2026高级经济师财政税收考试题含答案解析(考生回忆版)

2026高级经济师财政税收考试题含答案解析(考生回忆版)一、案例分析题（每题20分，共60分）1.某市2025年财政收支相关数据如下：①一般公共预算本级收入1200亿元，上级转移支付收入400亿元，上解上级支出100亿元，一般公共预算支出1500亿元；②政府性基金预算本级收入700亿元（全部为国有土地使用权出让收入，无对应专项债务），上级政府性基金转移支付收入50亿元，政府性基金预算支出720亿元；③截至2025年末，该市地方政府债务余额1800亿元，其中一般债务700亿元，专项债务1100亿元。已知财政部规定的地方政府债务率警戒线为120%（债务率=地方政府债务余额/综合财力×100%）。2026年该市财政工作安排如下：（1）全面深化预算绩效管理改革：要求所有新出台的涉及财政支出的政策和项目必须开展事前绩效评估，未通过评估的一律不得纳入预算；将部门整体绩效评价结果与预算安排挂钩，对评价等级为“不合格”的部门，下年度部门预算一律按20%比例压减；绩效评价结果仅在财政部门内部通报，不向社会公开。（2）推进老旧小区改造项目：拟采用PPP模式引入社会资本实施改造，项目总投资50亿元，其中政府出资10亿元（占20%），社会资本出资40亿元（占80%）。合作协议中约定，政府对社会资本的年投资收益率给予不低于5%的保底承诺，不足部分由财政逐年补足。（3）盘活存量资产：拟将市属国有公交公司10年经营权对外转让，预计转让收入30亿元，全部纳入一般公共预算统筹安排，用于补充教育、医疗卫生等民生支出。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该市2025年的综合财力，并判断该市债务率是否超出警戒线，简述地方政府隐性债务的主要化解方式。（8分）（2）分析该市预算绩效管理改革措施中存在的不当之处，并说明理由。（6分）（3）该市PPP项目中的保底承诺是否合规？为什么？PPP模式下政府承担的支出责任应如何纳入预算管理？（6分）答案：（1）①综合财力计算：地方政府综合财力由一般公共预算财力和政府性基金预算财力构成。其中：一般公共预算财力=本级一般公共预算收入+上级转移支付收入-上解上级支出=1200+政府性基金预算财力=本级政府性基金预算收入+上级政府性基金转移支付收入=700+综合财力=1500+②债务率计算：债该债务率低于120%的警戒线，债务风险总体可控。③隐性债务主要化解方式：盘活存量资产变现偿还、安排年度财政资金偿还、出让国有股权偿还、与金融机构协商展期重组、依法依规转化为政府债券、对无运营收益的项目通过破产清算化解等。（2）存在的不当之处及理由：①对评价不合格的部门一律按20%比例压减部门预算不当。理由：预算安排与绩效结果挂钩应当针对具体政策和项目，结合绩效目标完成情况、绩效不佳的原因分类处理，不得对整个部门预算一刀切压减；对因政策调整、不可抗力等非部门履职原因导致绩效不达标的，不宜简单压减预算。②绩效评价结果仅在财政部门内部通报、不向社会公开不当。理由：除涉密内容外，绩效评价结果应当依法向社会公开，接受社会监督，这是预算公开的法定要求。（3）①保底承诺不合规。理由：根据PPP项目管理规定，政府不得对社会资本的投资收益作出保底承诺，不得约定由财政资金承担社会资本的投资损失，该保底承诺属于违法违规举债行为，会形成地方政府隐性债务。②政府支出责任纳入预算管理的要求：PPP项目中政府承担的股权投资、运营补贴、风险承担、配套投入等支出责任，应当按照预算管理规定，根据支出性质分别纳入一般公共预算、政府性基金预算或国有资本经营预算管理；每一年度全部PPP项目从一般公共预算中安排的支出责任，不得超过当年一般公共预算支出的10%。解析：本题考核地方政府债务管理、预算绩效管理、PPP项目预算管理三个核心考点，均为近年财税体制改革的重点内容。考生需准确掌握债务率计算口径、预算绩效管理的法定要求，以及PPP项目防止隐性债务的监管规则。2.某制造业企业（增值税一般纳税人，居民企业）2025年度生产经营情况如下：（1）销售产品取得不含税销售收入8000万元，出租闲置厂房（2019年取得）取得不含税租金收入200万元，取得国债利息收入50万元，从境内非上市居民企业分回股息红利120万元。（2）全年发生主营业务成本4500万元，其他业务成本120万元，税金及附加80万元。（3）发生销售费用1200万元，其中广告费和业务宣传费130万元（以前年度累计结转未扣除的广告费20万元）。（4）发生管理费用900万元，其中业务招待费80万元，研发费用200万元（未形成无形资产，全部符合加计扣除条件，含外聘研发人员劳务费30万元）。（5）发生财务费用300万元，其中向非金融企业借款1000万元，期限1年，年利率8%，金融企业同期同类贷款年利率为6%。（6）营业外支出150万元，其中通过公益性社会组织向灾区捐赠120万元，税收滞纳金10万元，合同违约金20万元。（7）2025年10月购入一台生产用设备，取得增值税专用发票注明价款600万元，税额78万元，当月投入使用。企业选择享受固定资产缩短折旧年限的加速折旧政策，折旧年限为6年（税法规定最低折旧年限为10年），预计净残值为0。企业会计上按直线法计提折旧，折旧年限10年，净残值0。已知：上述成本、费用中未包含该设备的折旧费用，企业当年生产的产品全部对外销售；该企业适用企业所得税税率25%，本月取得的增值税专用发票均已勾选抵扣，无其他进项税额。要求：根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：（1）计算该企业2025年度应缴纳的增值税税额。（5分）（2）计算该企业2025年度的会计利润总额。（5分）（3）逐项分析上述业务中企业所得税的纳税调整事项，并计算调整后的应纳税所得额。（8分）（4）计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额。（2分）答案：（1）增值税应纳税额计算：①销项税额：销售货物销项税额=8000×出租不动产销项税额=200×销项税额合计=1040+②进项税额：购入生产设备的进项税额78万元可全额抵扣。③应缴纳增值税=1058−（2）会计利润总额计算：当年会计折旧额（生产设备）=60010营业收入=8000+投资收益=50+营业成本=4500+利润总额=8200+（3）企业所得税纳税调整事项：①国债利息收入：免税收入，纳税调减50万元。②居民企业股息红利收入：符合条件的居民企业之间的股息红利免税，纳税调减120万元。③广告费和业务宣传费：扣除限额=(8000④业务招待费：发生额的60%=80×60%=48⑤研发费用：未形成无形资产的研发费用加计扣除100%，加计扣除额=200×⑥非金融企业借款利息：扣除限额=1000×6%⑦营业外支出：公益性捐赠扣除限额=1110×税收滞纳金不得税前扣除，纳税调增10万元；合同违约金可税前扣除，无需调整。⑧固定资产折旧：税法缩短折旧年限为6年，税法折旧额=6006÷12⑨应纳税所得额=1110−（4）应缴纳企业所得税=782.33×解析：本题为增值税与企业所得税综合案例，覆盖企业所得税纳税调整的核心考点，包括免税收入、广宣费结转扣除、业务招待费扣除、研发费用加计扣除、利息费用扣除、公益性捐赠扣除、固定资产加速折旧等。考生需注意：①计算广宣费、业务招待费扣除限额的基数为销售（营业）收入，包含主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含投资收益和营业外收入；②研发费用加计扣除政策自2023年起统一为100%（负面清单行业除外），制造业企业适用该政策；③缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于税法规定年限的60%，本题中6年符合规定。3.某省直事业单位（以下简称“采购人”）2026年拟开展以下政府采购项目：（1）采购一批办公电脑，预算金额120万元，该品目已纳入集中采购目录，且属于框架协议采购范围。采购人直接委托集中采购机构采用公开招标方式采购，确定中标供应商后签订了为期1年的采购合同。（2）采购一项专用科研设备，预算金额280万元，由于该设备技术复杂，只能从有限范围的供应商处采购，采购人拟采用竞争性谈判方式采购。采购人从符合条件的供应商中选定了2家供应商参加谈判，谈判文件中明确谈判小组可以根据谈判情况调整采购需求中的核心技术参数。（3）采购一项物业服务，预算金额80万元，采用询价方式采购。采购人成立了由3人组成的询价小组，其中采购人代表1人，评审专家2人。询价小组向5家符合条件的供应商发出询价通知书，要求供应商在3个工作日内报价。询价过程中，询价小组认为某供应商的报价明显低于其他供应商，可能影响服务质量，遂要求该供应商作出书面说明并提供相关证明材料。供应商作出说明后，询价小组经评审认为其理由不成立，直接否决了该供应商的报价。最终确定报价最低的供应商为成交供应商。（4）上述办公电脑采购项目履约验收时，采购人发现电脑的内存规格不符合合同约定，遂拒绝签收，并于验收结束后第10个工作日向财政部门提出投诉，要求中标供应商承担违约责任。已知：该省政府采购货物和服务项目的公开招标数额标准为200万元，分散采购限额标准为30万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）分析办公电脑采购项目中存在的不当之处，并说明理由。（6分）（2）分析专用科研设备采购项目中存在的不当之处，并说明理由。（6分）（3）分析物业服务采购项目中存在的不当之处，并说明理由。（5分）（4）采购人就办公电脑项目向财政部门投诉的程序是否合规？为什么？（3分）答案：（1）不当之处：该品目属于框架协议采购范围，采购人直接采用公开招标方式采购并签订固定期限合同不符合规定。理由：纳入集中采购目录且属于框架协议采购范围的品目，应当采用框架协议方式采购，由集中采购机构通过公开征集等方式确定入围供应商，采购人在入围供应商范围内按规定程序确定成交供应商并签订采购合同，不得直接组织公开招标。（2）存在三项不当之处：①采用竞争性谈判方式采购不当。理由：技术复杂或者性质特殊，只能从有限范围的供应商处采购的，应当采用邀请招标方式，而非竞争性谈判。竞争性谈判适用于不能确定详细规格、紧急需求、不能事先计算价格总额等情形。②仅选定2家供应商参加谈判不当。理由：采用竞争性谈判方式采购的，应当至少有3家符合资格条件的供应商参加谈判，2家供应商不符合法定数量要求。③谈判文件允许调整采购需求的核心技术参数不当。理由：谈判过程中，谈判小组不得改变谈判文件确定的实质性内容，核心技术参数属于采购需求的实质性内容，不得在谈判中调整。（3）不当之处：物业服务项目采用询价方式采购不符合规定。理由：询价方式仅适用于规格标准统一、现货货源充足、价格变化幅度小的货物类政府采购项目。物业服务属于服务类项目，标准不统一、不满足询价方式的适用条件，应当采用竞争性谈判、竞争性磋商或框架协议等方式采购。（4）不合规。理由：①政府采购投诉的适格主体是认为自身合法权益受到损害的供应商，采购人不属于法定投诉主体，无权提出投诉；②政府采购争议实行质疑前置程序，即使是供应商投诉，也应当先向采购人提出质疑，对质疑答复不满意或采购人未按期答复的，方可向财政部门投诉。采购人对供应商履约不符合约定的，应当依据采购合同追究违约责任，涉嫌违法的可向财政部门举报。解析：本题考核政府采购方式的适用条件、采购程序、救济渠道等核心考点，结合2024年修订的《政府采购法》新增的框架协议采购、竞争性谈判适用情形调整等内容。考生需重点区分不同采购方式的适用场景，以及质疑投诉的主体和程序要求。二、论述题（共40分）1.党的二十大报告提出，要健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。结合我国财政税收改革的实际进展，论述如何构建与中国式现代化相适应的现代财税体制。要求：观点明确，论据充分，结构清晰，逻辑严谨，字数不少于800字。答案：（参考论述要点）现代财税体制是国家治理体系和治理能力现代化的重要支柱，是推进中国式现代化的基础性制度保障。构建与中国式现代化相适应的现代财税体制，需从预算制度、税制体系、央地财政关系、税收征管四个维度协同推进：一、健全现代预算制度，提升财政资源配置效率1.完善全口径预算管理体系。推进一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的统筹衔接，建立跨预算的资金调剂机制，增强财政资金的统筹保障能力。2.深化零基预算改革。打破基数分配的固化格局，建立“能增能减、有保有压”的预算分配机制，围绕国家重大战略和民生刚需安排财政资金，提高资金使用的精准性。3.全面强化预算绩效管理。构建“全方位、全过程、全覆盖”的预算绩效管理体系，将绩效理念贯穿预算编制、执行、监督全流程，绩效结果与预算安排直接挂钩，坚决挤占低效无效资金。4.加强政府债务管理。健全地方政府债务限额管理和风险预警机制，坚决遏制隐性债务增量，通过盘活存量资产、优化债务结构等方式稳妥化解存量隐性债务，守住不发生系统性风险的底线。5.推进预算公开透明。扩大预算公开范围，细化公开内容，将民生支出、政府债务、绩效评价等重点领域信息全面公开，接受社会监督。二、优化税制结构，健全地方税体系1.完善直接税体系。逐步提高直接税比重，强化税收的收入分配调节作用：深化个人所得税改革，扩大综合所得征税范围，完善专项附加扣除制度，更好体现量能负担原则；推进房地产税立法和改革，培育地方长期稳定的主体税种。2.深化流转税改革。巩固增值税改革成果，优化税率结构，完善抵扣链条，推进增值税立法，保持中性税制特征；推进消费税改革，将部分高耗能、高污染产品和高端服务纳入征税范围，稳步推进消费税征收环节后移并下划地方，充实地方税收入。3.健全绿色税收体系。完善环境保护税、资源税、车船税等绿色税制，扩大环境保护税征税范围，加大对绿色低碳产业的税收优惠力度，助力“双碳”目标实现。三、理顺央地财政关系，推进基本公共服务均等化1.合理划分财政事权和支出责任。按照“公共服务受益范围”原则，进一步明确中央、省、市县各级政府的财政事权和支出责任，适度上划部分跨区域、外溢性强的公共服务事权，做到“谁