2026高级审计师高级审计实务模拟真题及答案

2026高级审计师高级审计实务模拟真题及答案一、必答题（共3题，每题20分，共60分。所有题目均为必答）（一）资料：某市审计局2026年3月组建审计组，对市交通运输局党组书记、局长王某2023-2025年任职期间经济责任履行情况进行审计。审计组在审前调查阶段调取了该局近3年的财政财务数据、项目审批数据、政府采购数据、农村公路建设专项资金拨付数据等，计划运用数据分析技术识别重点风险领域。审计过程中获取以下信息：1.2024年该局收到中央下达的农村公路建设专项资金1.2亿元，截至2025年末累计拨付0.9亿元，剩余0.3亿元被该局调整用于机关办公楼维修改造，该调整未报同级财政部门审批，王某主持召开局党组会研究决定了该事项。2.审计组接到群众实名举报，反映王某2025年违规干预某国道养护服务公开采购项目，暗示评标委员会向其亲属实际控制的企业打分倾斜，最终该企业中标，中标金额860万元。3.本次审计为王某任内首次经济责任审计，审计范围覆盖其分管的全部业务领域，包括项目审批、资金使用、政府采购、人事管理等。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.结合经济责任审计特点，指出审计组在审前调查阶段运用数据分析技术的总体思路及可重点关注的风险点（5分）2.针对农村公路建设专项资金被挪用的问题，审计人员应如何界定王某应当承担的经济责任？请说明依据（5分）3.针对群众举报的王某违规干预政府采购项目的问题，审计人员应采取哪些核查程序？（5分）4.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，本次审计的审计结果报告应当包含哪些核心内容？（5分）（二）资料：ABC会计师事务所2026年2月承接甲上市公司（主营移动游戏研发、发行与运营）2025年度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任项目合伙人。相关资料如下：1.甲公司2023年收购3家游戏研发公司，形成商誉18.6亿元，2025年末商誉账面价值占净资产比例达65%。受游戏行业监管政策收紧、用户流量下滑影响，3家被收购公司2025年业绩均未达业绩承诺，甲公司管理层2025年末未对商誉计提减值准备，管理层依据是聘请的第三方资产评估机构出具的商誉减值测试评估报告，报告显示相关资产组可收回金额高于账面价值。2.甲公司2025年将某新游戏研发阶段的支出2.1亿元全部资本化，计入无形资产，审计人员核查发现该游戏截至2025年末尚未取得版号，技术可行性尚未得到充分验证，不符合会计准则规定的资本化条件。甲公司管理层以该游戏预计2026年可取得版号为由，拒绝调整财务报表。3.审计项目组初步判断商誉减值、研发支出资本化均属于重大错报风险领域，拟将商誉减值作为关键审计事项在审计报告中披露。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.审计项目组将商誉减值识别为关键审计事项的依据是什么？关键审计事项段应披露哪些核心内容？（5分）2.针对甲公司管理层利用第三方资产评估机构工作确定商誉可收回金额的情况，审计人员应实施哪些审计程序？（5分）3.根据2024年修订的《中华人民共和国会计法》，指出甲公司管理层对商誉减值、研发支出资本化相关会计信息质量应承担的法定责任。（5分）4.针对研发支出资本化的错报，若管理层拒绝调整，审计人员应出具何种类型的审计报告？请说明理由。（5分）（三）资料：乙集团为国务院国资委监管的中央装备制造企业，2025年印发《合规管理体系建设实施方案》，要求集团内部审计部门牵头负责合规审计工作，对全集团合规管理有效性进行监督评价。2026年1月，集团内部审计部门启动年度合规审计项目，重点聚焦数据合规、资金使用合规、采购合规三大领域。审计过程中发现以下事项：1.集团下属三级子公司丁公司2025年未经集团审批，违规向其控股股东的关联方出借资金1.2亿元，截至审计日尚未收回，该事项未纳入丁公司年度合规风险报告。2.集团人力资源部2025年出台的《员工数据信息管理办法》未明确员工敏感数据的访问权限、加密要求及泄露追责机制，集团已有3家子公司出现员工个人信息泄露事件，涉及人员217人。3.集团管理层要求内部审计部门同时承担合规管理体系建设的日常协调、制度起草等工作，将内部审计部门作为合规管理的牵头责任部门。要求：根据上述资料，结合中国内部审计协会2023年修订的内部审计准则相关规定，回答下列问题：1.乙集团内部审计部门开展合规审计的核心目标是什么？与传统财务收支审计相比，合规审计有哪些突出特点？（5分）2.本次审计将数据合规列为重点领域，审计人员应重点关注哪些数据合规风险点？（5分）3.针对丁公司违规出借资金的问题，集团内部审计部门应采取哪些处置措施？（5分）4.集团管理层要求内部审计部门作为合规管理牵头责任部门的安排是否恰当？请从内部审计独立性角度说明理由。（5分）二、选答题（共2题，每题40分。考生可任选其中1题作答，若两题均作答，按所答第1题计分，共40分）（一）资料：审计署某特派办2026年4月对H省2025年度制造业设备更新改造专项贴息资金政策落实情况开展跟踪审计。该专项贴息资金由中央财政下达，政策目标是支持制造业企业购置高端生产设备、开展技术改造，贴息比例不超过设备购置额的10%，单个企业年度贴息上限为500万元，资金申请需经企业申报、市县工信部门初审、省工信厅终审、财政部门拨付。审计组通过大数据比对、延伸核查等方式，发现以下问题：1.A市甲装备制造企业2025年申报贴息时，虚构3份总金额4200万元的设备购置合同，伪造设备发票、银行付款凭证，骗取贴息资金420万元，A市工信局初审时未对合同及票据真实性进行核实，直接上报省工信厅。2.B市乙化工企业2024年、2025年分别以同一批设备购置项目申报不同名目的省级技改补贴、中央贴息资金，累计获得财政资金780万元，其中重复享受贴息360万元，B市工信局未比对历史补贴数据，审核通过申报。3.C市丙汽车零部件企业2025年10月收到贴息资金500万元，截至2026年3月末仍闲置在企业一般账户，未用于设备购置，企业负责人称设备采购招标进度滞后，预计2026年8月才能支出。4.H省财政厅2025年收到中央贴息资金12亿元，截至2025年末仅拨付8.7亿元，剩余3.3亿元被调整用于补充本级一般公共预算收支缺口，未按规定下达至市县。5.审计组初步统计，全省共收到贴息资金的企业中，有23家企业的设备购置不属于政策支持的高端设备范畴，涉及贴息资金1120万元，占已拨付资金总额的1.29%。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.审计组在审前调查阶段，应如何运用大数据审计方法筛选重点核查对象？请列出具体的数据分析思路（8分）2.针对甲企业骗取贴息资金的问题，审计人员应实施哪些延伸核查程序？（8分）3.针对B市工信局审核不严导致乙企业重复申报获取补贴的问题，审计应如何界定相关部门及人员的责任？（6分）4.针对丙企业贴息资金闲置的问题，结合政策目标，审计人员应提出哪些针对性审计建议？（8分）5.结合本次政策跟踪审计的结果，审计机关应分别向哪些主体出具审计文书？各类文书的核心内容是什么？（10分）（二）资料：XYZ会计师事务所2026年1月承接丙国有控股钢铁上市公司2025年度ESG报告鉴证业务，提供合理保证的鉴证服务，同时承接了丙公司2025年度财务报表审计业务。丙公司2025年首次编制并披露ESG报告，报告覆盖环境、社会、治理三大维度，涉及碳排放量、安全生产投入、员工权益、董事会ESG治理等28项核心指标。审计过程中获取以下信息：1.丙公司2025年ESG报告披露的Scope1（直接排放）碳排放量为1280万吨CO₂e，审计人员核查发现，丙公司下属3家钢铁生产基地的燃煤消耗量统计数据偏低，少计燃煤消耗16.2万吨，对应少计碳排放量153.6万吨CO₂e，占披露总量的12%。丙公司管理层称少计部分属于厂区内后勤用煤，不纳入生产排放核算，拒绝调整ESG报告。2.丙公司2025年末劳务派遣用工人数为1260人，占员工总数的18%，ESG报告未披露劳务派遣工的薪酬福利、社保缴纳、职业健康保护等相关信息，审计人员核查发现，有320名劳务派遣工未缴纳住房公积金，涉及金额1152万元。3.丙公司董事会下设ESG委员会，由董事长担任主任委员，但2025年ESG委员会仅召开1次会议，未对年度ESG目标完成情况、重大ESG风险进行审议，相关职责实际由公司总经理办公室承担。4.XYZ会计师事务所的咨询部门2025年曾为丙公司提供ESG报告编制咨询服务，帮助其设计ESG指标体系、梳理披露口径。事务所认为咨询服务与鉴证服务属于不同部门，未采取额外防范措施。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.XYZ会计师事务所同时为丙公司提供ESG报告编制咨询和ESG鉴证服务，是否会对独立性产生不利影响？如产生，应采取哪些防范措施？（8分）2.针对丙公司ESG报告中的碳排放量指标，审计人员应实施哪些核心鉴证程序？（10分）3.针对劳务派遣工权益保障相关事项，审计人员应重点关注ESG报告中哪些披露要求的落实情况？（6分）4.若丙公司管理层拒绝调整碳排放量错报及劳务派遣相关披露缺失问题，注册会计师判断该错报对ESG报告整体影响重大且具有广泛性，应出具何种类型的鉴证报告？请说明理由，并简述报告的核心要素（10分）5.与传统财务报表审计相比，ESG鉴证业务有哪些显著不同的特征？（6分）参考答案及解析一、必答题参考答案（一）第1题答案总体思路：以领导干部经济责任履行为主线，整合多源数据建立分析模型，围绕“权力运行、资金使用、项目落地、责任落实”四个维度，筛查异常交易、违规决策、资金闲置等风险线索，确定审计重点领域和延伸核查对象。重点关注的风险点：①专项资金拨付进度与使用合规性风险；②政府采购项目围标串标、暗箱操作风险；③重大项目决策程序不合规风险；④预算执行与“三公经费”管控风险；⑤农村公路建设项目质量与资金匹配风险。第2题答案王某应当承担直接责任。依据：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部直接违反法律法规、国家有关规定，或者主持相关会议研究决定违反规定的重大经济事项，应当承担直接责任。农村公路建设专项资金属于中央下达的专项转移支付资金，必须专款专用，调整用途需报同级财政部门审批。王某作为局主要负责人，主持党组会研究决定挪用专项资金，且未履行法定审批程序，属于直接违反专项资金管理规定的行为，因此应承担直接责任。第3题答案审计人员应采取以下核查程序：①调取该采购项目的全部档案资料，包括招标公告、投标文件、评标记录、中标通知书、合同等，核查评标过程是否符合规定，评分是否存在异常倾斜；②核实中标企业的股权结构、实际控制人，确认与王某是否存在亲属关系或其他利益关联；③访谈评标委员会成员，了解评标过程中是否存在外部干预情形，核实举报内容的真实性；④延伸核查中标企业的履约情况，对比服务质量、报价与市场水平的差异，确认是否存在利益输送；⑤调取王某近3年的个人有关事项报告，核查其亲属从业情况与举报内容的匹配度；⑥就举报事项与王某本人谈话核实，制作谈话记录。第4题答案审计结果报告的核心内容包括：①基本情况，包括审计依据、审计范围、审计内容、审计实施时间等；②被审计领导干部的任职情况及职责范围；③被审计单位财政财务管理、重大经济决策、内部管理等总体情况；④审计发现的主要问题，包括违反规定的事实、造成的后果等；⑤对被审计领导干部经济责任履行情况的评价及责任界定；⑥审计处理处罚意见及审计建议；⑦需要说明的其他事项。（二）第1题答案识别依据：关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。商誉账面价值占净资产比例达65%，属于高风险领域，且涉及重大会计估计，管理层利用专家工作确定可收回金额，主观性强，审计难度大，符合关键审计事项的认定标准。披露内容：①该事项被确定为关键审计事项的原因；②审计人员针对该事项实施的审计程序及结果，包括对第三方评估机构资质的核查、对评估假设和参数的合理性评价、对资产组认定的核查等；③审计结论。第2题答案审计人员应实施的程序：①评估第三方资产评估机构的独立性、专业胜任能力，核实其是否具备相关资产评估资质，是否与甲公司存在关联关系或利益冲突；②了解评估机构的工作范围和目标，确认其评估基准日、评估对象、价值类型是否与商誉减值测试的要求一致；③评价评估机构采用的评估方法是否恰当，关键假设（如收入增长率、折现率、毛利率等）是否符合行业实际和企业经营情况；④核对评估所用基础数据的准确性，包括未来现金流预测是否与企业预算、历史业绩匹配；⑤必要时聘请内部或外部专家对评估报告进行复核，验证评估结果的合理性。第3题答案根据2024年修订的《中华人民共和国会计法》，甲公司管理层应承担的法定责任包括：①单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证商誉减值、研发支出资本化的会计处理符合会计准则要求，财务报表相关披露真实、准确、完整；②不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得虚构交易、调整会计估计粉饰财务报表；③若存在编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由财政部门对单位处以罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款，属于国家工作人员的依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第4题答案应出具保留意见的审计报告。理由：研发支出资本化错报金额2.1亿元，属于重大错报，但甲公司商誉账面价值18.6亿元，错报金额未超过净资产的10%，不具有广泛性，因此不符合否定意见的适用条件，应当出具保留意见的审计报告，在审计报告的“保留意见”段说明错报的性质、金额及对财务报表的影响。（三）第1题答案合规审计的核心目标：通过监督检查被审计单位及相关人员遵守法律法规、监管规定、行业准则、内部规章制度等情况，及时发现合规风险，推动合规管理体系完善，保障单位经营管理活动合法合规，维护单位合法权益。与财务收支审计相比的突出特点：①审计范围更广，覆盖所有经营管理活动的合规性，不仅限于财务领域；②审计依据更多元，包括法律法规、监管要求、内部制度、行业规范等；③审计目标更侧重风险防范，而非仅仅核实财务数据真实性；④审计方法更灵活，常采用流程穿行测试、合规性检查、风险评估等方法。第2题答案应重点关注的风险点：①数据治理架构风险，包括数据安全管理部门设置、职责划分、制度建设情况；②数据收集合规风险，包括员工数据、客户数据收集是否符合《个人信息保护法》《数据安全法》规定，是否取得主体授权；③数据存储与传输风险，包括敏感数据是否加密存储、传输是否符合安全标准，是否存在泄露隐患；④数据使用合规风险，包括数据访问权限设置是否合理，是否存在超范围使用、非法买卖数据情形；⑤数据出境合规风险，涉及境外业务的，数据出境是否履行审批或备案程序；⑥数据泄露应急处置机制建设情况，是否制定应急预案并开展演练。第3题答案内部审计部门应采取的处置措施：①立即将违规出借资金问题向集团董事会审计委员会、管理层报告，说明涉及金额、风险程度；②下达审计整改通知书，要求丁公司限期追回违规出借资金，追究相关人员责任；③将问题线索移送集团纪检监察部门，对相关责任人依规依纪处理；④将该问题纳入集团年度合规风险报告，提示全集团关联交易、资金出借的合规风险；⑤推动集团完善资金管控、关联交易审批制度，堵塞管理漏洞。第4题答案该安排不恰当。理由：根据内部审计准则，内部审计机构和人员应当保持独立性，不得参与被审计单位的经营管理活动，不得承担管理层职责。合规管理体系建设的日常协调、制度起草属于管理层的职责，若内部审计部门作为合规管理牵头责任部门，会因自我评价对独立性产生不利影响，导致内部审计无法客观公正地开展合规审计工作。内部审计部门应当承担合规管理的监督评价职责，而非牵头建设职责。二、选答题参考答案（一）第1题答案具体数据分析思路如下：①发票数据比对：将企业申报的设备购置发票信息与增值税发票管理系统数据比对，筛查发票金额、开票方、货物名称不一致的企业，识别虚假发票风险；②资金流水比对：将企业申报的设备购置付款凭证与企业银行账户流水、固定资产明细账比对，核实资金是否真实支付、设备是否实际入账，筛查虚构交易风险；③历史补贴数据比对：整合历年各类技改补贴、贴息资金申报数据，筛查同一设备、同一项目重复申报不同类型补贴的企业，识别重复申领风险；④政策目录比对：将企业申报的设备型号与政策支持的高端设备目录比对，筛查设备不属于支持范围的企业，识别违规申领风险；⑤资金闲置筛查：比对贴息资金拨付时间与企业设备购置支出时间，筛选资金到账后6个月内未发生对应设备支出的企业，识别资金闲置风险；⑥财政拨付数据比对：将中央下达的资金额度与省、市、县各级财政拨付数据比对，筛查各级财政截留、挪用、滞拨资金的情况；⑦企业资质比对：将申报企业的行业类型、规模与政策准入条件比对，筛查不符合申报资质的企业。第2题答案审计人员应实施以下延伸核查程序：①实地走访甲企业，核查申报的设备是否真实存在，核对设备型号、数量与申报资料是否一致，检查设备铭牌、入库单、验收单等原始凭证；②延伸核查设备供应商，核实是否与甲企业签订真实的设备购销合同，是否实际发货、收款，核实交易真实性；③调取甲企业的银行账户明细，核实设备购置资金的流向，确认是否存在资金回流、虚假支付情形；④核查甲企业的纳税申报资料，核实申报的设备购置是否抵扣进项税额，与发票数据是否匹配；⑤询问甲企业相关负责人及财务人员，了解设备购置的背景、用途，核实申报材料的真实性，制作询问笔录；⑥固定相关证据，包括虚假合同、伪造的发票、付款凭证等，形成完整的证据链。第3题答案责任界定如下：①B市工信局作为初审部门，未履行审核职责，未比对历史补贴数据，导致企业重复申报获取补贴，属于审核不严、履职不到位，应当承担监管责任；②B市工信局负责该项目审核的直接经办人员，未按规定开展审核工作，未履行尽职调查义务，应当承担直接责任；③B市工信局分管领导，对初审工作监督管理不到位，应当承担领导责任；④乙企业隐瞒申报历史，重复申领财政资金，属于骗取财政资金行为，应当承担返还资金及相应的法律责任，企业负责人承担直接责任。第4题答案审计建议包括：①对丙企业：要求其加快设备采购招标进度，限期在3个月内完成设备购置及资金支出，若逾期未支出，收回闲置的贴息资金；②对地方工信部门：建立贴息资金动态跟踪机制，定期核查企业资金使用进度，对资金闲置超过6个月的企业及时预警，督促加快项目实施；③对财政部门：完善贴息资金拨付机制，可采取“先建后补、按进度拨付”的方式，根据企业设备购置实际进度拨付资金，避免资金闲置；④对政策制定部门：优化贴息资金申报审批流程，明确项目实施时限要求，建立闲置资金收回机制，提高财政资金使用效益。第5题答案应出具的审计文书及核心内容如下：①向H省人民政府出具审计报告：全面反映专项贴息资金政策落实总体情况，审计发现的骗取资金、重复申报、资金闲置、截留挪用等问题，提出审计处理意见和改进建议，推动地方整改落实；②向H省财政厅、省工信厅及相关市县政府出具审计决定书：对违反财政财务收支规定的行为作出处理处罚决定，要求限期追回被骗取、挪用的资金，收缴闲置超过规定期限的资金，对相关责任人员提出问责建议；③向审计署报送审计结果报告：汇总审计发现的普遍性、典型性问题，分析政策落实中存在的体制机制性障碍，提出完善政策的宏观建议，为中央决策提供参考；④向纪检监察机关、司法机关移送问题线索：对涉嫌骗取财政资金、失职渎职的单位和个人，将线索移送相关部门处理。（二）第1题答案会对独立性产生不利影响。ESG报告编制属于管理层的职责，XYZ会计师事务所提供ESG报告编制咨询服务，帮助设计指标体系、梳理披露口径，属于代行管理层职责，同时提供ESG鉴证服务，会因自我评价对独立性产生不利影响，即使由不同部门提供服务，也无法完全消除不利影响。防范措施包括：①与丙公司治理层沟通说明情况，取得治理层对同时提供两项服务的书面同意；②建立严格的信息隔离墙制度，咨询团队与鉴证团队完全独立，不得共享工作信息；③由未参与咨询服务的其他注册会计师组成鉴证团队，且项目合伙人不得参与过咨询业务；④聘请独立的第三方对鉴证工作进行复核，确保鉴证客观性；⑤制定内部政策，明确禁止鉴证项目组成员参与同一客户的咨询服务。第2题答案核心鉴证程序包括：①了解丙公司碳排放核算的内部控制体系，包括核算部门、人员职责、核算方法、数据来源、审批流程等，评估控制有效性；②核查碳排放核算范围的完整性，确认是否纳入所有排放源，核实后勤用煤是否符合核算规则要求的核算范围；③核实基础数据的准确性：调取3家生产基地的燃煤采购合同、入库单、消耗台账、付款凭证，与能源统计报表数据比对，核实燃煤消耗量的真实性；④评价核算方法的恰当性：确认丙公司采用的排放因子是否符合《企业温室气体排放核算方法与报告指南钢铁行业》的要求，核实实测数据的准确性，排放因子取值的合理性；⑤重新计算碳排放量：根据核实后的燃煤消耗量和排放因子，重新核算Scope1碳排放量，与披露数据比对，验证错报金额；⑥现场核查生产基地的能源计量设备