2024高级审计实务真题及答案

2024高级审计实务真题及答案一、必答题（共3题，每题20分，共60分。所有考生均须作答）（一）试题1【题干】某省审计厅2024年3月组织开展2023年度地方政府专项债券管理使用情况专项审计，抽查A市5个重点专项债项目，涉及债券资金12.6亿元，审计发现以下事项：1.A市2023年6月收到上级转贷的智能制造产业园专项债资金8亿元，因项目土地征收手续未完成、环评批复滞后，截至2023年末，仍有5.2亿元资金滞留在市级国库，滞留时长超过6个月，未按规定申请调整用于其他成熟项目。2.A市B区将老旧小区改造专项债资金1.2亿元中的0.9亿元，违规划转至区本级一般公共预算账户，用于弥补机关事业单位人员津补贴、日常办公经费等一般公共支出，未履行资金用途调整审批程序。3.A市某城际快速通道专项债项目申报时，测算项目年运营收入1.1亿元，债券本息覆盖倍数为1.32倍；2023年项目正式运营后，实际年通行费收入仅0.31亿元，本息覆盖倍数为0.38倍，项目收益无法覆盖债券本息，存在较大偿债风险。4.延伸审计产业园项目施工单位发现，施工单位通过伪造工程签证、虚增土方工程量等方式，骗取项目资金2370万元，项目建设单位未履行工程结算审核职责，监理单位未对签证真实性进行核实。【要求】1.请指出上述4项事项分别对应的专项债违规类型。（6分）2.结合《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》，针对上述问题提出审计处理建议。（8分）3.简述深化地方政府专项债券绩效审计的核心内容。（6分）【参考答案】1.违规类型划分：（1）第1项属于专项债券资金滞留闲置、盘活不及时问题，违反资金拨付进度管理要求；（2）第2项属于挤占挪用专项债券资金、违规改变资金用途问题，违反专款专用规定；（3）第3项属于项目收益测算不实、偿债保障能力不足问题，存在债务风险隐患；（4）第4项属于专项债券资金被骗取、项目参建单位履职不到位问题，违反资金安全管理要求。2.审计处理建议：（1）针对资金滞留问题：责令A市财政局加快产业园项目前期手续办理，限期拨付滞留资金；对逾期仍无法形成支出的，按规定收回统筹用于其他符合条件的专项债项目，避免资金闲置。（2）针对挤占挪用问题：责令B区限期追回被挪用的0.9亿元专项债资金，归还原资金渠道；对相关责任人员依规移送纪检监察机关处理，同时要求完善专项债资金使用审批机制。（3）针对收益不实问题：督促A市市政府组织开展项目收益重新评估，制定偿债风险化解方案，通过盘活项目配套资产、拓展运营收入来源等方式补足偿债资金缺口，落实偿债主体责任。（4）针对资金被骗取问题：责令项目建设单位限期追回被骗取的2370万元资金，核减项目总投资；对施工单位、监理单位的违规行为移送行业主管部门处理，对建设单位相关责任人追责问责。3.专项债券绩效审计核心内容：（1）前期谋划阶段绩效：重点审计项目立项合规性、收益测算科学性、融资规模合理性，核查是否存在虚假申报、收益虚高、过度融资等问题，从源头把控项目质量。（2）资金管理阶段绩效：重点审计资金拨付及时性、使用合规性，核查是否存在滞留闲置、挤占挪用、套取骗取等问题，保障资金安全规范使用。（3）项目建设阶段绩效：重点审计项目建设进度、工程质量、投资控制情况，核查是否存在超概算、慢作为、工程质量不达标等问题，推动项目按期形成实物工作量。（4）运营管理阶段绩效：重点审计项目运营收入实现情况、偿债能力、社会效益发挥情况，核查是否存在收益不及预期、偿债风险、运营效率低下等问题，推动提升资金使用效益。（二）试题2【题干】某市审计局2024年2月至4月对市属国有独资甲集团原党委书记、董事长张某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，审计发现以下事项：1.2021年3月，张某主持召开集团党委会，研究决定以4.2亿元收购民营科技企业乙公司60%股权，未按规定履行资产评估程序，也未报市国资委审批。截至2023年末，乙公司连续2年亏损，甲集团该项股权投资已计提减值准备1.8亿元。2.2022年5月，甲集团下属丙分公司总经理李某，违规向其配偶实际控制的供应商采购生产原材料，涉及金额3720万元，采购价格较市场同期均价高16%。张某作为集团主要负责人，对下属单位采购监管机制建设不到位，直至审计进场前未发现该问题。3.2023年1月，张某为完成市国资委下达的营收考核指标，指使集团财务总监通过虚构大宗商品贸易业务的方式，虚增2023年度营业收入2.1亿元、利润3800万元，相关财务凭证均经张某签字审批。4.任职期间，甲集团未建立境外投资风险防控机制，2022年集团在东南亚投资的矿产项目因当地政策变动产生投资损失1.2亿元。该项目立项时未开展系统性风险评估，张某作为决策审批人未提出异议。【要求】1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述4项事项中张某应承担的责任类型，并说明理由。（14分）2.简述国有企业经济责任审计中落实“三个区分开来”要求的具体适用情形。（6分）【参考答案】1.责任认定及理由：（1）第1项：张某应承担直接责任。理由：该收购事项由张某主持决策，未按规定履行资产评估和国有资产交易审批程序，直接违反《企业国有资产交易监督管理办法》相关规定，造成国有资产重大损失，符合“直接违反法律法规、政策规定，造成国有资产损失”的直接责任认定情形。（2）第2项：张某应承担领导责任。理由：该违规行为系下属分公司管理人员个人违纪违法导致，张某未直接参与或授意，属于其管辖范围内因日常监管不到位、内部控制不健全引发的问题，符合“除直接责任、主管责任外，管辖范围内监督管理不力”的领导责任认定情形。（3）第3项：张某应承担直接责任。理由：张某授意财务人员虚构贸易业务虚增收入利润，属于“授意、指使、强令下属人员违反财经法律法规”的情形，直接导致财务数据失真，应认定为直接责任。（4）第4项：张某应承担直接责任。理由：国有企业主要负责人是境外投资风险防控的第一责任人，张某任职期间未推动建立境外投资风险防控机制，在项目立项审批时未要求开展风险评估，造成重大投资损失，属于“未履行第一责任人职责，造成国有资产损失”的直接责任认定情形。2.“三个区分开来”适用情形：（1）把推进国企改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来。对在市场化混改、职业经理人改革、科技成果转化等改革探索中，因无明确政策依据、试点经验不足出现的非主观故意失误，可依规从轻、减轻或免予追责。（2）把尚无明确限制的探索性试验中的失误错误，同明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来。对在新兴产业布局、创新业务拓展等领域，因政策边界模糊开展探索性试验出现的偏差，且未谋取私利的，可适用容错机制。（3）把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。对在处置僵尸企业、化解历史遗留问题、应对突发风险等工作中，为维护企业整体利益、推动工作进展出现的无意过失，且未涉及利益输送的，可依规容错。（三）试题3【题干】某注册会计师协会2024年对辖区内A会计师事务所（以下简称A所）2023年度执业质量开展检查，检查覆盖A所承接的3家上市公司审计项目，发现以下事项：1.A所2023年承接甲上市公司2023年度财务报表审计业务，审计项目合伙人王某2022年10月前担任甲公司财务总监，离职后于2023年12月加入A所，随即担任甲公司审计项目合伙人。2.甲公司2023年营业收入较上年增长42%，其中37%来自东南亚新拓展的海外客户。审计项目组未对海外客户实施函证程序，也未执行替代审计程序，仅以客户提供的销售合同、发票作为收入确认依据，审计工作底稿未记录未函证的理由。3.A所质量管理体系中未设置专职职业道德主管合伙人，由业务管理部经理兼任职业道德负责人，该经理同时担任2家上市公司审计项目的现场负责人，每年业务工作时长占比超过80%。4.A所2023年度总业务收入为1.2亿元，其中甲公司支付的年度财务报表审计费、内部控制审计费及管理咨询费合计1800万元，占A所全年总收入的15%。A所未对该高占比客户制定额外独立性防范措施。【要求】1.请分别指出上述4项事项是否违反注册会计师职业道德及审计质量管理相关规定，并说明理由。（12分）2.简述会计师事务所质量管理体系的核心构成要素。（8分）【参考答案】1.合规性判断及理由：（1）第1项违反规定。理由：根据《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》，审计客户的关键管理人员（如财务总监）离职未满2年，不得担任该客户的审计项目合伙人，否则会因自我评价、密切关系对独立性产生严重不利影响。王某从甲公司离职仅14个月即担任甲公司审计项目合伙人，违反独立性要求。（2）第2项违反规定。理由：根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则注册会计师应当对应收账款实施函证程序，未函证的应当在审计工作底稿中说明理由。审计项目组未函证也未执行替代程序，且未记录理由，未获取充分适当的审计证据，违反审计准则要求。（3）第3项违反规定。理由：根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》，会计师事务所应当指定专门的合伙人负责职业道德管理，且该岗位应当具备充分的独立性和履职时间。由业务部门人员兼任职业道德负责人，且其主要精力投入审计业务，会因自身利益、自我评价对职业道德管理的有效性产生不利影响。（4）第4项违反规定。理由：根据职业道德守则，当会计师事务所从某一公众利益实体审计客户收取的费用占其全部收入的比例超过10%时，会因自身利益对独立性产生不利影响，事务所应当采取额外的防范措施，如实施独立的项目质量复核、定期轮换项目合伙人等。A所未采取任何防范措施，违反独立性要求。2.质量管理体系核心要素：会计师事务所质量管理体系包括8项核心要素：（1）风险评估程序，即识别、评估和应对质量管理体系相关的风险；（2）治理和领导层，即明确事务所治理结构、领导层责任，打造质量至上的文化；（3）相关职业道德要求，即建立职业道德管理机制，保障独立性和专业胜任能力；（4）客户关系和具体业务的接受与保持，即建立客户和业务的风险评估机制，审慎承接业务；（5）业务执行，即对审计项目全流程进行质量管控，保障审计准则落实；（6）资源，即配备充足的人员、技术、财务等资源，支持质量管理；（7）信息与沟通，即建立质量管理信息传递机制，保障信息及时准确传递；（8）监控和整改程序，即定期监控质量管理体系运行情况，及时整改发现的问题。二、选答题（共2题，每题40分，共40分。考生可任选其中1题作答，若两题均作答，按第4题计分）（四）试题4（选答题一：金融审计方向）【题干】某审计署派出局2024年对某国有大型商业银行乙银行2023年度数据安全管理及个人信息保护情况开展专项审计，审计覆盖核心业务系统、客户信息管理系统、互联网金融平台等12个重要信息系统，涉及1.2亿条个人客户信息，审计发现以下事项：1.乙银行设立了数据安全管理委员会，但2023年仅召开1次会议，未研究部署数据安全重大事项；数据安全管理职责分散在科技部、零售业务部、运营管理部等6个部门，未明确牵头责任部门，各部门权责边界模糊。2.乙银行核心业务系统存储的8000万条客户敏感信息（含身份证号、银行卡号、交易密码、生物识别信息等）未开展分级分类管理，也未采取脱敏、加密等技术防护措施；2023年发生2起内部员工违规查询客户敏感信息事件，因未造成大规模泄露未被追责。3.2023年乙银行与3家第三方科技公司合作开展精准营销，向第三方提供了3200万条客户姓名、手机号、消费偏好等个人信息，未签订数据安全保密协议，也未对第三方的数据安全防护能力开展评估。4.乙银行未制定数据安全事件应急预案，2023年7月其手机银行系统因漏洞导致12万条客户交易信息短暂泄露，因处置不及时，引发1270起客户投诉，被监管部门罚款230万元。5.乙银行2023年数据安全投入为1.2亿元，仅占年度科技总投入的2.1%，远低于同行业平均5.3%的水平；数据安全专职人员仅17人，不足科技人员总数的2%，人员配置缺口较大。【要求】1.分别指出上述5项事项存在的风险隐患。（15分）2.针对上述问题提出针对性审计建议。（15分）3.结合审计实践，简述国有金融机构数据安全审计的主要难点及应对策略。（10分）【参考答案】1.风险隐患分析：（1）数据安全治理架构不健全风险：委员会履职不到位、牵头部门缺失、权责不清，会导致数据安全管理责任悬空，无法统筹推进数据安全工作，出现问题后部门互相推诿，难以落实追责机制。（2）敏感数据防护不足风险：未分级分类管理、未采取技术防护措施，内部员工违规查询未追责，容易引发内部数据泄露事件，侵犯客户个人信息权益，违反《个人信息保护法》等法律法规，面临监管处罚和民事赔偿风险。（3）第三方数据合作风险：未签保密协议、未开展安全评估，可能导致客户信息被第三方泄露、滥用或非法倒卖，银行需承担数据安全主体责任，引发声誉风险和合规风险。（4）应急处置能力不足风险：无应急预案、处置不及时，会导致数据安全事件影响范围扩大，加剧客户信息泄露风险，损害银行品牌声誉，甚至引发系统性金融风险。（5）安全资源投入不足风险：资金和人员配置不足，会导致数据安全技术防护能力薄弱，无法应对日益复杂的网络攻击和数据窃取风险，难以保障金融数据安全。2.审计建议：（1）完善数据安全治理体系：明确数据安全牵头管理部门，细化各部门权责边界；强化数据安全管理委员会职能，每季度至少召开1次会议，研究部署数据安全重大事项，建立“一把手”负总责的数据安全责任体系。（2）强化敏感数据全生命周期防护：限期完成客户敏感信息分级分类，对敏感数据采取加密存储、脱敏展示、权限分级控制、操作全程留痕等技术措施；建立内部数据访问审计机制，对违规查询行为严肃追责。（3）规范第三方数据合作管理：全面清理第三方数据合作事项，补签数据安全保密协议，明确数据使用范围和安全责任；建立第三方数据安全准入评估机制，定期对第三方的安全防护能力开展审计，对不符合要求的终止合作。（4）提升应急处置能力：制定完善数据安全事件应急预案，明确应急处置流程和责任分工；每半年至少开展1次应急演练，提升应急响应能力；对已发生的泄露事件，做好客户告知和权益保障工作，消除不良影响。（5）加大安全资源投入：优化科技投入结构，提高数据安全投入占比，力争2025年前达到行业平均水平；扩充数据安全专职人员队伍，引进网络安全、数据治理等专业人才，提升安全防护能力。3.主要难点及应对策略：（1）难点：数据规模大、系统架构复杂，全量审计难度大；数据安全涉及技术、业务、合规等多领域，审计人员专业能力不足；数据跨机构、跨平台流动频繁，追踪溯源难度大；数据安全合规标准分散，定性难度大。（2）应对策略：一是运用大数据审计技术，搭建数据安全审计分析模型，对数据访问、传输、使用等行为开展全量分析，提升审计覆盖面和精准度；二是加强复合型审计人才培养，引进计算机、网络安全等专业人才，联合外部技术专家开展审计，提升专业能力；三是强化跨部门、跨机构审计协作，延伸审计第三方合作机构，追踪数据全生命周期流动，打通数据链路；四是梳理《数据安全法》《个人信息保护法》及监管规定，建立数据安全审计评价指标体系，明确审计定性标准。（五）试题5（选答题二：农业农村审计方向）【题干】某省审计厅2024年组织对全省12个国家乡村振兴重点帮扶县2023年度衔接推进乡村振兴补助资金（以下简称衔接资金）管理使用情况开展审计，其中抽查C县（重点帮扶县）的情况如下：C县2023年收到各级衔接资金合计4.8亿元，其中产业发展类资金占比55%、民生保障类占比30%、基础设施类占比15%，审计发现以下事项：1.C县安排1.2亿元衔接资金用于12个村的猕猴桃种植基地建设，项目立项前未开展市场调研和技术论证，因品种不适应当地土壤、缺乏技术指导，2023年猕猴桃产量仅为预期的41%，销售价格较预期低36%，参与项目的1210户脱贫户中，824户未达到预期收益，未实现产业带动增收目标。2.C县乡村振兴局2023年从衔接资金中列支3100万元用于新建局机关办公大楼，其中1800万元为产业发展类衔接资金，该事项未报上级乡村振兴部门和财政部门审批，也未履行项目调整公示程序。3.C县某镇使用5200万元衔接资金建设农村饮水安全工程，2023年6月项目建成验收后，未建立后续运维机制，也未落实运维资金，截至2023年末，已有17个村的饮水设施因管护不当出现损坏，涉及2360户村民饮水困难。4.审计组通过大数据比对民政、社保、房产等部门数据发现，C县有21户不符合条件的农户（其中11户为公职人员家属）违规领取产业补贴、教育补贴、医疗救助补贴等衔接资金补贴共计127.3万元，相关审核部门未开展入户核查和信息比对。5.截至2023年末，C县衔接资金结余1.1亿元，结余率达22.9%，其中7200万元对应的11个产业项目因前期准备不足，开工时间较计划晚8个月，未形成实物工作量，未达到年度资金支出进度要求。【要求】1.根据《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》，指出上述5项事项存在的违规问题。（15分）2.针对上述问题提出审计处理措施。（10分）3.结合审计实践，说明乡村振兴审计如何助力巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接。（15分）【参考答案】1.违规问题认定：（1）产业项目论证不充分，资金使用效益低下。衔接资金用于产业发展应当精准有效，C县未开展可行性论证即立项，导致项目收益不及预期，未实现带动脱贫户增收的目标，违反衔接资金绩效管理要求。（2）挤占挪用衔接资金，违规改变资金用途。衔接资金应当专款专用，不得用于与巩固拓展脱贫攻坚成果无关的支出，C县将衔接资金用于修建机关办公大楼，且未履行调整审批程序，严重违反专款专用规定。（3）项目重建设轻管护，未建立长效运维机制。农村饮水安全工程属于民生保障类项目，应当落实后续运维责任，C县未建立运维机制导致设施损坏，影响群众正常生产生活，违反衔接资金项目管理要求。（4）补贴审核不严，资金精准性不足。衔接资金应当精准用于脱贫户、监测户等帮扶对象，C县未开展资格审核，导致不符合条件的人员违规领取补贴，违反衔接资金精准使用的规定。（5）资金支出进度滞后，闲置浪费问题突出。衔接资金应当加快支出进度，尽快形成实物工作量，C县资金结余率远超规定要求，项目开工滞后，导致资金闲置，违反资金使用进度管理要求。2.审计处理措施：（1）针对产业项目效益不佳问题：责令C县政府限期对猕猴桃种植项目进行全面评估，制定整改方案，通过引进农业技术专家、