2025年高级审计师考试试题解析+答案

2025年高级审计师考试试题解析+答案必答题共3题，总分60分。1.本题分值20分，考核财政审计领域地方政府债务审计相关实务内容。【背景材料】2024年9月至11月，某省审计厅按照审计署统一部署，对所辖A市2023年度地方政府债务管理情况开展专项审计，审计组进点后获取以下核心资料：一是A市2023年末公开的法定政府债务余额为486.2亿元，较上年增长6.8%，控制在省财政厅下达的520亿元债务限额以内；但审计组通过比对国企融资平台台账、财政支付凭证、项目全链条资料发现，A市2021年至2023年通过将无收益的市政道路、绿化等公益性项目包装成具备稳定经营性现金流的产业园区项目，依托3家市级政府融资平台累计筹集资金127.8亿元，相关资金全部用于偿还到期存量隐性债务、发放公职人员年终绩效，未纳入政府法定债务台账管理，其中2023年新增此类融资42.3亿元，对应融资平均成本为6.28%，较同期法定政府债券3.05%的平均利率高出3.23个百分点，累计多支付利息9.72亿元，额外增加了财政负担。二是A市2023年共安排专项债券资金78.5亿元支持29个公益性项目建设，审计抽查发现11个项目存在资金闲置问题，涉及金额22.7亿元，闲置时间最长达14个月，其中3个项目因前期论证不充分，项目用地未完成征地拆迁、可研批复要件不全即获批专项债资金，涉及金额9.4亿元；另有4.2亿元专项债资金被挪用于财政日常周转、偿还平台公司到期经营性贷款，截至审计进点日尚有1.8亿元未归位至对应项目账户。三是A市2023年出台《融资平台公司转型实施方案》，明确要求3家市级平台于2023年底前完成市场化转型，全面剥离政府融资职能，但审计发现3家平台2023年末总资产中公益性资产占比达72.4%，当年营业收入中来自政府付费类项目的占比达81.7%，自主经营性收入占比不足20%，且A市财政仍在为3家平台的市场化融资出具显性或隐性承诺函，涉及融资金额36亿元，存在较大的偿债风险传导隐患。【试题问题】（1）根据上述材料，指出A市地方政府债务管理中存在的主要违规问题；（2）针对核查发现的问题，提出具备可操作性的审计整改建议；（3）结合审计实务，简述地方政府隐性债务审计应当重点关注的核心风险点。【参考答案及解析】（1）存在的主要问题：一是隐性债务管控不到位，存在违规新增隐性债务、化债不实问题。A市通过包装公益性项目依托融资平台变相举债，所筹资金用于公益性支出、偿还存量隐性债务，属于典型的新增隐性债务行为，相关债务未纳入法定债务台账管理，违反了预算法关于政府债务全部纳入预算管理的规定，且举债融资成本显著高于法定政府债券利率，造成财政资金额外损失。二是专项债券全生命周期管理不规范，资金使用效益低下。项目前期论证流于形式，导致资金获批后无法及时形成实物工作量，出现大规模闲置；部分专项债资金被截留挪用，违反了专项债资金专款专用的管理要求。三是融资平台市场化转型流于形式，政企边界模糊。平台公司资产结构不合理、自主经营能力不足，未实质剥离政府融资职能，地方政府违规为平台融资提供担保，容易引发平台债务向政府转嫁的风险。四是债务信息披露不真实，公开披露的法定债务余额未完整反映政府实际应当承担的偿债责任，容易引发决策层对债务风险的误判。（2）审计整改建议：一是压实地方政府债务管理主体责任，对违规举借的127.8亿元隐性债务逐笔制定化解台账，明确化解时限、资金来源，纳入隐性债务监测系统动态管理，严禁通过虚假化债、数据造假等方式掩盖债务风险，对违规举债的相关责任人依规依纪依法追责问责，同时统筹各类资金逐步置换高成本隐性债务，降低利息负担。二是规范专项债券管理流程，对闲置资金分类处置：对具备开工条件的项目加快前期手续办理，推动资金及时拨付使用；对确实无法落地的项目按法定程序调整资金用途，优先投向收益有保障的重点项目；对被挪用的专项债资金限期全部归位，完善专项债项目前期评审机制，将征地拆迁完成情况、可研批复、收益测算合理性作为资金申报的前置要件，从源头减少资金闲置。三是加快融资平台实质性转型，厘清地方政府与平台公司的边界，严禁政府为平台融资提供任何形式的担保或承诺，逐步将平台承担的公益性项目建设职能剥离，纳入政府预算保障范围，支持平台公司聚焦经营性业务开展市场化运营，提升自身造血能力。四是完善债务信息公开机制，将所有政府负有偿还责任、担保责任的债务分类纳入预算管理，按规定向社会公开债务规模、结构、用途、偿还计划，主动接受人大和社会公众监督。（3）隐性债务审计的核心风险点：一是违规新增隐性债务的风险，重点关注通过PPP模式、政府购买服务、融资平台举债、事业单位举债等变相举债行为，排查是否存在以企业债务形式掩盖政府债务、虚假化债等问题；二是债务资金使用效益风险，重点关注债务资金闲置、挪用、投向不符合政策要求，项目收益无法覆盖融资本息，导致债务偿还缺乏稳定来源的问题；三是债务偿还流动性风险，通过测算债务率、利息支出率、到期债务集中度等核心指标，评估地方政府偿债能力，排查是否存在资金链断裂引发的区域性财政金融风险；四是风险传导隐患，重点关注融资平台转型不到位、政府违规担保、国企债务向政府转嫁等问题，精准识别债务风险的传导路径。本小题命题贴合2024年审计署全国地方政府债务审计的核心工作部署，考察审计人员对《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》《国家审计准则》中财政审计相关要求的掌握程度，答题时需紧扣材料内容，避免脱离实际泛泛而谈，尤其要注意不能将融资平台的市场化融资笼统认定为政府隐性债务，需严格按照“资金用途、决策主体、偿债来源”三个标准精准界定债务属性。2.本题分值20分，考核内部审计领域经济责任审计相关实务内容。【背景材料】某国有大型装备制造集团2024年委托集团内部审计部，对下属全资子公司B公司原总经理王某2021年至2023年任职期间经济责任履行情况开展审计，审计组进点后核查发现以下情况：一是王某任职期间，B公司为完成集团下达的年度营收考核指标，2022年至2023年累计与12家关联贸易商签订无真实货物流转的大宗商品空转贸易合同，累计虚增营业收入27.6亿元、虚增账面利润1.23亿元，相关空转贸易形成的逾期应收款项达8.7亿元，截至审计日已计提坏账准备3.2亿元，造成国有资产损失。二是B公司2022年启动智能化生产线升级项目，总投资预算12亿元，王某未执行“三重一大”集体决策程序，在未开展充分可行性研究、未按规定公开招标的情况下，直接指定其近亲属控制的C公司为项目总承包方，项目投产后实际产能仅达到设计产能的47%，项目年均投资收益率仅为1.2%，远低于可研报告预测的8.5%，且项目存在多处工程质量问题，已累计投入整改资金1.1亿元。三是王某任职期间，B公司内部控制体系形同虚设，采购环节存在关键管控漏洞，2021年至2023年公司核心原材料平均采购价格较市场同期公允价格高出7.2%，累计多支付采购资金3.7亿元，经核查，公司合格供应商名录中有5家为王某特定关系人控制的企业，三年累计涉及采购金额11.2亿元，存在明显利益输送嫌疑。四是王某任职期间未落实集团关于科技创新的工作要求，B公司2023年末研发投入强度仅为2.1%，远低于同行业4.8%的平均水平，核心技术人员年均流失率达37%，三年累计新增发明专利仅2项，主导产品的国内市场占有率从2021年末的18.3%下滑至2023年末的9.7%，核心竞争力持续弱化。【试题问题】（1）根据2024年新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出王某任职期间存在的主要问题及应当承担的责任类型（直接责任/主管责任/领导责任）；（2）简述内部审计机构开展经济责任审计时，应当如何精准界定被审计领导干部的履职责任；（3）针对B公司核查发现的问题，提出完善公司治理的具体建议。【参考答案及解析】（1）问题及责任界定：一是开展无真实背景的空转贸易虚增业绩，造成大额国有资产损失的问题。王某作为公司主要负责人，授意、指使下属开展虚假贸易粉饰考核业绩，存在明确的主观故意，应当承担直接责任。二是重大项目决策违规，未执行“三重一大”程序、规避公开招标为亲属谋取利益，导致项目投资效益低下、造成重大资金损失的问题。王某违反集体决策程序直接决定重大项目安排，涉及利益输送，应当承担直接责任。三是内控体系建设运行失效，采购环节存在管控漏洞、特定关系人违规承接业务造成采购资金损失的问题。王某作为内控建设第一责任人，未有效履行管控职责，且存在默许、纵容特定关系人承接业务的行为，应当承担直接责任。四是发展战略执行不到位，研发投入不足、核心人才流失、市场占有率下滑导致公司核心竞争力弱化的问题。王某作为主要负责人，未正确履行经营管理职责，对分管领域发展谋划不足，应当承担主管责任。（2）责任界定的核心原则与方法：一是坚持“权责一致、错责相当”的原则，对照被审计领导干部任职期间的权力清单、责任清单，严格区分任期内发生的问题与前任遗留问题、个人决策与集体决策问题、改革探索中的失误与故意违规违纪问题，不脱离干部职责权限泛化责任认定。二是精准对应责任类型：对存在直接违反规定、授意指使下属违规、未经集体决策个人拍板造成重大损失、利益输送等行为的，认定为直接责任；对分管工作领域因管理缺位、履职不力导致出现问题或损失的，认定为主管责任；对非直接分管领域、参与集体决策且在决策过程中明确提出反对意见的，认定为领导责任或按规定免除责任。三是严格落实“三个区分开来”要求，对干部在推进改革、探索创新过程中因缺乏经验出现的无意过失，且决策程序合规、未谋取私利的，按规定予以容错免责，充分发挥经济责任审计激励干部担当作为的作用。（3）公司治理完善建议：一是健全决策机制，严格执行“三重一大”集体决策制度，重大投资、大额采购等事项必须经过充分论证、集体研究、公开招标，建立决策全程留痕、终身追责机制，严禁主要负责人违规干预招投标、指定交易对手。二是完善内控体系，聚焦采购、销售、投资等关键环节优化管控流程，建立供应商准入公开评审、采购价格动态比对、应收款项风险预警等管控制度，定期开展内控有效性评价，堵塞管理漏洞，防范利益输送风险。三是优化考核导向，摒弃“唯营收规模”的短视考核模式，将研发投入强度、核心竞争力、市场占有率、资产质量、长期发展潜力等指标纳入考核体系，引导企业聚焦主业实现高质量发展。四是强化监督协同，整合内部审计、纪检监察、财务等部门的监督力量，对虚假贸易、利益输送等违规问题严肃追责，同时建立核心技术人才长效激励机制，稳定人才队伍，提升企业创新能力。本小题围绕2024年新修订的经济责任审计规定核心变化设置考点，重点考察责任界定这一经济责任审计的核心环节，考生答题时需准确区分三类责任的认定边界，避免将所有问题笼统认定为领导责任，同时要准确掌握“三个区分开来”的实践要求，贴合国企内部审计的工作实际。3.本题分值20分，考核社会审计领域会计师事务所质量管理与审计法律责任相关内容。【背景材料】某大型会计师事务所承接了D上市公司2024年度财务报表审计业务，指派注册会计师张某担任项目合伙人，审计过程中存在以下情况：一是项目组对营业收入实施审计时，仅获取了公司提供的销售明细账、发票和自行留存的出库单，未按准则要求对大额客户实施函证程序，也未对资产负债表日前后的收入交易开展充分的截止性测试，事后经查D公司2024年通过虚构客户、提前确认收入等方式虚增营业收入18.2亿元，占当年披露营业收入的22.7%，构成重大财务造假。二是项目组对D公司期末12.3亿元商誉开展减值测试审计时，直接采信了公司管理层提供的商誉减值测试报告，未对管理层聘请的第三方评估机构的资质、评估参数选取的合理性、未来现金流预测的依据进行独立复核，经查D公司当年少计提商誉减值准备9.6亿元，导致账面利润虚增123%。三是会计师事务所未按准则要求配备独立的项目质量复核人员，指定项目组内的注册会计师李某兼任质量复核工作，复核过程仅核对了审计报告的文字表述错误，未对重大审计判断、高风险领域审计证据的充分性进行核查，复核流程完全流于形式。四是审计报告出具前，项目合伙人张某发现D公司存在一笔金额为3.2亿元的违规对外担保未在财务报表附注中披露，该错报金额远超财务报表整体重要性水平，但在D公司管理层出具“下一年度完成整改”的书面承诺后，张某即对财务报表出具了标准无保留意见审计报告。【试题问题】（1）根据注册会计师审计准则相关规定，指出该会计师事务所及项目组在执业过程中存在的主要问题；（2）按照2024年起实施的《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》要求，简述会计师事务所质量管理体系应当覆盖的核心要素；（3）针对D公司的财务造假问题，分析签字注册会计师应当承担的法律责任。【参考答案及解析】（1）执业中存在的主要问题：一是核心审计程序实施不到位，营业收入审计未按风险导向审计要求，针对收入舞弊风险实施函证、截止测试、客户背景核查等必要程序，未获取充分、适当的审计证据，未能识别出虚构收入、提前确认收入的重大错报。二是未保持应有的职业怀疑，商誉减值审计中未对管理层专家的工作进行独立评价与复核，未验证评估参数、现金流预测的合理性，未能识别出商誉减值计提不充分的重大错报。三是项目质量复核不符合准则要求，复核人员由项目组成员兼任，不具备独立性，复核内容未覆盖重大审计判断、高风险领域审计证据质量，无法发挥质量复核的风险防控作用。四是审计意见类型不恰当，对于识别出的未披露重大违规担保事项，该错报属于重大错报，应当根据错报影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告，注册会计师在被审计单位未实际整改错报的情况下出具标准无保留意见，违反了审计报告准则的核心要求。（2）质量管理体系的核心要素：根据最新质量管理准则要求，会计师事务所质量管理体系需覆盖八大核心要素：一是风险评估程序，即定期识别、评估质量管理体系设计和运行中面临的各类质量风险，针对性制定管控措施；二是治理与领导层责任，明确事务所主要负责人对质量管理承担最终责任，在全所营造“质量至上”的执业文化，杜绝重商业利益轻执业质量的导向；三是相关职业道德要求，建立独立性管理机制，确保全体从业人员遵守客观公正、诚实守信、独立性等职业道德要求；四是客户与业务的接受与保持，在承接业务前充分评估客户的诚信水平、事务所的专业胜任能力，坚决拒绝承接超出自身能力、存在高造假风险的业务；五是业务执行管控，规范审计项目全流程的指导、监督、复核标准，严格把控重大审计判断的合理性；六是资源保障，配备具备专业胜任能力的从业人员、技术支持团队、信息化系统等资源，为质量管控提供支撑；七是信息与沟通，建立事务所内部、事务所与项目组之间的双向信息沟通机制，及时传递质量风险信息；八是监控与整改，定期对质量管理体系的运行效果开展监控，发现质量缺陷及时推动整改，持续优化质量管理体系。（3）注册会计师的法律责任：一是行政责任，注册会计师未按审计准则要求执行审计程序，出具了存在虚假记载的审计报告，财政部门、证券监管部门可依法对其给予警告、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书等行政处罚，对会计师事务所可给予没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销等处罚。二是民事责任，注册会计师因出具不实报告给投资者、债权人等利害关系人造成损失的，除非能够证明自身在执业过程中保持了必要的职业谨慎、不存在过错，否则应当与被审计单位承担连带赔偿责任。三是刑事责任，如果经查实注册会计师存在与被审计单位串通造假、故意出具虚假审计报告的行为，情节严重构成犯罪的，将依照《刑法》中提供虚假证明文件罪、出具证明文件重大失实罪等规定，承担相应刑事责任。本小题紧扣2024年实施的会计师事务所质量管理新规，结合近年资本市场审计失败的典型案例设置考点，重点考察考生对注册会计师执业责任、最新质量管理要求的掌握程度，考生答题时需注意引用最新准则要求，避免沿用旧准则的知识点出现错误。选答题共2题，总分40分，考生可任选其一作答，若两题均作答则按第一题得分计算。以下为第一题选答题的解析：本题分值40分，考核固定资产投资审计相关实务内容。【背景材料】2024年，某市审计机关对当地总投资72亿元的城际快速路项目开展竣工决算审计，审计核查发现以下情况：一是项目立项阶段，可研报告预测项目建成后日均车流量为8.2万辆次，年通行费收入可达8.45亿元，但项目2022年底建成投产后实际日均车流量仅为2.7万辆次，2023年实际通行费收入为1.8亿元，仅达到可研预测收入的21.3%，项目每年偿还贷款本息需5.6亿元，存在较大的偿债资金缺口；经核查，可研报告编制单位为推动项目顺利获批，故意高估车流量和运营收益数据，项目审批部门未委托第三方独立开展评审即批复立项。二是项目招投标阶段，施工总承包招标控制价编制存在高估冒算问题，多计工程价款3.7亿元，投标过程中有2家施工单位存在围标串标行为，最终中标单位为借用资质的民营施工企业，中标价较招标控制价仅下浮0.3%，未形成充分的价格竞争。三是项目建设过程中累计发生设计变更127项，涉及变更金额11.4亿元，占原合同总金额的21.1%，其中72项设计变更未按规定履行概算调整、变更审批程序，涉及金额6.8亿元，存在施工单位通过低价中标后恶意变更抬高工程造价的问题。四是项目竣工决算报表显示累计完成投资72.3亿元，审计抽查发现多计建筑安装工程投资8.2亿元，具体包括虚增工程量4.3亿元、高套定额多计价款2.1亿元、将与项目无关的其他市政项目费用1.8亿元违规计入项目成本；此外，项目批复要求配套建设的3处服务区未按设计内容建成，涉及计划投资2.7亿元，相关资金被挪用于主城区道路提升改造项目。【试题问题】（1）根据政府投资项目审计相关要求，指出该项目建设管理中存在的主要问题；（2）简述竣工决算审计中核实工程造价真实性的主要审计方法；（3）针对政府投资项目普遍存在的“重审批、轻效益”问题，提出完善投资项目全流程管理的政策建议。【参考答案及解析】（1）存在的主要问题：一是项目前期论证失真失实，可研报告编制单位故意夸大收益、低估风险，项目审批把关不严，导致项目建成后实际运营收益远低于预期，投资效益极差，存在重大债务偿还风险，属于典型的政绩工程、形象工程。二是招投标管理不规范，招标控制价编制不严谨造成高估冒算，招投标过程中存在围标串标、资质挂靠等违法违规行为，市场竞争机制失效，直接推高了工程造价。三是设计变更管理失控，大量设计变更未履行法定审批程序，投资控制约束不足，存在施工单位通过设计变更恶意抬价、谋取不当利益的问题，导致项目投资超概算风险突出。四是竣工决算编制不真实，存在虚增工程量、高套定额、挤占项目成本等违规问题，造成项目投资数据失真。五是项目建设管理不到位，批复的配套服务设施未按要求建成，建设资金被违规挪用，影响了项目整体功能的发挥。（2）工程造价真实性审计的核心方法：一是资料交叉核对法，将竣工图纸、招投标文件、施工合同、设计变更单、现场签证、工程结算书等资料进行交叉比对，核实工程量计算规则应用是否准确、定额套用是否合规、取费标准是否符合合同约定。二是现场勘查法，深入项目现场对照竣工图纸开展实测实量，核实事已完成工程量的真实性，排查是否存在无图纸虚增工程量、施工内容不符合设计要求等问题。三是对比分析法，将项目单位造价、主要材料消耗量、变更金额占比等指标与同地区同类项目开展横向对比，识别造价异常偏高的风险环节，聚焦疑