2024高级会计师考试真题

2024高级会计师考试真题本试卷为2024年度全国会计专业技术高级资格考试《高级会计实务》科目试题，本科目满分100分，考试时间210分钟，全部为案例分析题；其中第1题至第7题为必答题，合计80分；第8题、第9题为选答题，每题20分，考生需选择其中一题作答，若两题均作答，按第8题成绩计算总分；所有答案需在答题纸指定区域作答，超出答题区域的内容无效。1.（本题15分）甲公司是国内头部动力电池制造企业，成立于2015年，2023年全球动力电池市占率37%，连续7年位列全球第一。2024年半年度报告显示，公司当前经营四大业务板块：一是动力电池板块，占总营收比重72%，2024年国内动力电池行业增速从2022年的45%回落至18%，行业CR5集中度达82%，甲公司该板块毛利率从2022年的21%降至2024年上半年的15.2%；二是储能电池板块，占总营收比重18%，据行业协会预测2023-2025年全球储能电池行业复合增速达62%，当前行业CR5集中度为45%，甲公司该板块市占率21%，位列行业第二，拥有长时储能电芯核心专利，板块毛利率24%；三是新能源矿产板块，为2022年并购的海外锂矿项目，占总营收比重8%，当前产能释放率60%，2024年电池级碳酸锂市场均价从2022年的50万元/吨跌至10万元/吨，该板块2024年上半年亏损3.2亿元；四是消费电池板块，为2021年收购的小型3C电池生产企业，占总营收比重2%，所属3C消费电池行业年增速3%，市场竞争充分，该板块连续2年净资产收益率为负。2024年7月公司召开董事会，研讨下一阶段财务战略配置方案，相关董事发言如下：（1）董事A认为，当前动力电池板块已进入行业成熟期，现金流稳定，应采取防御型财务战略，将该板块的现金分红比例从当前的10%提升至50%，停止所有新产能扩张，将板块产生的全部现金流抽调投入储能业务。（2）董事B认为，储能电池板块处于高速成长期，应采取扩张型财务战略，保持0分红比例，将板块资产负债率从当前的40%提升至75%，加大产能建设投入，目标2026年实现储能板块市占率全球第一。（3）董事C认为，新能源矿产板块已实现稳定产能输出，属于波士顿矩阵中的现金牛业务，应进一步追加投资压低单位生产成本，对冲锂价波动风险。（4）董事D认为，消费电池板块属于瘦狗业务，必须立即启动破产清算程序实现完全退出，最大化回笼资金投入核心板块。公司财务部提出的2024年经济增加值（EVA）考核目标为85亿元，已知2024年公司相关测算数据如下：预计税后净营业利润150亿元，当年发生费用化研发投入20亿元（符合EVA调整全额加回要求），平均所有者权益900亿元，平均带息负债500亿元，平均在建工程180亿元，平均无息流动负债220亿元，公司适用的平均资本成本率为6%，企业所得税税率25%。假定不考虑其他因素。要求：（1）结合波士顿矩阵模型，分别判断甲公司四大业务板块所属的业务类型，并说明理由。（2）逐项判断四位董事的发言是否存在不当之处，存在不当之处的请说明理由。（3）计算甲公司2024年预计经济增加值，判断是否能完成既定考核目标，并说明理由。2.（本题10分）甲集团是国务院国资委监管的中央装备制造企业，2024年按照国资委要求推进司库体系建设、优化集团融资管控、完善下属上市公司激励机制，相关事项如下：（1）集团财务部2024年5月完成司库一期系统上线，将境内子公司的银行账户管理、资金集中归集、境内融资统筹纳入核心功能模块；考虑到境外子公司涉及多国外汇管制、跨境资金流动监管要求差异，决定暂不将境外子公司资金纳入司库体系，由境外子公司独立开展资金管理，待跨境资金通道完全打通后再接入系统。（2）集团2024年下半年有一笔3年期50亿元的流动资金融资需求，财务部拟定两个备选方案：方案一为向国有商业银行申请3年期信用贷款，年利率3.8%，无额外手续费，按年付息到期还本；方案二为在银行间市场发行3年期中期票据，票面利率3.5%，发行费率为发行面值的0.3%，按年付息到期还本。集团适用企业所得税税率25%。（3）集团下属乙上市公司2024年6月计划推出核心技术人员限制性股票激励计划，拟授予股票总量1200万股，授予价格为公告前20个交易日公司股票交易均价的40%；其中1名激励对象为公司实际控制人的配偶，现任公司核心技术总监，主导公司3项国家级科研项目，董事会认定其符合激励对象条件。（4）司库系统上线后集团设定流动性风险预警阈值：流动性覆盖率不低于100%、短期债务占总有息债务比重不超过50%。2024年6月末集团流动性覆盖率为92%，短期债务占比为47%，财务部认为仅流动性覆盖率略低于阈值，整体流动性风险可控，无需调整融资期限结构。假定不考虑其他因素。要求：（1）结合中央企业司库体系建设的监管要求，判断事项（1）是否存在不当之处，说明理由。（2）分别计算两个融资方案的税后资本成本，从成本最优角度选择融资方案。（3）结合上市公司股权激励的相关监管规定，判断事项（3）是否存在不当之处，说明理由。（4）结合司库体系资金风险管控要求，判断事项（4）是否存在不当之处，说明理由。3.（本题15分）甲公司是A股上市的高端装备制造央企，2024年启动三年发展规划编制工作，优化全面预算管理体系、完善绩效评价机制，相关事项如下：（1）预算编制方法优化方面，财务部提出：此前采用的定期预算法易导致管理层短期决策行为，2025年起全面推行季度滚动预算，每季度末调整后续三个季度的预算指标，保障预算连续性；生产部门制造费用预算采用零基预算编制，不考虑以前年度费用基数，全部以零为起点结合业务需求测算。（2）预算目标设定方面，董事会提出2025年营收目标较2024年增长10%，目标值参考行业龙头企业2024年12%的营收增速，结合公司自身15%的产能扩张计划确定；预算编制严格遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，以生产预算为编制起点，依次编制销售预算、采购预算、人工成本预算。（3）绩效评价体系优化方面，公司落实国资委要求将ESG指标纳入绩效评价体系，权重占比15%：环境维度设置单位产值碳排放下降率、绿电使用占比2个指标；社会维度设置员工社保缴纳率、客户投诉响应时长2个指标；治理维度设置独立董事占比、内幕信息知情人登记制度完备性2个指标；所有ESG指标均为量化财务指标，统一纳入财务考核范畴。（4）绩效评价结果应用方面，公司规定年度绩效排名前20%的部门绩效薪酬上浮20%，排名后5%的部门负责人予以降职；考虑到研发部门投入大、回报周期长，考核时将研发费用全部视同利润加回，承担国家级科研项目的部门只要按期结项即给予满分考核，不考核短期经济效益。（5）2023年公司实现营业收入120亿元，2024年预算营收目标132亿元，全年实际实现营业收入138亿元（全部为赊销形成），年初应收账款账面价值15亿元，年末应收账款账面价值21亿元，全年计提坏账准备1.2亿元，无应收票据及其他应收款项。财务部计算2024年应收账款周转率为138/[(15+21)/2]≈7.67次，达到8次考核标准的95%，对应绩效得分为满分的95%。假定不考虑其他因素。要求：（1）判断事项（1）中关于预算编制方法的表述是否存在不当之处，存在不当之处的说明理由。（2）判断事项（2）中关于预算目标设定与编制程序的表述是否存在不当之处，存在不当之处的说明理由。（3）判断事项（3）中关于ESG绩效评价体系的表述是否存在不当之处，存在不当之处的说明理由。（4）判断事项（4）中关于绩效评价结果应用的表述是否存在不当之处，存在不当之处的说明理由。（5）判断事项（5）中应收账款周转率计算与得分认定是否正确，如不正确请计算正确的应收账款周转率，并说明得分认定是否恰当。4.（本题10分）甲公司是大型重型装备制造企业，2023-2024年发生部分金融工具相关业务如下：（1）2023年12月，甲公司购入某上市公司公开发行的3年期公司债券，面值总额5000万元，票面年利率4%，到期一次还本付息；公司持有该债券的核心目标是收取合同约定的本息现金流，但如果市场利率出现大幅下行导致债券价格显著上涨，也不排除出售债券获取价差收益。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，2024年6月末该债券公允价值为5120万元，甲公司未确认公允价值变动损益。（2）2024年1月，甲公司为规避库存1000吨电解铜的价格下跌风险，与金融机构签订6个月期铜期货卖出合约，将该期货合约指定为铜存货公允价值变动风险的套期工具；甲公司将该套期分类为现金流量套期，将套期工具持有期间的公允价值变动计入其他综合收益。（3）2024年3月，甲公司发行10亿元无固定到期日永续债，合同约定票面年利率4.2%，甲公司有权无限期递延支付利息，仅当公司宣告向普通股股东分配股利时，才必须支付永续债当期利息；若公司连续3年递延支付利息，永续债持有人有权要求公司按面值赎回该债券。甲公司将该永续债分类为权益工具核算。（4）2024年5月，甲公司将一笔账面价值2亿元的应收账款（已计提坏账准备2000万元）以不附追索权方式出售给商业银行，取得转让价款1.86亿元；甲公司在转让当日终止确认该应收账款，将收到的价款与应收账款账面价值的差额600万元计入投资收益。假定不考虑其他因素。要求：根据金融工具相关会计准则，逐项判断甲公司上述业务的会计处理是否存在不当之处，存在不当之处的请说明正确的会计处理。5.（本题10分）甲公司是A股上市的消费电子制造企业，2024年按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求开展内部控制建设与评价工作，相关事项如下：（1）公司成立内部控制建设领导小组，由总经理担任组长、总会计师担任副组长，各业务部门负责人为成员，领导小组负责审定内部控制重大缺陷、审批年度内部控制评价报告；董事会对公司内部控制的建立健全和有效实施承担监督责任，监事会承担最终责任。（2）风险评估环节，公司识别出2024年四类核心风险：原材料价格波动风险、海外业务地缘政治风险、核心技术人员流失风险、信息系统数据安全风险。针对原材料价格波动风险，公司采用期货套期保值方式对冲，认定为风险分担应对策略；针对地缘政治风险，公司决定暂停高风险区域的新增投资，逐步将现有业务转让给当地合作方，认定为风险降低应对策略；针对核心技术人员流失风险，公司采用股权激励、提升薪酬待遇的方式降低流失概率，认定为风险承受应对策略；针对数据安全风险，公司购买网络安全保险，认定为风险规避应对策略。（3）内部控制评价环节，公司授权内部审计部门作为内控评价牵头部门，2024年内控评价中发现：销售部门2024年2月发生一笔200万元的赊销业务，未按制度要求对客户开展信用评级即签订销售合同，截至评价基准日该笔应收账款已全额收回，未造成经济损失；内审部门认定该事项不构成内控缺陷，因为未产生实际损失。（4）内部控制审计环节，公司聘请A会计师事务所同时承担2024年度财务报表审计与内部控制审计业务，事务所指定同一名注册会计师担任两个项目的合伙人，两项审计合计费用280万元；公司认为同一项目组同步开展两项审计可以提升效率，且事务所未同时提供内控咨询服务，符合独立性要求。假定不考虑其他因素。要求：根据内部控制相关规范要求，逐项判断甲公司上述事项是否存在不当之处，存在不当之处的说明理由。6.（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%，2024年发生部分交易或事项如下：（1）2024年3月，甲公司与客户签订大型设备销售合同，合同总价款1000万元（不含增值税），约定设备完成安装调试并经客户验收合格后客户支付全部款项；甲公司的合同义务包括设备运输、安装调试，其中设备单独售价950万元、运输服务单独售价20万元、安装调试服务单独售价50万元。2024年4月甲公司将设备运抵客户现场，发生运输成本8万元；截至2024年6月末，安装调试工作完成70%，甲公司在设备运抵当日确认设备销售收入950万元、结转运输成本8万元，将安装调试服务作为单项履约义务按履约进度确认收入。（2）2024年1月，甲公司启动一项新型专利技术研发，全年发生研发支出600万元，其中研究阶段支出200万元、开发阶段符合资本化条件前支出100万元、符合资本化条件后支出300万元，截至2024年末该专利尚未达到预定用途。甲公司在2024年度企业所得税汇算清缴时，将600万元研发支出全部按100%比例加计扣除，合计调减应纳税所得额600万元。（3）2024年5月，甲公司董事会决议将一栋闲置办公楼对外出售，该办公楼原值8000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备；2024年6月甲公司与乙公司签订不可撤销转让协议，约定转让价格5800万元，预计转让环节税费50万元，2024年10月完成产权过户。甲公司在6月末将该办公楼划分为持有待售类别，计提资产减值损失250万元，2024年末编制资产负债表时将其列示于“固定资产”项目。（4）2024年7月，甲公司收到当地政府拨付的智能生产线建设扶持资金2000万元，文件明确该资金专项用于公司智能生产线建设，项目建设周期2年，建成后资产所有权归甲公司所有；甲公司在收到资金当日将2000万元全额计入2024年度其他收益。假定不考虑其他因素。要求：根据企业会计准则及现行税收法规，逐项判断甲公司上述事项的会计处理与税务处理是否存在不当之处，存在不当之处的说明正确的处理方式。7.（本题10分）甲公司是汽车零部件制造企业，2024年为应对市场价格竞争，优化成本管理体系，相关业务资料如下：（1）公司此前采用传统成本法核算产品成本，制造费用按机器工时分摊；2024年6月引入作业成本法核算，当月生产A、B两种零部件：A产品产量1000件，消耗机器工时2000小时，发生直接材料成本120万元、直接人工成本60万元；B产品产量500件，消耗机器工时1000小时，发生直接材料成本80万元、直接人工成本40万元。当月发生制造费用合计180万元，其中设备调试作业成本60万元，作业动因为调试次数，A产品调试10次、B产品调试30次；质量检验作业成本40万元，作业动因为检验工时，A产品消耗检验工时200小时、B产品消耗300小时；设备运维作业成本80万元，作业动因为机器工时。公司财务部计算A产品单位成本为：（120+60+60×10/40+40×200/500+80×2000/3000）/1000≈2643.3元/件。（2）公司新研发C类汽车零部件，经市场调研可接受的单位售价为800元，公司要求的成本利润率为25%；研发部门测算C产品单位预计生产成本为660元/件，财务部认为该产品成本满足盈利要求，可以安排批量投产。（3）公司对D类零部件采用变动成本法核算，2024年6月D产品产量2000件、销量1800件，期初无存货；单位产品变动生产成本300元，当月固定制造费用总额80万元，固定销售及管理费用20万元，单位变动销售及管理费用10元，产品单位售价600元。财务部计算当月D产品税前利润为：1800×600-1800×(300+10)-800000-200000=-47.8万元，据此认定D产品亏损，应立即停止生产。（4）公司对E类零部件采用标准成本法核算，E产品单位直接材料标准成本为10千克×20元/千克=200元；当月实际生产E产品800件，实际耗用原材料9000千克，材料采购总成本17.1万元。财务部计算直接材料价格差异为171000-9000×20=-9000元（有利差异），直接材料数量差异为（9000-800×10）×20=20000元（不利差异），认定价格有利差异完全源于采购部门的成本管控成效，决定给予采购部门专项绩效奖励。假定不考虑其他因素。要求：（1）判断事项（1）中A产品单位成本的计算是否正确，如不正确请计算正确的A产品单位成本。（2）计算C产品的单位目标成本，判断C产品是否满足投产条件，并说明理由。（3）判断事项（3）中D产品税前利润计算是否正确，如不正确请分别计算变动成本法、完全成本法下的D产品税前利润，并判断是否应停止生产D产品，说明理由。（4）判断事项（4）中直接材料成本差异计算与责任认定是否存在不当之处，说明理由。8.（本题20分，选答题）甲公司是国内大型家电制造企业，2023-2024年发生多起股权投资与并购交易，相关事项如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款8亿元取得非关联方丙公司80%有表决权股份，能够对丙公司实施控制，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为9亿元（与账面价值相等），其中股本2亿元、资本公积3亿元、盈余公积1亿元、未分配利润3亿元。2023年丙公司实现净利润1亿元，提取盈余公积0.1亿元，宣告分配现金股利0.2亿元，无其他所有者权益变动。2024年1月1日，甲公司以银行存款1.5亿元对外出售丙公司10%有表决权股份，出售后仍持有丙公司70%股权，能够继续实施控制；出售当日丙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值为9.8亿元。甲公司在个别财务报表中确认投资收益0.52亿元（计算方式为1.5-9.8×10%），在合并财务报表中确认投资收益0.52亿元，同时按处置比例减少合并商誉0.1亿元。（2）2024年3月1日，甲公司以银行存款3亿元取得同一集团内丁公司60%有表决权股份，能够对丁公司实施控制；当日丁公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为4亿元，公允价值为4.8亿元。甲公司为本次并购发生审计、评估、法律咨询费用合计500万元，甲公司在个别财务报表中确认长期股权投资3.05亿元，将500万元中介费用计入投资成本；合并财务报表中确认合并商誉0.6亿元（计算方式为3-4×60%）。（3）2024年6月30日，甲公司以银行存款2.2亿元取得戊公司20%有表决权股份，能够对戊公司施加重大影响，采用权益法核算；当日戊公司可辨认净资产公允价值为10亿元。2024年下半年戊公司实现净利润0.5亿元，持有的其他债权投资公允价值上升0.1亿元，无其他权益变动；2024年末甲公司持有戊公司股权的可收回金额为2.25亿元，甲公司个别财务报表中长投账面价值为2.32亿元（计算方式为2.2+0.5×20%+0.1×20%），未计提减值准备。（4）甲公司2024年启动跨境并购，拟收购欧洲高端家电品牌乙公司100%股权；估值基准日乙公司净资产账面价值为2亿欧元，评估确认的可辨认净资产公允价值为2.5亿欧元，甲公司初步并购报价为3.2亿欧元；经测算，并购完成后每年可产生永续协同收益0.03亿欧元，甲公司加权平均资本成本为8%，本次并购预计发生交易费用0.05亿欧元。甲公司财务部测算并购净收益为3.2-2.5-0.03/8%=0.325亿欧元，认定该并购具备财务可行性。并购整合方案方面，公司计划保留乙公司核心管理团队，采用分权管理模式给予团队充分经营自主权，整合重点聚焦供应链协同，暂不开展文化整合，避免核心人员流失。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据企业合并与长期股权投资相关会计准则，逐项判断事项（1）至（3）中甲公司的会计处理是否存在不当之处，存在不当之处的说明正确的会计处理。（2）计算事项（4）中的并购收益、并购溢价、并购净收益，判断本次并购是否具备财务可行性；分析甲公司的并购后整合方案是否存在不当之处，说明理由。9.（本题20分，选答题）甲单位为中央级水利科研事业单位，已纳入预算管理一体化系统运行，执行《政府会计制度》，2024年发生如下事项：（1）预算编制环节，甲单位编制2025年“三公”经费预算：因公出国（境）费较2024年下降5%，公务用车购置及运行费与2024年持平，公务接待费较2024年增长3%，增长原因是2025年预计上级调研、兄弟单位交流任务增加。甲单位认为“三公”经费只需控制总额，单项经费可根据实际业务需求调剂，符合预算编制要求。（2）预算执行环节，2024年5月甲单位收到财政拨付的重点水利科研项目经费1200万元，项目执行周期2年；截至2024年末，该项目实际发生支出400万元，剩余资金800万元。甲单位认为该资金属于科研项目经费，结转资金可留归单位自主