2026年会计职称《中级审计》专项训练试题（附解析）

2026年会计职称《中级审计》专项训练试题（附解析）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列各小题只有一个正确答案，请将正确答案的字母代号填涂在答题卡相应位置。每小题1分，共20分）1.根据中国注册会计师职业道德守则，威胁持续经营能力的最严重事项是（）。A.被审计单位的主要客户流失B.严重的诉讼或索赔可能导致大量负债C.财务报表存在重大错报，且可能影响其持续经营能力D.银行信贷政策收紧2.在审计过程中，注册会计师计划实施的风险评估程序通常不包括（）。A.询问管理层和被审计单位内部人员B.审阅交易记录C.测试内部控制设计的有效性D.分析财务数据，识别异常波动3.以下关于控制测试的说法中，错误的是（）。A.控制测试的目的是评估内部控制运行的有效性B.如果控制测试结果无法支持预期控制运行有效，注册会计师需要执行更多的实质性程序C.控制测试通常比实质性程序更广泛D.控制测试的结果直接影响实质性程序的类型、Timing和范围4.注册会计师对某项控制设计effectiveness的评估结果为“仅适用于特定情况”，则该项控制属于（）。A.重大缺陷B.重要缺陷C.一般缺陷D.无缺陷5.在运用分析程序进行风险评估时，如果数据表明财务报表存在异常波动，注册会计师应当（）。A.停止使用分析程序B.仅执行细节测试以确认异常波动C.调查异常波动的原因D.认为这是正常的经营波动，无需进一步关注6.注册会计师计划依赖内部审计人员的工作时，应当考虑的因素不包括（）。A.内部审计人员的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员是否被治理层赋予必要的权限和资源D.内部审计部门在被审计单位中的地位7.下列关于抽样风险的说法中，正确的是（）。A.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论与总体实际情况存在差异的可能性B.细节测试不涉及抽样风险C.统计抽样方法比非统计抽样方法更精确，但两者都不能消除抽样风险D.在其他条件不变的情况下，增加样本量会降低抽样风险8.注册会计师执行监盘程序的主要目的是（）。A.评估存货的物理存在B.评估存货的计价准确性C.评估存货周转率D.评估存货管理政策的有效性9.下列关于关联方交易的说法中，错误的是（）。A.关联方交易可能存在舞弊风险B.所有关联方交易都应当披露C.注册会计师需要识别所有关联方D.关联方交易可能不具有商业实质10.在审计工作底稿中，记录控制测试目的、范围、方法、执行情况和结果的关键信息是为了满足（）。A.完整性原则B.适当性原则C.可复核性原则D.客观性原则11.当被审计单位使用信息技术系统生成和存储财务数据时，注册会计师评估信息技术一般控制和应用控制的目的是（）。A.直接获取审计证据B.评估是否存在重大错报风险C.确定是否需要执行实质性程序D.评估内部控制设计的健全性12.注册会计师在审计过程中识别出某项错报，但认为该错报不影响财务报表整体公允性，这种错报应被分类为（）。A.重大错报B.重要错报C.显著错报D.无重大错报13.在设计采购与付款循环的实质性程序时，注册会计师特别关注“存在或发生”认定，主要原因是（）。A.采购与付款交易频繁发生B.采购与付款交易通常涉及现金或银行存款支付C.采购与付款循环容易发生舞弊D.采购与付款循环的内部控制通常比较完善14.注册会计师执行函证程序的主要目的是获取（）。A.关于应收账款存在和回收性的审计证据B.关于被审计单位管理层的经营意见C.关于被审计单位内部控制运行有效性的审计证据D.关于被审计单位遵守法律法规情况的审计证据15.当审计证据存在限制时，注册会计师可能采取的措施不包括（）。A.增加审计程序的不可预见性B.增加审计程序的样本量C.改变审计程序的性质、Timing或范围D.拒绝接受该客户的审计业务16.以下关于审计工作底稿责任人的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿的责任人是项目合伙人B.审计工作底稿的编制人和复核人均对底稿内容的适当性负责C.非审计团队成员编制的工作底稿无需项目合伙人复核D.审计工作底稿的保管责任直至审计报告出具后三年为止17.注册会计师对被审计单位财务报表整体发表非无保留意见，意味着（）。A.财务报表存在重大错报，但不影响整体公允性B.财务报表存在错报，但未达到重大错报的程度C.财务报表存在重大错报，导致其无法按照适用的财务报告框架编制D.财务报表编制不符合适用的财务报告框架的要求18.在审计抽样中，可信赖程度越高，抽样风险（）。A.越高B.越低C.不变D.可能升高也可能降低19.下列关于管理层凌驾于内部控制之上的风险的说法中，错误的是（）。A.该风险通常更难识别和应对B.该风险可能导致非常重大的错报C.注册会计师可以通过实施实质性程序来应对该风险D.该风险的存在意味着内部控制是无效的20.注册会计师在审计过程中应当保持职业怀疑态度，这意味着（）。A.只关注对财务报表产生不利影响的迹象B.对存在舞弊风险的领域保持警惕C.不相信管理层提供的任何信息D.仅当有充分、适当的审计证据时才得出结论二、多项选择题（下列各小题有两个或两个以上正确答案，请将正确答案的字母代号填涂在答题卡相应位置。每小题2分，共30分）21.下列关于重要性水平的说法中，正确的有（）。A.重要性水平的确定取决于错报的金额B.重要性水平的确定受错报的相对性质影响C.可接受的审计风险越高，确定的重要性水平通常越低D.财务报表使用者对财务信息的需求会影响重要性的确定22.注册会计师在执行风险评估程序时，可能采用的方法包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部人员B.分析财务报表数据C.重新执行控制程序D.观察被审计单位的业务活动23.下列关于控制环境的说法中，正确的有（）。A.治理层的诚信和道德价值观是控制环境的重要组成部分B.控制环境的评价是针对被审计单位整体而言的C.控制环境的有效性直接影响风险评估结果D.详细的职责分离政策是控制环境的体现24.注册会计师在评估重大错报风险时，应当考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业特征B.被审计单位的治理结构C.财务报表项目的性质D.被审计单位的经营模式25.在使用审计抽样方法时，注册会计师需要确定的因素包括（）。A.抽样方法（统计抽样或非统计抽样）B.样本量C.抽样单元D.抽样风险的可接受程度26.注册会计师对存货进行监盘时，可能需要执行的程序包括（）。A.确定监盘程序的性质、Timing和范围B.观察存货的盘点过程C.抽取并检查盘点记录D.确定存货的数量和状况27.以下关于关联方交易的说法中，正确的有（）。A.关联方交易可能不具有商业实质B.注册会计师需要识别所有关联方C.关联方交易可能存在舞弊风险D.所有关联方交易都应当在财务报表中披露28.注册会计师在评估信息技术对审计的影响时，需要考虑的因素包括（）。A.信息技术系统的复杂程度B.信息技术系统生成的数据量C.信息技术系统内部控制的设计和运行有效性D.信息技术系统对财务报告流程的影响29.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）。A.非无保留意见是指保留意见、否定意见和无法表示意见B.保留意见是指注册会计师认为财务报表存在重大错报，但未影响整体公允性C.否定意见是指注册会计师认为财务报表存在重大错报，影响其整体公允性D.无法表示意见是指注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见30.注册会计师在审计过程中应当保持独立性，这包括（）。A.实质上的独立B.形式上的独立C.保持客观和公正D.避免利益冲突31.下列关于持续经营能力的说法中，正确的有（）。A.注册会计师需要评估被审计单位持续经营能力的假设B.评估持续经营能力需要考虑被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量C.如果被审计单位不能持续经营，注册会计师需要发表无法表示意见D.管理层对持续经营能力做出评估，注册会计师无需关注32.注册会计师在执行实质性程序时，可能采用的方法包括（）。A.分析程序B.函证C.重新执行控制程序D.细节测试33.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿是审计证据的载体B.审计工作底稿应当经过项目组负责人复核C.审计工作底稿的编制责任由项目组成员承担D.审计工作底稿的保存期限至少为审计报告出具后五年34.评估重大错报风险时，注册会计师可能识别出的风险因素包括（）。A.经济形势、行业状况和监管环境的变化B.被审计单位的经营和财务状况C.治理层和管理层的动机和压力D.内部控制设计和运行的有效性35.注册会计师在计划审计工作时，需要考虑的因素包括（）。A.审计目标B.可接受的审计风险C.被审计单位的经营特点D.财务报表的重要性和复杂性三、简答题（请简要回答下列问题。每小题5分，共15分）36.简述注册会计师如何评估控制测试的风险。37.在审计应收账款时，注册会计师通常执行哪些主要的实质性程序？38.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑态度。四、计算分析题（请根据题目要求进行计算和分析。本小题10分）39.XYZ公司某年12月31日资产负债表中“应收账款”项目余额为1,000万元。注册会计师计划对截至12月31日的应收账款进行审计。XYZ公司采用账龄分析法计提坏账准备，截至12月31日，账龄分析结果如下：|账龄|应收账款余额（万元）|坏账准备计提比例|||--|-||0-30天|600|1%||31-60天|300|5%||61-90天|80|10%||超过90天|120|40%|XYZ公司截至12月31日已计提坏账准备15万元。注册会计师通过函证和其他程序，发现一笔账龄超过90天、金额为30万元的应收账款确认存在，但XYZ公司尚未计提坏账准备。假定不考虑其他因素，注册会计师认为XYZ公司计提的坏账准备是否充分？若不足，应调整增加坏账准备多少万元？五、综合案例分析题（请根据题目要求，结合审计知识进行分析和回答。本小题25分）40.A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。甲公司是一家制造业企业，其内部控制存在一些缺陷。在审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：（1）甲公司管理层编制了2025年度财务报表，报表显示实现净利润1,200万元，资产负债率35%。但A注册会计师分析发现，甲公司2025年销售毛利率较2024年大幅下降10个百分点，主要原因是原材料价格大幅上涨。甲公司解释称，由于原材料价格上涨，其产品销售价格也相应上调了相同幅度。（2）甲公司采用永续盘存制核算存货。A注册会计师在对存货进行监盘时发现，部分存货的入库记录不完整，且仓库钥匙由仓库保管员一人保管。（3）甲公司销售与收款循环的关键控制是：销售合同经销售部门经理批准后，即可发货；客户付款后，出纳员负责办理收款手续，并登记银行存款日记账。A注册会计师测试发现，2025年有5笔销售交易未经销售部门经理批准就发货了，但均取得了客户签名的发票和收款凭证。（4）甲公司管理层对持续经营能力做出评估，认为公司未来经营前景良好，不存在重大不确定性。但A注册会计师了解到，甲公司主要产品市场需求疲软，且面临严重的资金链紧张问题。（5）甲公司治理层对审计工作提出的要求是：希望A注册会计师在审计报告中强调甲公司优秀的员工福利计划。要求：（1）针对事项（1），A注册会计师应如何分析销售价格上调是否足以弥补原材料价格上涨对毛利率的影响？可能存在哪些错报风险？（2）针对事项（2），A注册会计师应如何评估存货内部控制存在的缺陷，并设计相应的实质性程序？（3）针对事项（3），A注册会计师应如何评估销售与收款循环存在的错报风险？应执行哪些进一步审计程序？（4）针对事项（4），A注册会计师应如何评估甲公司持续经营能力的评估是否恰当？可能存在哪些重大错报风险？（5）针对事项（5），A注册会计师应如何处理治理层提出的额外要求？试卷答案一、单项选择题1.C2.C3.C4.C5.C6.D7.A8.A9.B10.C11.B12.D13.C14.A15.D16.B17.C18.B19.D20.B二、多项选择题21.A,B,D22.A,B,D23.A,B,C24.A,B,C,D25.A,B,C,D26.A,B,C,D27.A,C28.A,B,C,D29.A,B,C30.A,B,C,D31.A,B32.A,B,D33.A,B,C34.A,B,C,D35.A,B,C,D三、简答题36.评估控制测试风险的解析思路：注册会计师通过执行控制测试，获取关于内部控制运行有效性的审计证据。评估控制测试风险的核心在于判断所执行的控制测试能否提供充分、适当的证据，以支持注册会计师对内部控制的预期。解析思路包括：首先，明确测试的具体控制及其预期效果；其次，根据控制测试的结果（如是否发现偏差、偏差的性质和频率），评价控制是否按照设计运行；再次，结合偏差的严重程度、发生的频率以及相关控制的设计和执行情况，判断控制运行有效性的程度；最后，根据控制测试结果，推断剩余的抽样风险或评估的内部控制风险水平，从而决定是否需要增加实质性程序的范围或执行更深入的测试。37.审计应收账款主要实质性程序的解析思路：应收账款是流动资产的重要组成部分，且存在较高的坏账风险，因此需要执行一系列实质性程序以获取充分、适当的审计证据。解析思路包括：首先，执行实质性分析程序，如分析账龄、计算坏账准备计提比例等，以识别异常或潜在的错报；其次，执行细节测试，这是获取应收账款存在、完整性、计价和分摊认定审计证据的主要手段，包括：函证应收账款（选择有代表性的客户进行函证，并处理函证回函及差异）；检查应收账款账龄和明细账，确认入账的真实性；检查期后收款情况，验证是否存在未记录的坏账；检查合同、订单等支持性文件；计算应收账款周转率并与前期比较或行业平均水平比较；最后，根据分析程序和细节测试的结果，评估坏账准备的充分性，必要时建议调整。38.审计过程中保持职业怀疑态度的解析思路：职业怀疑态度是指注册会计师执行审计业务时，应当保持质疑的思维方式，对可能存在错报的迹象保持警觉，不应轻易接受管理层提供的解释。解析思路包括：首先，对被审计单位及其环境的了解要深入，识别和评估重大错报风险，并对风险的评估保持质疑，不应假设管理层提供的都是真实、公允的信息；其次，在获取审计证据时，要保持警惕，关注异常信号，如财务数据的异常波动、内部控制设计的局限性或执行中的偏差、管理层凌驾于控制之上的风险等，并针对这些迹象执行进一步的审计程序；再次，在评价审计证据时，要保持客观和批判性思维，独立地对获取的证据进行判断，不偏不倚，即使证据来自看似可信的来源；最后，在整个审计过程中，要敢于对发现的问题提出质疑，并向项目组或治理层沟通疑虑，直至问题得到恰当解决。四、计算分析题39.解析思路：首先计算XYZ公司根据账龄分析法应计提的坏账准备总额。应计提总额=600*1%+300*5%+80*10%+120*40%=6+15+8+48=77万元。XYZ公司已计提15万元，因此需要调整增加的坏账准备=77-15=62万元。其次，考虑函证发现的30万元坏账，该部分应收账款确认存在，XYZ公司未计提，因此还需要进一步计提。最终应调整增加的坏账准备=62+30=92万元。但通常在计算时应区分已存在但未计提和确认存在但未入账的情况，此处简化合并计算。更严谨的分步是：步骤一：计算原计提比例下的应有准备：77万。步骤二：计算现有准备：15万。步骤三：计算需补充的准备（77-15=62万）。步骤四：加上新发现的确认存在但未计提的坏账：30万。最终调整增加：62+30=92万。（注：实际审计中可能需要更细致区分，但题目未明确要求，按此逻辑计算。）答案：XYZ公司计提的坏账准备不足。应调整增加坏账准备92万元。五、综合案例分析题40.解析思路：（1）事项（1）的分析：A注册会计师应首先计算按新的销售价格计算的理论毛利率=（1-（1+10%）*（1-1%））/（1+10%）=0.895/1.1≈0.8136或81.36%。原毛利率=1-（原成本/原收入），现在收入提高了10%，成本也提高了10%，但毛利率大幅下降10个百分点，意味着实际毛利率远低于81.36%。这表明销售价格上调幅度不足以弥补成本上涨，可能存在管理层高估收入或低估成本的风险，从而高估净利润。A注册会计师应进一步调查成本上升的具体原因（如是否全部计入当期成本、是否存在未入账的费用等），并评估其对净利润和财务报表整体公允性的影响。错报风险主要是管理层凌驾于收入确认和成本费用分摊政策之上，导致利润虚增。（2）事项（2）的评估与程序设计：存货入库记录不完整和仓库钥匙由一人保管，表明存货内部控制存在缺陷，增加了存货记录错误、盗窃或毁损的风险。解析思路：首先评估这些缺陷对存货数量和状况认定的风险。不完整的入库记录可能导致存货数量记录错误；钥匙由一人保管增加了舞弊（盗窃）风险。其次，设计相应的实质性程序：针对数量，除了监盘，还应抽查部分存货的入库凭证（如采购订单、入库单）与存货明细账核对，确认入库记录的完整性；针对状况和舞弊风险，监盘过程中除了观察，还应检查存货的实际状况（是否有损坏、过时等），并考虑实施存货监盘程序时的监盘范围和方式（如考虑突击性监盘），同时关注仓库管理人员的胜任能力和道德风险。可以考虑增加抽盘的比例。（3）事项（3）的评估与程序设计：销售交易未经批准就发货，表明销售与收款循环的关键控制（授权批准）未能有效执行，存在记录不真实（虚增收入）和可能无法收回款项（坏账风险增加）的风险。解析思路：评估风险：该控制缺陷可能导致收入确认不准确（高估收入），并可能伴随应收账款无法收回的风险。设计进一步审计程序：首先，扩大细节测试的范围，检查更多期间的销售交