的与收入确认相关的关键日期有（）A.销售发票开具日期B.营业收入记账日期C.商品发运（或劳务提供）日期D.销售合同签订日期E.销售货款收回日期7.下列审计程序中，能够有效查找未入账应付账款的有（）A.检查资产负债表日后收到的采购发票，核对发票日期、入库记录，确认是否存在应当计入上期的应付账款B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的支持性凭证，确认其入账期间是否正确C.获取被审计单位与供应商的定期对账单，将对账单余额与企业账面余额进行调节，查找未入账的负债D.检查资产负债表日前已经偿付的应付账款，追踪付款凭证、银行对账单，确认是否存在上期未入账的负债E.对期末余额较大的应付账款供应商实施积极式函证8.注册会计师在存货监盘现场应当执行的核心工作程序包括（）A.评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序的合理性B.观察管理层盘点程序的实际执行情况C.对存货进行抽样检查D.对盘点结果实施抽盘，核对盘点记录与实物数量的一致性E.代替被审计单位执行存货盘点工作9.下列情形中，注册会计师可能需要在无保留意见的审计报告中增加强调事项段的有（）A.被审计单位存在重大未决诉讼，未来判决结果存在高度不确定性，但已在附注中充分披露B.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，且已在附注中充分披露C.被审计单位所在地区发生重大自然灾害，对其持续经营能力产生重大影响，但已在附注中充分披露D.注册会计师对被审计单位的持续经营能力存在重大疑虑，被审计单位已在附注中充分披露了持续经营的不确定性及应对计划E.被审计单位存货项目存在重大错报，且拒绝调整10.下列关于注册会计师职业道德基本原则的表述中，正确的有（）A.诚信原则要求注册会计师在职业活动中保持正直诚实、秉公办事，不得与虚假、误导性的信息发生牵连B.独立性原则要求注册会计师执行鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立，不受任何利害关系的影响C.客观公正原则要求注册会计师实事求是，不得因偏见、利益冲突或他人的不当影响损害职业判断D.保密原则要求注册会计师对执业过程中获知的客户信息绝对保密，在任何情况下都不得向第三方披露E.专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计师持续保持专业知识和技能的更新，确保为客户提供具有专业水准的服务三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分。）1.重大错报风险2.内部控制四、简答题（本大题共3小题，每小题6分，共18分。）1.简述注册会计师在审计过程中保持职业怀疑的核心作用。2.简述注册会计师判断审计证据充分性时应当考虑的主要因素。3.简述注册会计师出具无保留意见审计报告应当同时满足的基本条件。五、论述题（本大题共1小题，共10分。）试述我国审计监督体系中政府审计、注册会计师审计、内部审计三类审计主体的联系与区别。六、案例分析题（本大题共2小题，每小题14分，共28分。）1.XYZ会计师事务所接受委托审计A股份有限公司（以下简称A公司）2023年度财务报表，注册会计师张明、李丽担任项目合伙人，确定的财务报表整体重要性水平为200万元，审计报告日为2024年3月15日，财务报表经董事会批准报出日为2024年3月20日。审计过程中发现以下事项：（1）A公司2023年12月20日向B公司销售一批商品，不含税售价300万元，对应销售成本220万元，商品已发出且经B公司验收合格，商品控制权已转移，相关纳税义务已发生，信用期为1个月，截至2023年末B公司经营状况良好，无证据表明其存在还款困难。A公司将该笔交易的收入和成本均记录在2024年1月的会计账簿中，2023年度未审财务报表显示利润总额为1800万元。（2）A公司2023年末库存商品账面余额为1300万元，未计提存货跌价准备。注册会计师实施存货监盘和计价测试时发现，其中一批成本为380万元的产品因核心技术迭代已完全过时，市场不含税售价仅为120万元，预计销售过程中产生的运输费、税费等合计10万元，按照企业会计准则规定应当计提270万元的存货跌价准备，A公司管理层以产品仍有销售渠道为由拒绝调整。（3）2023年10月，A公司因专利权被侵权向法院起诉竞争对手C公司，要求C公司赔偿经济损失500万元，截至2024年3月15日法院尚未作出终审判决，A公司已在财务报表附注中对该未决诉讼的性质、涉及金额、不确定性进行了充分披露。要求：（1）针对事项（1），不考虑重要性水平，判断A公司的会计处理违反了营业收入的哪项认定，简要说明理由。（2）针对事项（2），判断该错报是否构成重大错报，若A公司拒绝调整，说明注册会计师应当出具的审计意见类型，并简要说明理由。（3）针对事项（3），判断注册会计师是否需要在审计报告中增加专门段落说明该事项；若需要，说明应当增加的段落类型及撰写要求。2.注册会计师王芳负责审计D公司2023年度财务报表，在对应付账款项目实施审计时，决定采用货币单元抽样方法测试应付账款的存在认定。已知D公司2023年末应付账款共有2000个明细账户，账面贷方余额合计为5000万元；注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为100万元，预计总体错报为20万元，查货币单元抽样参数表可知，5%误受风险水平下，0个错报对应的风险系数为3.0，1个错报对应的风险系数为4.75，2个错报对应的风险系数为6.30，预计总体错报对应的扩张系数为1.6。注册会计师按照选样规则选取样本后，样本账面余额合计为600万元，对样本实施函证、检查等审计程序后，发现两处错报：①应付E公司账款账面余额80万元，因商品质量问题双方已达成30万元的折让协议，实际应付金额为50万元，错报金额30万元，错报比例为0.375；②应付F公司账款账面余额40万元，该笔款项已于2023年12月28日支付但未及时入账，错报金额40万元，错报比例为1。要求：（1）计算货币单元抽样的样本规模（结果取整数）。（2）计算选样间隔及基本精确度（结果保留两位小数）。（3）计算总体错报上限（结果保留两位小数）。（4）根据计算结果，判断注册会计师是否能够接受应付账款总体的账面余额，简要说明理由。参考答案一、单项选择题1.A2.B3.B4.C5.B6.D7.B8.C9.B10.C11.B12.C13.B14.C15.B16.B17.D18.D19.B20.B二、多项选择题1.ABC2.ABC3.ABC4.ABCDE5.AB6.ABC7.ABCD8.ABCD9.ABCD10.ABCE三、名词解释题1.重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，该风险独立于财务报表审计而存在，由被审计单位的经营风险、内部控制有效性等因素决定，分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险两个层级，是注册会计师风险评估的核心对象。2.内部控制：指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个核心要素。四、简答题1.注册会计师保持职业怀疑的核心作用包括：（1）在风险评估阶段，保持职业怀疑有助于注册会计师有针对性地设计风险评估程序，对引起疑虑的情形保持充分警觉，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，避免忽视异常情形。（2分）（2）在进一步审计程序阶段，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估的重大错报风险恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围，降低选择不适当审计程序的风险，对存在矛盾的审计证据、可能存在未识别错报的情形保持敏感，及时追加审计程序。（2分）（3）在审计证据评价阶段，保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据的充分性和适当性，纠正仅获取容易获取的证据、忽视矛盾证据的偏向，避免对管理层形成过度信任；同时，职业怀疑是注册会计师有效识别舞弊导致的重大错报、防范审计失败的关键保障。（2分）2.注册会计师判断审计证据充分性（即审计证据数量）时，应当考虑以下核心因素：（1）评估的重大错报风险水平。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据数量越多，以将审计风险降至可接受的低水平。（2分）（2）审计证据的质量。审计证据的适当性（相关性和可靠性）越强，证明力越高，需要的审计证据数量越少；但审计证据质量的缺陷无法通过增加证据数量弥补。（2分）（3）具体审计项目的重要程度与审计过程中发现的错报情况。审计项目越重要、审计过程中发现的错报金额越大、性质越严重，需要的审计证据数量越多；此外，注册会计师的专业经验、审计证据的来源与类型也会影响对证据数量的判断。（2分）3.注册会计师出具无保留意见审计报告，应当同时满足以下条件：（1）注册会计师已按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，审计范围未受到管理层或其他方面的重大限制，已获取充分、适当的审计证据，能够支持审计结论。（2分）（2）被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则）编制，会计政策选择恰当、会计估计合理、财务报表列报和披露充分。（2分）（3）财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，不存在需要调整或披露而未予调整、披露的重大错报，不需要对审计意见进行修正。（2分）五、论述题我国的审计监督体系由政府审计、注册会计师审计、内部审计三类主体共同构成，三者既存在紧密联系，又在多个维度存在本质差异。（1分）（一）三类审计的联系1.三者的核心目标具有一致性，均以保障经济活动的合规性、提高经济信息可靠性、维护正常经济秩序为根本目标，共同构成覆盖国家治理、市场运行、单位内部管理的多层次监督网络。（2分）2.三者在工作方法、审计程序上存在共通性，均需采用检查、函证、分析程序等通用审计方法收集审计证据、形成审计结论；同时三类审计的工作成果可以相互参考利用，比如注册会计师审计可以在评估内部审计质量的基础上利用内部审计工作减少重复程序，政府审计可以参考注册会计师的审计结论确定监督重点，内部审计可以借鉴外部审计的建议完善内部管理，形成监督合力。（2分）（二）三类审计的区别1.审计主体与性质不同。政府审计的主体是国家审计机关（审计署及地方各级审计机关），属于国家行政监督范畴，代表国家行使审计监督权；注册会计师审计的主体是依法设立的会计师事务所及执业注册会计师，属于市场中介服务范畴，接受委托开展独立鉴证；内部审计的主体是单位内部设立的审计机构，属于单位内部监督范畴，服务于单位内部治理需求。（1分）2.独立性程度不同。政府审计属于单向独立，仅独立于被审计单位，与同级政府存在行政隶属关系；注册会计师审计属于双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位，独立性最强；内部审计受本单位管理层领导，仅独立于单位内部其他职能部门，独立性最弱。（1分）3.审计权限与强制性不同。政府审计是法定强制审计，审计机关依据《审计法》赋予的权限开展工作，被审计单位不得拒绝，审计决定具有强制执行效力；注册会计师审计是受托有偿审计，无行政强制力，仅能根据业务约定书开展工作，审计结论仅起鉴证作用；内部审计的权限由单位内部制度赋予，审计意见仅在本单位内部具有约束力。（1分）4.审计目标与服务对象不同。政府审计的目标是监督财政财务收支的真实、合法、效益，服务于国家治理和公共利益；注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性、公允性发表意见，服务于财务报表使用者（包括投资者、债权人、监管机构等）；内部审计的目标是评价单位内部控制、风险管理的有效性，服务于本单位管理层和治理层，帮助单位提升运营效率。（1分）5.审计依据不同。政府审计依据《审计法》、国家审计准则及财政经济法律法规开展工作；注册会计师审计依据《注册会计师法》、中国注册会计师审计准则及适用的财务报告编制基础开展工作；内部审计依据内部审计准则、单位内部规章制度、经营目标开展工作。（1分）六、案例分析题1.（1）A公司的会计处理违反了营业收入的截止认定。（2分）理由：截止认定要求企业将符合确认条件的交易记录于正确的会计期间，该笔销售业务在2023年12月已满足控制权转移的收入确认条件，应当计入2023年度营业收入，A公司将其推迟至2024年入账，