2024年经济师考试财政税收高级经济实务试卷及解答参考

2024年经济师考试财政税收高级经济实务试卷及解答参考案例分析题（共3题，第1题20分，第2题25分，第3题25分，共70分）案例一某省财政厅2024年开展市县财政运行质量专项核查，抽取A市B区2023年财政收支及预算管理相关资料如下：资料1：B区2023年一般公共预算本级收入42.6亿元，其中税收收入28.9亿元、非税收入13.7亿元；政府性基金预算本级收入18.5亿元（其中国有土地使用权出让收入15.2亿元）；国有资本经营预算本级收入0.8亿元；上级转移支付收入38.2亿元（其中一般性转移支付21.5亿元、专项转移支付16.7亿元）；上解上级支出3.1亿元。一般公共预算本级支出76.8亿元，其中“三保”支出41.2亿元。2023年末B区政府法定债务余额89.4亿元，其中一般债务32.1亿元、专项债务57.3亿元，经核定的政府债务限额为92亿元。资料2：核查发现，B区2023年将本级安排的产业扶持资金1.2亿元直接拨付给辖区内3家龙头企业，未设置绩效目标、未开展绩效监控、年末未进行绩效评价；同时，为完成非税收入考核指标，通过区属国有企业向财政缴纳国有资本经营收入的方式虚增非税收入2.3亿元。资料3：B区2023年获批城镇老旧小区改造专项债项目，发行专项债5亿元、期限10年，项目总投资6.2亿元。截至2023年末，专项债资金累计支出2.1亿元，支出进度42%，未达到省财政厅要求的当年发行专项债支出进度不低于85%的要求，主要原因是项目前期规划调整，部分楼栋改造方案未征得居民同意，导致开工延迟3个月。要求：1.根据资料1，计算B区2023年财政自给率、一般公共预算收入税收占比、地方政府债务率（计算结果保留两位小数），并简要说明我国地方政府债务率的风险警戒标准。（8分）2.结合资料2，分析B区财政预算管理中存在的主要问题，并提出针对性改进建议。（6分）3.结合资料3，分析B区专项债资金使用效率偏低的原因，并从财政部门角度提出优化专项债全生命周期管理的具体措施。（6分）案例二恒信制造有限公司为增值税一般纳税人，从事高端数控机床研发生产，属于先进制造业企业，适用25%的企业所得税税率。2024年企业发生以下涉税业务：资料1：2024年全年实现主营业务收入8600万元、其他业务收入420万元、营业外收入180万元；发生主营业务成本4200万元、其他业务成本190万元、税金及附加320万元、期间费用2100万元、营业外支出150万元；全年利润总额1340万元，已预缴企业所得税220万元。资料2：2024年研发投入情况：自主研发项目共发生研发费用680万元，其中人员人工费用260万元、直接投入费用180万元、折旧费用90万元、无形资产摊销40万元、新产品设计费70万元、其他相关费用40万元，上述研发费用均未形成无形资产，全部计入当期损益。另外，委托境外某机构研发支付费用120万元，未取得境外研发费用支出的有效凭证。资料3：2024年6月购置并实际使用一台列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的设备，取得增值税专用发票注明金额300万元、税额39万元，企业将该设备购置成本一次性计入当期成本费用在税前扣除（不考虑会计与税法折旧差异）。资料4：2024年5月，企业将一处2015年购置的闲置厂房对外出租，一次性收取3年租金327万元（含增值税），企业选择简易计税方法计算缴纳增值税。资料5：2024年末企业增值税期末留抵税额为186万元，已知该企业2019年3月31日期末留抵税额为35万元，2019年4月至2024年末进项构成比例为92%，企业符合先进制造业增值税留抵退税政策条件，拟申请退还增量留抵税额。要求：1.计算恒信公司2024年研发费用可在企业所得税税前加计扣除的金额（需列明计算步骤）。（8分）2.判断恒信公司购置环保专用设备的企业所得税处理是否正确，并说明理由，同时计算该业务对应调整的应纳税所得额及应纳所得税额。（7分）3.计算恒信公司2024年出租厂房应缴纳的增值税税额、应确认的企业所得税收入（企业选择按租赁期均匀确认收入），并说明企业所得税收入确认的政策依据。（6分）4.计算恒信公司2024年可申请退还的增量留抵税额，并简要说明留抵退税政策对企业经营的影响。（4分）案例三某省直公益一类事业单位（财政全额拨款）2024年预算管理及国有资产管理相关事项如下：资料1：2024年初，单位收到财政部门批复的年度部门预算，其中基本支出预算4800万元（人员经费3200万元、日常公用经费1600万元），项目支出预算2200万元（含财政拨款的科研设备购置项目预算800万元）。资料2：2024年6月，单位为盘活存量资产，将闲置的一栋临街办公楼对外出租，经自行评估年租金为120万元、租期3年，单位直接与某企业签订租赁合同，租金收入计入单位“其他收入”科目，全部用于弥补日常公用经费缺口。资料3：2024年9月，科研设备购置项目实施过程中，因设备规格调整，项目预算结余120万元，单位领导班子集体研究后，直接将该结余资金用于补充人员经费缺口。资料4：2024年11月，单位接受境外某机构捐赠的一台价值50万元的科研仪器，未纳入单位预算管理，也未办理国有资产产权登记，直接交由科研部门使用。资料5：2024年末，单位编制年度决算时，将当年取得的非同级财政拨款科研收入360万元直接冲减事业支出，未纳入决算收入核算。要求：1.结合资料2，判断该单位办公楼出租业务的处理是否正确，并说明理由，给出正确的处理方式。（7分）2.结合资料3，判断该单位科研设备购置项目结余资金的处理是否合规，说明政策依据，并指出项目结余资金的正确管理方式。（6分）3.结合资料4，说明事业单位接受捐赠国有资产的管理要求。（6分）4.结合上述资料，指出该单位预算管理一体化建设中存在的短板，并提出改进方向。（6分）论述题（共1题，30分）2023年中央经济工作会议明确提出，2024年要实施积极的财政政策，适度加力、提质增效。请结合财政职能与我国当前经济运行实际，论述积极财政政策“适度加力、提质增效”的核心内涵、实施路径及实施过程中需要把握的重大关系。要求：观点明确、逻辑清晰、论证充分，字数不少于800字。解答参考案例一解答1.指标计算及风险标准（1）财政自给率=一般公共预算本级收入/一般公共预算本级支出×100%=42.6/76.8×100%≈55.47%。（2）一般公共预算收入税收占比=税收收入/一般公共预算本级收入×100%=28.9/42.6×100%≈67.84%。（3）地方政府债务率=地方政府债务余额/地方综合财力×100%，其中地方综合财力=一般公共预算本级收入+政府性基金预算本级收入+国有资本经营预算本级收入+上级转移支付收入-上解上级支出=42.6+18.5+0.8+38.2-3.1=97亿元；债务率=89.4/97×100%≈92.16%。（4）风险警戒标准：我国地方政府债务率警戒线为100%，即债务余额不超过综合财力时债务风险总体可控；B区债务率92.16%，处于警戒线以下，债务风险总体平稳。（8分）2.存在的问题及改进建议存在问题：一是预算绩效管理不到位，产业扶持资金未建立“事前绩效目标、事中绩效监控、事后绩效评价”的全过程绩效管理链条，资金使用缺乏约束。二是财政收入真实性不足，通过区属国企空转国有资本经营收入虚增非税收入，属于财政“虚收空转”乱象，违反财政收入管理规定。改进建议：一是全面实施预算绩效管理，将所有财政资金纳入绩效管理范围，刚性要求新增支出必须设置绩效目标，常态化开展绩效运行监控，年度末全面实施绩效评价，评价结果与下年度预算安排挂钩，做到“花钱必问效、无效必问责”。二是强化财政收入质量管控，建立收入质量动态监测机制，重点核查非税收入异常增长情况，严肃查处虚增收入、空转资金等违规行为，追究相关责任人责任，同时优化政绩考核指标，淡化收入规模考核，突出收入质量考核。（6分）3.专项债资金效率偏低的原因及优化措施原因：项目前期准备不充分，未充分征求居民意见、未科学论证改造方案，导致项目开工延迟，专项债资金闲置，支出进度不达标。优化措施：一是强化项目储备管理，建立“储备一批、开工一批、发行一批”的专项债项目滚动管理机制，做实做细项目前期论证、规划审批、居民沟通等工作，严格落实“要素跟着项目走”要求，只有具备开工条件的项目才能纳入专项债申报范围。二是加强资金使用动态监控，依托预算管理一体化系统对专项债资金支出进度进行实时监测，对支出进度滞后的项目及时预警，督促项目单位倒排工期、加快施工进度。三是建立资金盘活调整机制，对发行后6个月仍未开工、支出进度严重滞后的项目，按程序将闲置资金调整用于其他符合条件的成熟项目，避免资金长期闲置。四是完善专项债绩效评价，将资金支出进度、项目运营效益、偿债能力等纳入核心评价指标，评价结果与下年度专项债额度分配直接挂钩，倒逼地方提高专项债资金使用效率。（6分）案例二解答1.研发费用加计扣除金额计算（1）自主研发费用其他相关费用限额计算：根据政策规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，限额公式为：其他相关费用限额=（人员人工费用+直接投入费用+折旧费用+无形资产摊销+新产品设计费等）×10%/（1-10%）。自主研发中可直接计入加计扣除基数的5项费用合计=260+180+90+40+70=640万元，其他相关费用限额=640×10%/90%≈71.11万元，实际发生其他相关费用40万元，小于限额，可全额纳入加计扣除基数。（2）委托境外研发费用处理：委托境外机构研发发生的费用，需取得有效凭证方可按规定扣除；未取得有效凭证的，不得在税前扣除，也不得享受加计扣除政策。本题中委托境外研发支付的120万元未取得有效凭证，不得纳入加计扣除基数。（3）加计扣除比例：制造业企业开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除基础上，自2023年1月1日至2027年12月31日，按实际发生额的100%加计扣除。（4）加计扣除金额=680×100%=680万元。（8分）2.购置环保专用设备的所得税处理（1）处理判断：企业将设备购置成本一次性计入当期成本费用的处理正确，但需注意该设备还可享受税额抵免优惠。（2）理由：根据政策规定，2024年1月1日至2027年12月31日，企业新购进的单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。该设备价值300万元，符合一次性扣除条件，因此企业处理正确。同时，企业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的设备，其投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的可结转以后5个纳税年度抵免。（3）应纳税所得额调整额：因企业已按规定一次性扣除，无需调整应纳税所得额，调整额为0。（4）应纳所得税额调整：该设备可抵免应纳所得税额=300×10%=30万元。（7分）3.出租厂房的税务处理（1）增值税计算：一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可选择简易计税方法，按5%征收率计算增值税。不含税租金收入=327/（1+5%）=311.43万元，应缴纳增值税=311.43×5%=15.57万元。（2）企业所得税收入确认：企业选择按租赁期均匀确认收入的，2024年租赁期为8个月（5月至12月），应确认的企业所得税收入=311.43×8/（3×12）≈69.21万元。（3）政策依据：根据企业所得税法及相关规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现；如果交易合同规定租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的，按照收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。（6分）4.增量留抵退税计算及影响（1）增量留抵税额=2024年末留抵税额-2019年3月31日留抵税额=186-35=151万元。（2）允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%=151×92%×100%=138.92万元。（3）对企业经营的影响：一是直接增加企业现金流，减少资金占用，缓解企业资金压力，降低企业财务成本；二是支持企业加大研发投入、设备更新和产能扩张，提升企业核心竞争力；三是发挥税收政策逆周期调节作用，助力先进制造业高质量发展。（4分）案例三解答1.办公楼出租业务处理判断该单位办公楼出租业务处理不正确，具体理由及正确处理如下：（1）程序违规：根据《事业单位国有资产管理暂行办法》，公益一类事业单位利用国有资产对外出租，应当进行可行性论证，提出申请后经主管部门审核同意，报同级财政部门审批后方可实施。该单位未履行审批程序，直接与企业签订租赁合同，违反国有资产管理规定。（2）收入管理违规：公益一类事业单位国有资产出租收入属于政府非税收入，应当实行“收支两条线”管理，全额上缴同级财政，纳入财政预算统筹安排，不得直接计入单位收入自行支配。该单位将租金计入“其他收入”并用于弥补公用经费，违反非税收入管理规定。（3）正确处理方式：单位补报办公楼出租事项，经主管部门审核后报省财政厅审批；经批准出租的，取得的租金收入全额上缴省级财政，按非税收入收缴管理规定执行，单位不得自行安排使用；同时调整会计账目，冲销已计入的“其他收入”。（7分）2.结余资金处理判断（1）处理不合规。（2）政策依据：根据预算管理相关规定，财政拨款项目支出结余资金是指项目预算已执行完毕但尚未列支的资金，或因项目调整、终止等原因未列支的资金；项目结余资金原则上由同级财政部门收回统筹使用，单位不得自行调剂用于其他支出。（3）正确管理方式：该科研设备购置项目的120万元结余资金，应由单位按规定报主管部门审核后，由省财政厅收回统筹用于其他急需保障的项目；如单位确需调整用于其他符合条件的项目，应按程序报财政部门审批，不得自行调整用途。（6分）3.事业单位接受捐赠国有资产的管理要求一是验收登记要求：接受捐赠的国有资产，应当按照国家有关规定进行验收，及时办理国有资产产权登记，纳入单位资产明细账核算，做到账实相符。二是预算管理要求：接受捐赠资产属于国有资产，应当纳入单位预算管理，涉及的相关运行、维护费用纳入单位年度预算统筹安排。三是使用管理要求：接受捐赠的资产应当按照捐赠协议约定的用途使用，不得擅自改变用途；捐赠协议未约定用途的，应当用于单位履行职能相关的支出，不得擅自处置。四是跨境管理要求：接受境外捐赠的资产，应当符合国家跨境资产管理、外汇管理、海关监管等相关规定，按要求办理审批或备案手续。五是监督管理要求：单位应当建立捐赠资产台账，定期开展资产清查盘点，确保资产安全完整，接受财政、审计等部门的监督检查。（6分）4.预算管理一体化短板及改进方向存在短板：一是预算编制不完整，接受捐赠资产、非同级财政拨款收入未全部纳入预算管理，未实现全口径预算要求。二是预算执行不规范，资产出租、项目结余资金调剂未按规定履行审批程序，预算约束刚性不足。三是资产与预算管理脱节，存量资产盘活未纳入预算管理一体化流程，资产收入未按规定管理，资产配置、使用、处置与预算安排未形成联动。四是决算编制不真实，非同级财政拨款收入冲减支出，导致决算收支数据不实，无法全面反映单位运行情况。改进方向：一是完善全口径预算管理，将单位所有收支、全部资产纳入预算管理一体化系统，实现预算编制全覆盖、无死角。二是强化预算执行刚性约束，严格按照批复预算执行，预算调整、资产处置、资金调剂等事项必须按规定履行审批程序，通过系统线上办理，杜绝线下违规操作。三是推进资产与预算深度融合，将资产配置标准、使用情况、处置收益与预算安排挂钩，建立存量资产盘活与新增预算安排的联动机制，提高资产使用效率。四是规范决算管理，严格按照政府会计制度和决算编制要求核算收支，确保决算数据真实完整，全面反映单位财务状况和运行情况。（6分）论述题解答一、积极财政政策“适度加力、提质增效”的核心内涵2024年积极财政政策“适度加力、提质增效”的定位，是党中央在科学研判国内外经济形势、统筹稳增长和防风险基础上作出的重大决策，既体现了财政政策逆周期调节的作用，也符合高质量发展的要求。1.适度加力的内涵：“加力”是指保持财政政策必要的扩张强度，稳定经济运行大盘。一是支出强度加力，保持适当的财政支出规模，合理扩大地方政府专项债规模，加大对重点领域的投入力度，发挥政府投资的撬动作用。二是政策精准加力，聚焦科技创新、制造业升级、民生保障、绿色发展等重点领域和薄弱环节，出台针对性财税支持政策，避免“大水漫灌”。三是纾困力度加力，延续优化完善税费支持政策，重点支持小微企业、个体工商户和困难行业，稳定市场主体和就业。“适度”是指政策扩张力度要与经济运行情况、财政承受能力相匹配，既不能力度不足导致经济下行压力加大，也不能过度扩张加剧财政风险、透支未来发展潜力。2.提质增效的内涵：“提质”是指提升财政政策的质量和效能，推动经济高质量发展。一是支出结构提质，优化财政支出结构，压减一般性支出，保障重点领域支出，把钱花在刀刃上。二是政策效能提质，增强财税政策的精准性、协同性，避免政策碎片化，形成政策合力。三是管理质量提质，深化预算管理改革，提升财政管理的规范化、精细化水平。“增效”是指提高财政资金使用效益，用更少的财政资金撬动更多社会资源，实现更大的政策效果。全面实施预算绩效管理，强化绩效结果应用，实现“花钱必问效、无效必问责”，让每一分财政资金都发挥最大效用。二、积极财政政策“适度加力、提质增效”的实施路径1.优化支出结构，保障重点领域需求：一是加大科技创新投入，强化国家战略科技力量，支持关键核心技术攻关，加大基础研究投入，落实研发费用加计扣除等政策，推动产业结构升级。二是加大对制造业的支持力度，支持制造业高端化、智能化、绿色化发展，推动先进制造业和现代服务业深度融合，提升产业链供应链韧性和安全水平。三是加大民生领域投入，保障教育、医疗、养老、就业等基本民生支出，提高社会保障水平，扩大中等收入群体，促进消费扩容提质。四是加大绿色发展投入，支持碳达峰碳中和行动，推动生态文明建设，发展绿色低碳产业。2.完善税费支持政策，激发市场主体活力：一是突出对小微企业和个体工商户的支持，延续增值税小规模纳税人减免、小微企业所得税优惠等政策，降低经营成本，稳定就业基本盘。二是突出对科技创新的支持，加大研发费用加计扣除政策力度，落实高新技术企业、先进制造业税收优惠政策，支持企业技术改造和设备更新。三是突出对扩内需的支持，落实汽车、家电等消费促进政策，培育新型消费增长点，支持服务业恢复发展。四是优化政策实施方式，简化办税流程，推行“免申即享”“直达快享”，降低政策享受成本，确保政策红利精准直达市场主体。3.管好用好专项债，扩大有效投资：一是合理扩大专项债规模，优化投向结构，重点支持保障性安居工程、交通基础设施、能源、农林水利、社会事业等补短板领域，加大对新型基础设施、新能源等新赛道的支持力度。二是提高项目储备质量，做实做细项目前期工作，严格项目审核，确保项目具备开工条件，避免“钱等项目”导致资金闲置。三是加快资金使用进度，建立动态监测机制，对支出进度滞后的项目及时预警，对长期闲置的资金按规定调整用途，提高资金使用