2026年注会审计练习题及答案解析

2026年注会审计练习题及答案解析一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师在对甲公司2025年度财务报表审计时，发现其2025年12月31日资产负债表中“存货”项目列示金额为8000万元，而根据监盘结果，实际存货价值应为7200万元。甲公司管理层拒绝调整该错报。已知甲公司2025年度利润总额为5000万元，财务报表整体的重要性水平为300万元。针对该事项，注册会计师应发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B解析：存货错报金额为800万元（8000-7200），超过财务报表整体重要性水平300万元，但未超过利润总额5000万元的重大比例（800/5000=16%），且该错报仅影响存货和营业成本等个别项目，未广泛影响财务报表整体。因此应发表保留意见。2.下列关于审计抽样在控制测试中应用的表述中，错误的是（）。A.即使总体变异性较大，控制测试中也无需对总体进行分层B.注册会计师通常将测试期间未使用的单据定义为抽样单元时，应考虑对这些单据进行适当处理C.可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系D.当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响可以忽略答案：A解析：控制测试的目的是测试控制运行的有效性，总体的变异性（即控制执行的偏差程度）不影响控制测试的样本规模，因此无需分层。但选项A的表述错误，因为控制测试中总体变异性本身不显著，并非“即使变异性大也无需分层”，而是控制测试的总体通常不存在显著变异性。3.注册会计师在对乙公司销售与收款循环进行审计时，发现其2025年12月31日向丙公司确认了一笔1000万元的销售收入（占年度收入总额的15%），但相关货物于2026年1月5日才发出。乙公司适用的收入确认政策为“商品控制权转移时确认收入”。针对该事项，注册会计师应关注的主要认定是（）。A.完整性B.准确性C.截止D.存在答案：C解析：收入确认的时间点错误，将2026年的收入提前至2025年确认，违反了“截止”认定（交易和事项已记录于正确的会计期间）。4.下列关于注册会计师对持续经营假设审计的表述中，正确的是（）。A.无论是否存在重大不确定性，注册会计师均需在审计报告中提及持续经营假设B.管理层对持续经营能力的评估期间应自财务报表日起至少12个月C.注册会计师无需考虑超出管理层评估期间的事项或情况D.若管理层未对持续经营能力进行评估，注册会计师应发表否定意见答案：B解析：管理层评估持续经营能力的合理期间通常是自财务报表日起12个月（选项B正确）。选项A错误，仅当存在重大不确定性时才需在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分；选项C错误，注册会计师需要考虑超出评估期间但可能对持续经营产生重大影响的事项；选项D错误，管理层未评估时，注册会计师应要求其评估，而非直接发表否定意见。5.下列各项中，不属于注册会计师在确定明显微小错报临界值时需要考虑的因素是（）。A.财务报表整体的重要性B.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管要求C.以前年度审计中识别出的错报数量和金额D.重大错报风险的评估结果答案：D解析：明显微小错报临界值的确定需考虑：（1）财务报表整体的重要性；（2）重大错报风险的评估结果（但选项D表述的是“评估结果”，实际应考虑的是“预期的错报数量和金额”）；（3）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管或投资者的预期；（4）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额。因此选项D不属于直接考虑因素。6.注册会计师在对丁公司2025年度财务报表进行审计时，发现其与关联方签订了一项金额为5000万元的资产转让协议，转让价格明显高于市场公允价值。针对该关联方交易，注册会计师最可能关注的风险是（）。A.关联方交易的完整性B.关联方交易的计价和分摊C.关联方关系的存在性D.关联方交易的披露充分性答案：D解析：关联方交易价格不公允时，主要风险在于未在财务报表中充分披露交易的性质、金额及未公允定价的事实（披露的充分性）。7.下列关于函证程序的表述中，正确的是（）。A.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.对于应收账款，注册会计师可以通过检查期后收款记录替代函证C.函证的回函可靠性低于被审计单位内部提供的证据D.积极式函证未收到回函时，注册会计师应直接实施替代程序答案：A解析：选项A符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的规定；选项B错误，检查期后收款记录不能替代函证，只能作为替代程序之一；选项C错误，函证回函是外部独立来源的证据，可靠性通常高于内部证据；选项D错误，未收到积极式函证回函时，应考虑再次发函，仍未收到时才实施替代程序。8.注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时，下列说法中错误的是（）。A.审计证据的适当性影响充分性，相关性和可靠性高的证据可能减少所需证据的数量B.仅获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷C.针对同一认定，不同来源或不同性质的审计证据可以相互印证，提高证明力D.外部证据的可靠性一定高于内部证据答案：D解析：外部证据的可靠性通常高于内部证据，但并非“一定”。例如，被审计单位与关联方签订的外部协议可能因关联方关系而降低可靠性。9.下列关于关键审计事项的表述中，错误的是（）。A.关键审计事项来源于注册会计师与治理层沟通的事项B.注册会计师需要在审计报告中逐项描述关键审计事项的基本情况及应对措施C.对上市实体财务报表审计，注册会计师必须在审计报告中沟通关键审计事项D.导致非无保留意见的事项可以作为关键审计事项披露答案：D解析：导致非无保留意见的事项（如重大错报或无法获取充分、适当的审计证据）不应在关键审计事项部分披露，而应在形成审计意见的基础部分单独说明。10.注册会计师在对戊公司2025年度财务报表审计时，发现其2025年12月31日的银行存款日记账余额为1200万元，银行对账单余额为1500万元。经调节后，双方余额均为1350万元。调节表显示存在一笔2025年12月31日开出的金额为150万元的支票，持票人于2026年1月10日提示付款。针对该事项，注册会计师应关注的主要问题是（）。A.银行存款的存在性B.银行存款的完整性C.银行存款的截止D.银行存款的计价和分摊答案：C解析：支票在资产负债表日前已开出（2025年12月31日），但款项实际支付发生在资产负债表日后（2026年1月10日），需关注银行存款支出是否记录在正确的会计期间（截止认定）。二、多项选择题（本题型共5小题，每小题2分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师在风险评估阶段应当实施的审计程序有（）。A.询问管理层和内部其他人员B.分析程序C.观察和检查D.重新执行答案：ABC解析：风险评估阶段的程序包括：询问、分析程序、观察和检查；重新执行属于控制测试程序（选项D错误）。2.下列关于特别风险的表述中，正确的有（）。A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关C.注册会计师应当针对特别风险实施细节测试，不能仅实施实质性分析程序D.即使管理层已设计并执行了针对特别风险的控制，注册会计师仍应评价这些控制的设计是否合理并确定其是否得到执行答案：ABD解析：选项C错误，针对特别风险，若实质性分析程序设计得当，也可以结合细节测试使用；选项D正确，无论是否信赖控制，注册会计师都需了解与特别风险相关的控制。3.注册会计师在对集团财务报表审计时，下列关于组成部分注册会计师的表述中，正确的有（）。A.集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求B.若组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应亲自参与组成部分注册会计师的工作C.集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师专业胜任能力的不足D.集团项目组需要就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，可能基于组成部分注册会计师的工作答案：AD解析：选项B错误，若组成部分注册会计师不符合独立性要求，集团项目组不能通过参与其工作来消除影响，应亲自审计或委托其他注册会计师；选项C错误，专业胜任能力不足无法通过参与工作消除，需考虑对审计意见的影响。4.下列关于书面声明的表述中，正确的有（）。A.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后B.管理层已提供可靠书面声明的事实，不能替代注册会计师就管理层责任履行情况获取的其他审计证据C.注册会计师应当要求管理层就其已履行编制财务报表的责任提供书面声明D.若管理层拒绝提供针对财务报表整体的书面声明，注册会计师应发表无法表示意见答案：ABCD解析：所有选项均符合《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定。5.下列各项中，属于会计师事务所质量控制要素的有（）。A.对业务质量承担的领导责任B.相关职业道德要求C.客户关系和具体业务的接受与保持D.业务执行答案：ABCD解析：质量控制要素包括：对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、监控。三、简答题（本题型共6小题，其中第1小题5分，第2至第6小题各6分，共35分。答案中的金额单位以万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.注册会计师在对A公司2025年度财务报表审计时，发现以下事项：（1）A公司2025年12月购入一台生产设备，合同约定总价款为500万元，分5年等额支付（每年末支付100万元），实际利率为6%。A公司按合同总价款500万元确认固定资产入账价值，未考虑货币时间价值。（2）A公司2025年通过非同一控制下企业合并取得B公司60%股权，合并日B公司可辨认净资产公允价值为800万元，A公司支付对价为500万元（现金）。A公司将合并成本与B公司可辨认净资产账面价值的差额（500-800×60%=20万元）确认为商誉。要求：针对上述事项，分别指出A公司的会计处理是否存在错报，若存在错报，说明正确的会计处理（不考虑相关税费）。答案：（1）存在错报。正确处理：具有融资性质的分期付款购入固定资产，应按购买价款的现值确认入账价值。现值=100×（P/A,6%,5）=100×4.2124=421.24万元。未确认融资费用=500-421.24=78.76万元。A公司应调减固定资产78.76万元（500-421.24），确认未确认融资费用78.76万元。（2）存在错报。正确处理：非同一控制下企业合并的商誉应按合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计算。商誉=500-800×60%=500-480=20万元，但A公司错误使用账面价值而非公允价值。若B公司可辨认净资产账面价值与公允价值一致，则处理正确；若不一致（题目未明确），应按公允价值重新计算。假设题目中B公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，则商誉计算正确；否则需调整。根据题目描述，A公司错误使用账面价值，因此应按公允价值重新计算，若公允价值与账面价值不同，需调整商誉金额。2.注册会计师在对C公司2025年度应收账款进行函证时，遇到以下情况：（1）向D公司发出的积极式询证函未收到回函，C公司管理层称D公司因破产清算无法联系；（2）向E公司发出的消极式询证函未收到回函，注册会计师未实施替代程序；（3）向F公司发出的询证函回函显示金额为230万元，与C公司账面记录的250万元不符，差异原因为F公司于2025年12月31日退回一批价值20万元的货物，C公司于2026年1月5日收到并冲减当期收入。要求：针对上述情况（1）至（3），分别指出注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，说明理由。答案：（1）不恰当。未收到积极式询证函回函时，注册会计师应考虑再次发函或实施替代程序（如检查销售合同、发货单、运输单据、期后收款记录等），不能仅依赖管理层的口头解释。（2）不恰当。消极式函证未收到回函时，可能表明被询证者未收到函证或未确认差异，注册会计师需实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。（3）恰当。差异原因为资产负债表日后退回货物，属于期后事项，C公司应调整2025年度收入和应收账款（冲减20万元）。注册会计师需检查退货记录、入库单等证据，确认调整的准确性。3.注册会计师在对D公司2025年度存货监盘时，发现以下特殊情况：（1）D公司有一批存放在第三方仓库的存货，因仓库所在地突发洪水无法现场监盘；（2）D公司于2025年12月31日有一批在途存货（已付款但未收到），未纳入存货盘点范围；（3）监盘过程中发现部分存货的盘点标签已脱落，无法确定是否已盘点。要求：针对上述情况（1）至（3），分别指出注册会计师应实施的审计程序。答案：（1）①了解第三方仓库的情况及D公司是否对存货拥有控制权；②向第三方函证存货的数量和状况；③检查与第三方签订的仓储合同、存货进出库记录、货运单据等；④若认为必要，可聘请专家协助监盘。（2）①检查在途存货的采购合同、付款凭证、运输单据（如提单），确认存货的所有权归属（若已转移给D公司）；②确认在途存货的数量和金额，并评估是否应纳入2025年末存货盘点范围（若所有权已转移，应纳入）；③检查期后入库记录，验证存货的存在性。（3）①重新盘点已脱落标签的存货，确保其被正确记录；②检查盘点表与存货实物的对应关系，识别是否存在重复盘点或遗漏；③对标签脱落的原因进行调查（如盘点人员疏忽或故意舞弊），评估对存货盘点准确性的影响。4.注册会计师在对E公司2025年度关联方关系及交易审计时，发现以下情况：（1）E公司2025年向其控股股东控制的F公司销售商品，金额为3000万元（占年度销售收入的25%），销售价格比市场均价高30%；（2）E公司管理层在财务报表附注中仅披露了关联方交易的金额，未披露定价政策；（3）E公司2025年新增一家关联方G公司（持股5%的股东控制的企业），管理层未在财务报表中披露该关联方关系。要求：针对上述情况（1）至（3），分别指出E公司的披露是否存在问题，若存在问题，说明正确的披露要求。答案：（1）存在问题。关联方交易价格不公允时，除披露交易金额外，还应披露定价政策（如“按高于市场均价30%的价格定价”）及交易对财务报表的影响（如“本交易导致收入增加约692.31万元”）。（2）存在问题。关联方交易的披露应包括交易的类型、金额、定价政策等关键信息，未披露定价政策不符合《企业会计准则第36号——关联方披露》的要求。（3）存在问题。关联方关系包括一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的情况。持股5%的股东控制的企业与E公司存在关联方关系（同受该股东重大影响），应在财务报表附注中披露该关联方的名称、注册地、业务性质等基本信息。5.注册会计师在对F公司2025年度财务报表审计时，识别出以下期后事项：（1）2026年2月15日，F公司因2025年11月销售的产品存在质量问题被客户起诉，要求赔偿500万元，法院于2026年3月10日判决F公司赔偿300万元（F公司未在2025年末确认预计负债）；（2）2026年3月20日，F公司持有的某上市公司股票市价大幅下跌，导致可供出售金融资产公允价值减少800万元（该事项发生在审计报告日后、财务报表报出日前）。要求：针对上述事项（1）和（2），分别指出注册会计师应实施的审计程序及对审计报告的影响。答案：（1）属于资产负债表日后调整事项。注册会计师应：①检查法院判决书、赔偿协议等证据，确认赔偿金额的合理性；②要求F公司调整2025年度财务报表（确认预计负债300万元，调整营业外支出）；③若F公司拒绝调整，考虑发表保留或否定意见。（2）属于资产负债表日后非调整事项。注册会计师应：①检查股票市价下跌的相关证据（如证券交易记录），确认事项的真实性；②要求F公司在财务报表附注中披露该事项的性质、影响金额等；③若F公司未披露，考虑在审计报告中增加其他事项段或发表保留意见（视影响程度而定）。四、综合题（本题型共1题，30分。答案中的金额单位以万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）资料一：甲公司是一家上市公司，主要从事新能源汽车动力电池的研发、生产和销售，2025年12月31日财务报表由ABC会计师事务所审计，注册会计师张敏担任项目合伙人。甲公司2025年度未经审计的财务报表显示：资产总额8.5亿元，负债总额5.2亿元，营业收入12亿元，净利润1.8亿元（2024年净利润为1.2亿元）。资料二：张敏在审计过程中获取了以下信息：（1）2025年6月，甲公司与乙公司签订战略合作协议，约定甲公司向乙公司独家供应动力电池，乙公司承诺2025年采购金额不低于3亿元。甲公司2025年向乙公司确认销售收入3.2亿元（占年度收入的26.67%），但乙公司2025年末应付账款余额为2.8亿元（账龄均在1年以内）。（2）2025年10月，甲公司以自有资金1.5亿元购入丙公司30%股权（具有重大影响），丙公司2025年实现净利润5000万元（其中1-9月净利润为1000万元），甲公司按权益法确认投资收益1500万元（5000×30%）。（3）甲公司2025年12月31日存货余额为2.1亿元（2024年末为1.2亿元），其中原材料余额1.2亿元（主要为锂矿石），库存商品余额0.9亿元。2025年第四季度，锂矿石市场价格下跌20%，甲公司未对原材料计提存货跌价准备。（4）2025年12月31日，甲公司将一项账面价值为2000万元的专利技术以3000万元的价格转让给关联方丁公司（甲公司控股股东控制的企业），确认资产处置收益1000万元（占净利润的5.56%）。资料三：张敏在审计中实施了以下程序：（1）对乙公司应收账款实施函证，回函确认金额为2.5亿元，差异3000万元甲公司解释为乙公司2025年12月31日已发出但尚未到达甲公司的银行转账凭证；（2）检查丙公司2025年财务报表，确认其全年净利润为5000万元，未发现重大错报；（3）获取锂矿石市场价格数据，计算甲公司原材料的可变现净值=1.2×（1-20%）=0.96亿元，与账面价值1.2亿元的差额为0.24亿元；（4）检查专利技术转让合同，确认交易价格为3000万元，未发现其他异常。要求：（1）针对资料二中的事项（1）至（4），逐项指出可能存在的重大错报风险，并说明理由；（2）针对资料三中的审计程序（1）至（4），逐项指出是否存在缺陷，若存在缺陷，说明应实施的改进程序；（3）结合上述情况，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。答案：（1）各事项可能存在的重大错报风险及理由：事项（1）：可能存在收入高估或应收账款计价和分摊错报风险。甲公司对乙公司销售收入占比高（26.67%），且应收账款余额大（2.8亿元，占收入的87.5%），可能存在通过虚假交易虚增收入的风险；回函差异3000万元可能表明应收账款存在高估（如提前确认收入或虚构交易）。事项（2）：可能存在投资收益高估风险。甲公司2025年10月购入丙公司股权，仅应确认10-12月的投资收益（5000-1000）×30%=1200万元，而非全年5000×30%=1500万元，多确认300万元，导致投资收益和长期股权投资高估。事项（3）：可能存在存货跌价准备未充分计提的风险。锂矿石价格下跌20%，甲公司原材料可变现净值低于账面价值（0.96亿元<1.2亿元），应计提存货跌价准备0.24亿元，未计提导致存货和利润高估。事项（4）：可能存在关联方交易未公允定价及披露不充分的风险。专利技术转让给关联方，交易价格可能不公允（3000万元