财会课件资产课件

資產

第一節貨幣資金一、庫存現金（略）二、銀行存款企事業單位的銀行存款帳戶分為四類：基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的定義其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。（二）核算設置的帳戶：——“其他貨幣資金”1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。例：甲企業為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以去外地購買原材料。企業填寫“申請書”、將款項25萬元交存銀行，並收到銀行開出的銀行匯票。借：其他貨幣資金—銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

企業購入原材料，收到的有關發票帳單上列明，原材料價款20萬元，增值稅額3.4萬元，用銀行匯票辦理結算。借：原材料200000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000採購完畢，收到銀行通知，收回剩餘款項1.6萬元。借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票160002、銀行本票存款銀行本票指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人和持票人的票據。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。核算：將銀行存款轉作銀行本票存款：借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款用銀行本票購買辦公用品或採購原材料等：借：管理費用、原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票3.信用卡存款信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。凡在中國境內金融機構開立基本存款帳戶的單位可申領單位卡。核算：向銀行交存款項申領信用卡：借：其他貨幣資金—信用卡貸：銀行存款用信用卡購買辦公用品或採購原材料等：借：管理費用、原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—信用卡4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指採用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。核算：向銀行存入信用證保證金，申請開具信用證：借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款收到銀行轉來的境外銷貨單位信用證結算憑證等：借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—信用證保證金5.存出投資款向證券公司劃出資金時應按實際劃出的金額：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券等時：借：交易性金融資產貸：其他貨幣資金——存出投資款6、外埠存款外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星採購，而匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。該帳戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了採購人員可從中提取少量現金外，一律採用轉賬結算。核算：將款項匯往外地開出採購專戶：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款採購員交來從採購專戶付款的有關結算憑證：借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款結餘款項轉回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款第二節應收及預付款一應收票據應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。1.取得應收票據和收回到期票款【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，適用增值稅稅率為17％，收到乙公司開出並承兌的3個月到期的商業匯票一張。則甲公司應作如下會計處理：借：應收票據1755000貸：主營業務收入1500000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）2550006月1日收到票款：借：銀行存款1755000

貸：應收票據17550002.轉讓應收票據例p10，1-8，承例1-7，假定甲公司於4月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需材料，該材料價款1500000元，適用的增值稅率為17%。借：原材料1500000

應交稅費—增值稅（進項稅額）255000

貸：應收票據17550003、應收票據貼現應收票據貼現是指收款人對不到期的商業匯票向銀行貼付利息轉讓給銀行的信用行為。貼現時企業付給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率。例：接【例1—7】假設甲公司2009年4月1日持該匯票向銀行申請貼現，貼現率為9%。假設為不帶息商業匯票，貼現為不帶追索權方式。甲公司2009年4月1日收到貼現款時：借：銀行存款1728675

財務費用26325

貸：應收票據1755000——帶追索權方式貼現甲公司2009年4月1日收到貼現款時：借：銀行存款1728675

短期借款—利息調整26325

貸：短期借款—成本1755000貼現息26325元在票據貼現期內按實際利率法確認為利息費用。如4月份確認利息費用13163元：借：財務費用13163

貸：短期借款—利息調整131635月份確認利息費用13162元：借：財務費用13162

貸：短期借款—利息調整131626月1日票據到期，銀行收到相關款項，企業賬務處理：借：短期借款1755000

貸：應收票據1755000如6月1日票據到期，銀行沒有收到相關款項，企業賬務處理：借：應收賬款1755000

貸：應收票據1755000

二應收賬款減值備抵法（1）2007年12月31日，本公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款餘額合計為1000000元，公司根據丙公司的資信情況確定按1%計提壞賬準備。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為：借：資產減值損失10000貸：壞賬準備10000（2）公司2008年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失3000元。確認壞賬損失時，應作如下會計處理：借：壞賬準備3000貸：應收賬款3000（3）公司2008年末應收丙公司的賬款餘額為1200000元，經減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方餘額為12000(1200000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際餘額為貸方7000(10000-3000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為5000(12000-7000)元。公司應作如下會計處理：借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000（4）公司2009年4月20日收到2008年已轉銷的壞賬2000元，已存入銀行。公司應作如下會計處理：借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000或：借：銀行存款2000貸：壞賬準備2000（5）公司2009年末應收丙公司的賬款餘額為1100000元，經減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方餘額為11000(1100000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際餘額為貸方14000元，因此本年末應沖回壞賬準備金額為3000(14000-11000)元。公司應作如下會計處理：借：壞賬準備3000

貸：資產減值損失3000（6）公司2010年末應收丙公司的賬款餘額為1250000元，經減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方餘額為12500(1250000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際餘額為貸方11000元，因此本年末應計提壞賬準備金額為1500(12500-11000)元。公司應作如下會計處理：借：資產減值損失1500

貸：壞賬準備1500第二節交易性金融資產

一內容交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二會計科目設置交易性金融資產科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產——成本交易性金融資產——公允價值變動公允價值變動損益投資收益應收利息應收股利三會計處理方法（一）取得時：1應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額。2相關的交易費用在發生時計入當期損益——“投資收益”。3支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，單獨作為應收專案。核算舉例：例1—21,2012年1月19日，企業向某證券公司劃出資金1002.5萬元，委託其進行證券投資。會計處理為：借：其他貨幣資金—存出投資款1002.5萬貸：銀行存款1002.5萬例1-22，2012年1月20日，甲公司委託該證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，並將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。會計處理為：借：交易性金融資產—A公司股票—成本1000萬投資收益2.5萬貸：其他貨幣資金——存出投資款1002.5萬例1-23，2012年1月1日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券於2011年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4％，上年債券利息於下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。（1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產—丙公司債券—成本2550萬應收利息50萬投資收益30萬貸：其他貨幣資金—存出投資款2630萬（2）2012年1月8日，甲公司收到該筆債券購買價款中包含的已宣告發放的債券利息50萬元時：借：其他貨幣資金—存出投資款50萬貸：應收利息50萬（二）持有期間1、交易性金融資產持有期間對於被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收專案，並計入投資收益。（見1-23（3）、（4）題）

1-23（3）2012年12月31日，確認該筆債券2012年全年利息收入100萬元。借：應收利息100萬貸：投資收益100萬（4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：其他貨幣資金—存出投資款100萬貸：應收利息100萬2、資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與帳面餘額之間的差額計入當期損益。

例1-24，（接例1-23）1）假定2012年6月30日，甲公司持有的丙公司債券的市價為2780萬元；確認該筆債券的公允價值變動損益。甲公司應作如下會計處理：借：交易性金融資產

—丙公司債券—公允價值變動230萬貸：公允價值變動損益230萬2）2012年12月31日，甲公司持有的丙公司債券的市價為2560萬元。確認該筆債券的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益220萬貸：交易性金融資產

—丙公司債券—公允價值變動220萬（三）處置時：出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。例1-25，（接例1-24），假定2013年1月5日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元。甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款2565萬貸：交易性金融資產

—丙公司債券—成本2550萬

—丙公司債券—公允價值變動10萬投資收益5萬同時，借：公允價值變動損益10萬貸：投資收益10萬附：會計處理總結1、企業取得交易性金融資產時：借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收利息/應收股利（支付的價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款等2、收到屬於取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應收股利/應收利息3、在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息:借:其他貨幣資金—存出投資款貸:投資收益4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高於其帳面餘額的差額：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益5、出售交易性金融資產時：（公允價值>成本）借：其他貨幣資金—存出投資款（實際收到的金額)

公允價值變動損益貸：交易性金融資產——成本交易性金融資產——公允價值變動投資收益反之又如何呢？這筆業務怎麼做？1.20X6年1月1日，購入債券：面值100元，利率3%，劃分為交易性金額資產。取得時，支付價款103（含已宣告發放利息3），另支付交易費用2。2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息320X6年12月31日，債券公允價值為110（不含利息）。計算20X6年利息。5.20X7年1月5日，收到X6年利息6.20X7年10月6日，將該債券處置（售價120）第四節存貨一、存貨的內容存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委託代銷商品等。1.原材料。是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2.在產品。是指企業正在製造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。3.半成品。是指經過一定生產過程並已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未製造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。4.產成品。是指工業企業已經完成全部生產過程並已驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受來料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造和修理完成驗收入庫後，應視同企業的產成品。5.商品。是指商品流通企業外購或委託加工完成驗收入庫用於銷售的各種商品。6.包裝物。是指為了包裝本企業的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。7.低值易耗品。是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對於固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。8.委託代銷商品是指企業委託其他單位代銷的商品。二、原材料的核算原材料的日常收發及結存，可以採用實際成本核算，也可以採用計畫成本核算。（一）採用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及餘額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但採用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，從而不能反映和考核物資採購業務的經營成果。因此這種方法通常適用於材料收發業務較少的企業。在實務工作中，對於材料收發業務較多並且計畫成本資料較為健全、準確的企業，一般可以採用計畫成本進行材料收發的核算。(二）採用計畫成本核算材料採用計畫成本核算時:——材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計畫成本計價。——材料實際成本與計畫成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。——月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異並進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計畫成本調整為實際成本。1、設置的會計科目“材料採購”科目“材料成本差異”科目“原材料”科目2、核算舉例（1）.購入材料第一，貨款已經支付，同時材料驗收入庫。例1-44，甲公司購入L材料，專用發票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發票帳單已收到，計畫成本為3200000元，已驗收入庫（入庫時即結轉材料成本差異），全部款項以銀行存款支付。支付貨款時：借：材料採購—L材料3000000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3510000入庫時：借：原材料———L材料3200000

貸：材料採購—L材料3200000借：材料採購—L材料200000

貸：材料成本差異200000或：借：原材料———L材料3200000

貸：材料採購—L材料3000000

材料成本差異200000第2，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。例1-45，甲公司採用商業承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發票帳單已收到，計畫成本520000元，材料已驗收入庫。借：材料採購—M2500000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）85000

貸：應付票據585000入庫時：借：原材料—M2520000

貸：材料採購——M2520000借：材料採購——M220000

貸：材料成本差異20000或：借：原材料—M2520000

貸：材料採購——M2500000

材料成本差異20000第3，貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。例1-46，甲公司採用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發票帳單已收到，計畫成本180000元，材料尚未入庫。借：材料採購—M1200000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000（不做材料入庫和結轉材料成本差異的會計分錄。）第4，材料已入庫，發票帳單未到：平時不記賬，月末發票帳單仍未到：例1-47，甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發票帳單未到，月末按照計畫成本600000元估價入賬。借：原材料600000

貸：應付賬款——暫估應付賬款600000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款600000

貸：原材料600000附：結轉入庫材料的實際成本和材料成本差異也可如書月末一次結轉：例1-48，月末，甲公司結轉本月已付款或未付款但發票帳單已到的入庫材料的計畫成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料——L材料3200000——M2材料520000

貸：材料採購3720000同時結轉材料成本差異：上述入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫材料的成本差異為節約220000元（即3500000—3720000）。借：材料採購220000

貸：材料成本差異——L材料200000——M2材料200002.發出材料月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計畫成本，應當根據所發出材料的用途，按計畫成本分別記入“生產成本”、“製造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。例1-49，甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計畫成本）為：基本生產車間領用2000000元，輔助生產車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業行政管理部門領用50000元。借：生產成本——基本生產成本2000000——輔助生產成本600000

製造費用250000

管理費用50000

貸：原材料——L材料2900000根據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，企業日常採用計畫成本核算的，發出的材料成本應由計畫成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發出材料的用途，分別記入“生產成本”、“製造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計畫成本＋本期驗收入庫材料的計畫成本）×100％例1-50，(承例1-44至例1-49)，甲公司某月月初結存L材料的計畫成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計畫成本3200000元，成本差異為節約200000元。則：材料成本差異率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％結轉發出材料的成本差異的分錄：借：材料成本差異－L材料116870

貸：生產成本—基本生產成本80600

－輔助生產成本24180

製造費用10075

管理費用2015練習：1、某企業材料採用計畫成本核算。月初結存材料計畫成本為130萬元，材料成本差異為超支5萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，增值稅進項稅額18.7萬元，計畫成本120萬元，材料已入庫（入庫時即結轉材料成本差異）。基本生產車間領用材料的計畫成本為80萬元,企業管理部門領用材料的計畫成本為20萬元。該企業當月領用材料的實際成本為（）萬元。會計分錄（單位為萬元）：購入材料時:借：材料採購110應交稅費—應交增值稅（進行稅額）18.7貸：銀行存款128.7材料入庫：借：原材料120

貸：材料採購120借：材料採購10

貸：材料成本差異10發出材料：借：生產成本80

管理費用20

貸：原材料100材料成本差異率=（5-10）/130+120=-2%發出材料應負擔的材料成本差異=100*（-2%）=-2借：材料成本差異2

貸：生產成本1.6

管理費用0.4該企業當月領用材料的實際成本為（98）萬元2、某企業材料採用計畫成本核算。月初結存材料計畫成本為130萬元，材料成本差異為節約5萬元。當月購入材料一批，實際成本120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元，計畫成本110萬元，基本生產車間領用材料的計畫成本為80萬元,企業管理部門領用材料的計畫成本為20萬元。該企業當月領用材料的實際成本為（）萬元。會計分錄（單位為萬元）：購入材料時:借：材料採購120應交稅費—應交增值稅（進行稅額）20.4貸：銀行存款140.4入庫時借：原材料110

貸：材料採購110借：材料成本差異10

貸：材料採購10發出材料：借：生產成本80

管理費用20

貸：原材料100材料成本差異率=（-5）+10/130+110=2.1%發出材料應負擔的材料成本差異=100*2.1%=2.1借：生產成本1.68

管理費用0.42

貸：材料成本差異2.1該企業當月領用材料的實際成本為（102.1）萬元三包裝物（一）包裝物的內容包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物的核算需設置“周轉材料——包裝物”明細科目。（購入的核算同原材料）1、發出包裝物的核算生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計畫成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應於包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。例，甲公司對包裝物採用計畫成本核算，某月發出包裝物的計畫成本為100000元，材料成本差異率為-3％。1）假設生產產品領用借：生產成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉材料——包裝物100000（如該題材料成本差異率為3%，？）2）假設隨同商品出售而不單獨計價借：銷售費用97000

材料成本差異3000

貸：周轉材料——包裝物1000003）假設隨同商品出售單獨計價，且發出包裝物的售價120000元，增值稅銷項稅額20400元。借：銀行存款140400

貸：其他業務收入120000

應交稅費—增值稅（銷項稅額）20400借：其他業務成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉材料——包裝物1000002、包裝物的攤銷可以多次周轉使用的包裝物，其價值應當根據使用次數分次進行攤銷，有關分次攤銷法的核算參見低值易耗品的核算。四、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算。設置科目：周轉材料——低值易耗品低值易耗品領用及攤銷的核算：1、一次轉銷法。即在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用於價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。例，甲公司某基本生產車間領用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入當期製造費用。應作如下會計處理：借：製造費用3000

貸：周轉材料——低值易耗品30002、分次攤銷法。即在低值易耗品領用時攤銷其帳面價值的單次平均攤銷額，適用於可供多次反復使用的低值易耗品。在採用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。例，甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，採用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。應作如下會計處理：（1）領用專用工具：借：周轉材料－低值易耗品－在用100000

貸：周轉材料－低值易耗品－在庫100000（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：借：製造費用50000

貸：周轉材料－低值易耗品—攤銷50000（3）第二次領用時攤銷其價值的一半：借：製造費用50000貸：周轉材料－低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉材料－低值易耗品—攤銷100000

貸：周轉材料－低值易耗品－在用100000五、委託加工物資委託加工物資是指企業委託外單位加工的各種材料、商品等物資。委託加工物資成本=耗用物資成本+加工費

+往返運雜費+支付的應計入成本的稅金（如消費稅——指屬於消費稅應稅範圍的加工物資））等。設置會計科目：“委託加工物資”（一）發出物資例，甲公司委託某量具廠加工一批量具，發出材料一批，計畫成本70000元，材料成本差異率4％，以銀行存款支付運雜費2200元。（1）發出材料時：借：委託加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800（2）支付運雜費時：借：委託加工物資2200

貸：銀行存款2200（二）支付加工費、運雜費等甲公司以銀行支付上述量具的加工費用20000元。借：委託加工物資20000

貸：銀行存款20000（三）加工完成驗收入庫甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計畫成本為110000元。應作如下會計處理：（1）支付運雜費時：借：委託加工物資2500

貸：銀行存款2500（2）量具入庫時：借：周轉材料——低值易耗品110000

貸：委託加工物資97500

材料成本差異12500※需要注意的是，需要交納消費稅的委託加工物資，由受託方代收代交的消費稅，1、收回後用於直接銷售的，記入“委託加工物資”科目；2、收回後用於繼續加工的，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。例，甲公司委託丁公司加工商品一批（屬於應稅消費品）100000件，有關經濟業務如下：（1）1月20日，發出材料一批，計畫成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。應作如下會計處理：①發出委託加工材料時：借：委託加工物資6000000

貸：原材料6000000②結轉發出材料應分攤的材料成本差異時：借：材料成本差異180000

貸：委託加工物資180000（2）2月20日，用銀行存款支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。第一，該商品收回後用於連續生產應稅消費品，消費稅可抵扣，應作如下會計處理：借：委託加工物資120000

應交稅費——應交消費稅660000——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委託加工物資10000

貸：銀行存款100003月5日，上述商品100000件（每件計畫成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。借：原材料6500000

貸：委託加工物資5950000

材料成本差異550000第二，委託加工物資收回後用於直接銷售，則支付的委託加工方代收代繳的消費稅，會計處理為：（承例1）（2）2月20日，用銀行存款支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％借：委託加工物資780000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委託加工物資10000

貸：銀行存款100003月5日，上述商品100000件（每件計畫成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。借：庫存商品6500000

材料成本差異110000

貸：委託加工物資6610000六、存貨減值（一）存貨跌價準備的計提1、存貨的期末計量資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。其中：成本——指期末存貨的實際成本。如企業在存貨成本的日常核算中採用計畫成本法,則成本為經調整後的實際成本。可變現淨值——指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。可變現淨值＝存貨的估計售價－至完工時將要發生的成本－估計的銷售費用－相關稅費可變現淨值的特徵表現為存貨的預計未來淨現金流量，而不是存貨的售價或合同價。2、存貨跌價準備的計提方法存貨成本高於其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。甲股份有限公司對期末存貨採用成本與可變現淨值孰低法計價。2009年12月31日庫存用於生產A產品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計A產品的銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成後的A產品預計銷售價格為60萬元。可變現淨值=60-16-8=36應提存貨跌價準備40-36=43、存貨跌價準備計提的會計處理應設置“存貨跌價準備”帳戶。例1-67,2008年12月31.日，甲公司×材料的帳面金額為100000元，由於市場價格下跌，預計可變現淨值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。應作如下會計處理：借：資產減值損失—計提存貨跌價準備20000

貸：存貨跌價準備20000（二）存貨跌價準備的轉回1、轉回的條件以前減記存貨價值的影響因素已經消失。如果本期導致存貨可變現淨值高於其成本的影響因素不是以前減記存貨價值的影響因素，不允許轉回。

2、轉回的核算轉回的金額以將原計提的金額沖減至零為限。假設2009年6月30日，×材料的帳面金額為100000元，已計提存貨跌價準備20000元，由於市場價格有所上升，使得×材料的預計可變現淨值為95000元，應轉回的存貨跌價準備為15000元。應作如下會計處理：借：存貨跌價準備15000貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備15000（三）存貨跌價準備的結轉如果企業對外銷售的存貨已經計提了存貨跌價準備，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。會計分錄為：借：存貨跌價準備主營業務成本貸：庫存商品例15，2008年甲公司庫存商品5件，每件成本5000元，已計提存貨跌價準備6000元。2009年該公司將庫存的5件商品全部以每件6000元的價格出售，適用的增值稅率為17%，貨款未收到。借：應收賬款35100

貸：主營業務收入30000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業務成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品25000習題單選2、某企業為小規模納稅人。該企業購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發生運雜費2000元，運輸途中發生合理損耗10公斤，入庫前發生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為（）元。A.50

B.54

C.55D.56【正確答案】：C【答案解析】：甲材料的單位實際成本=（600×50+2000+450）÷（600-10）=55（元）。第六節固定資產一、固定資產概述（一）固定資產的概念和特徵1、固定資產的概念固定資產，是指同時具有下列特徵的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、固定資產的特徵三個特徵為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。有形資產（二）固定資產的確認條件

某個專案要作為固定資產加以確認，應符合固定資產的定義，且同時符合以下條件：1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。2、該固定資產的成本能可靠計量。返回在實務中，對於固定資產進行確認時，還需要注意以下兩個問題：一是固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。二是與固定資產有關的後續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。（三）固定資產的分類1.按經濟用途分類按固定資產的經濟用途分類，可分為～產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。（1）生產經營用固定資產，是指直接服務於企業生產、經營過程的各種固定資產，如生產經營用的房屋、建築物、機器、設備、器具、工具等。（2）非生產經營用固定資產，是指不直接服務於生產、經營過程的各種固定資產，如職工宿舍等使用的房屋、設備和其他固定資產等。2.綜合分類按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業的固定資產劃分為七大類：（1）生產經營用固定資產；（2）非生產經營用固定資產；（3）租出固定資產（指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）；（4）不需用固定資產；（5）未使用固定資產；（6）土地（指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建築物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權，應作為無形資產管理，不作為固定資產管理）；（7）融資租入固定資產（指企業以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理）。（四）固定資產的核算設置的會計科目二取得固定資產（一）外購固定資產企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

1）企業購入不需要安裝的固定資產按應計入固定資產成本的金額，借:固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款”、其他應付款、應付票據等

例，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設甲公司屬於增值稅一般納稅人。甲公司應作如下會計處理：（1）計算固定資產的成本：固定資產買價30000+300+400=30700（2）編制購入固定資產的會計分錄借：固定資產30700

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款358002）購入需要安裝的固定資產先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目：購入設備、支付安裝費等，借:在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款”、其他應付款、應付票據等安裝完畢，交付使用:按固定資產成本，借:固定資產貸：在建工程

例，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司為增值稅一般納稅人。應作如下會計處理：（1）購入進行安裝時：借：在建工程210000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款244000（2）支付安裝費時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產240000

貸：在建工程2400003）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產應當按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。例，甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉賬支付：假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：（1）確定固定資產總成本：100000000+750000=100750000（元）（2）確定設備A、B、C的價值分配比例。A設備應分配的固定資產價值比例為：45000000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝45％B設備應分配的固定資產價值比例為：38500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝38.5％C設備應分配的固定資產價值比例為：16500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝16.5％（3）確定A、B、C設備各自的成本：A設備的成本為：100750000×45％=45337500（元）B設備的成本為：100750000×38.5％=38788750（元）C設備的成本為：100750000×16.5％=16623750（元）（4）甲公司應作如下會計處理：借：固定資產——A設備4533.7萬

——B設備3878.875萬

——C設備1662.3375萬應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700萬貸：銀行存款11775萬（二）自行建造固定資產企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。（包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。）通過“在建工程”科目核算。工程完工達到預計可使用狀態（而非辦理竣工決算）時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”。具體做法：先按估計價值入賬，待辦理竣工決算、確定實際成本時再進行調整。兩種方式：自營方式和出包方式。企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目，核算用於在建工程的各種物資的實際成本。“在建工程”科目核算企業為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產淨值。自營工程

自營工程會計核算舉例：

某企業自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實際領用工程物資(含增值稅)210600元；此外還領用本企業生產的水泥一批，實際成本為30000元．稅務部門確定的計稅價格40000元，增值稅率17%；支付工程人員工資50000元，支付其他費用10000元：工程完工交付使用。剩餘物資轉作企業存貨.①購入為工程準備的物資借：工程物資234000

貸：銀行存款234000②工程領用物資借：在建工程210600

貸：工程物資210600②工程領用本企業生產水泥借：在建工程36800

貸：庫存商品30000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800④分配工程人員工資借：在建工程50000

貸：應付職工薪酬50000⑤支付其他費用借：在建工程10000

貸：銀行存款10000⑥工程完工交付使用倍：固定資產307400

貸：在建工程307400⑦剩餘工程物資轉作企業存貨借：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資23400企業要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“在建工程”科目核算企業與建築承包商辦理工程價款的結算。結算工程進度款時：借：在建工程貸：銀行存款

預付賬款將需要安裝設備運抵安裝現場時：借：在建工程貸：工程物資出包工程例，某企業將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款600000元，工程完工後，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款400000元，工程完工並達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理：（1）按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（2）補付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（3）工程完工並達到預定可使用狀態時：借：固定資產1000000

貸：在建工程1000000三固定資產折舊（一）固定資產折舊概述折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計淨殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用的金額。1、固定資產原價2、預計淨殘值3、固定資產減值準備。固定資產計提減值準備後，應當在剩餘壽命內根據調整後的固定資產帳面價值和預計淨殘值重新計算折舊。（二）影響固定資產折舊的因素4、固定資產使用壽命：預計使用期間或該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量（1）預計生產能力或實物產量；（2）預計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規定對資產使用的限制。固定資產的使用壽命、預計淨殘值一經確定，不得隨意變更。（三）計提折舊的固定資產範圍企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。1.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的：應當按照估計價值確認為固定資產，並計提折舊；待辦理了竣工決算手續後，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2.融資租入固定資產：應採用與自有應計折舊資產一致的折舊政策。3.處於更新改造過程的固定資產不再計提折舊；4.因大修理而停用的固定資產應照提折舊。5.固定資產應按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊。6.固定資產提足折舊後，不管能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核：——使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。——預計淨殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計淨殘值。——與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（四）固定資產折舊方法

企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括：1、年限平均法2、工作量法3、雙倍餘額遞減法4、年數總和法1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。採用這種辦法計算的每期折舊額均是等額的。年折舊額=（原值-預計淨殘值）∕預計使用年限例：某企業有一設備，原價為50000元，預計可使用5年，按照有關規定，該設備報廢時的淨殘值率為4％。年折舊額=50000×（1-4%）/5=9600月折舊額=9600/12=800折舊率：計算公式如下：例：某企業有一設備，原價為50000元，預計可使用5年，按照有關規定，該設備報廢時的淨殘值率為4％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－4％）/5×100％＝19.2％月折舊率＝1.6%月折舊額＝50000×1.6%=800優點：計算比較簡便。缺點：固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的。平均年限法不考慮這一事實，明顯是不合理的。固定資產在不同的使用年限發生的維修費用也不一樣，而年限平均法也沒有考慮這一因素。當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費，這時採用平均年限法計算折舊是合理的：但是，若固定資產各期負荷程度不同，採用平均年限法汁算折舊時，則不能反映固定資產的實際使用情況，提取的折舊數，固定資產的損耗程度也不相符。2、工作量法工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，其計算公式為：例：某企業有一設備，原價為5萬元，預計工作總量50萬小時，本月該設備工作500小時，按照有關規定，該設備報廢時的淨殘值率為4％。則：每小時折舊額=﹤5萬×（1-4%）﹥÷50萬=0.096（元）本月應提折舊額=0.096×500=48元3、雙倍餘額遞減法雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的餘額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：應當固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。按直線法例：年折舊率=2/5*100%=40%第1年應提折舊額50000*40%=20000第2年應提折舊額（50000-20000）*40%=12000第3年應提折舊額（50000-20000-12000）*40%=7200第4、5年每年：{50000-(20000+12000+7200)-50000*4%)}÷2=44004、年數總和法

年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原值減去淨殘值後的淨額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。按上例：年數總和=1+2+3+4+5=15第1年折舊額：(50000-2000)*5/15=16000第2年折舊額：(50000-2000)*4/15=12800第3年折舊額：(50000-2000)*3/15=9600第4年折舊額：(50000-2000)*2/15=6400第5年折舊額：(50000-2000)*1/15=3200（五）固定資產折舊的會計處理企業按月計提固定資產折舊時，應借記“製造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”等科日，貸記“累計折舊”科目。未使用的固定資產，其計提的折舊計入“管理費用”。例，例1-85，某企業採用年限平均法對固定資產計提折舊。2012年1月份根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠管理部門600000元。該企業應作如下會計處理：借：製造費用——一車間1500000——二車間2400000——三車間3000000

管理費用600000

貸：累計折舊7500000例1-86，乙公司2007年6月份固定資產計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3800000元，機器設備計提折舊4500000元；管理部門房屋建築物計提折舊6000000元，未使用固定資產計提折舊500000元，運輸工具計提折舊2400000元；銷售部門房屋建築物計提折舊3200000元，運輸工具計提折舊2630000元。當月新購置機器設備一臺，價值為5400000元，預計使用壽命為10年，該企業同類設備計提折舊採用年限平均法。借：製造費用——一車間8300000

管理費用8900000

銷售費用5830000

貸：累計折舊23030000四、固定資產的後續支出（一）含義及處理原則固定資產的後續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。處理原則：固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產準則規定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的帳面價值扣除；與固定資產有關的修理費用，不符合固定資產準則的確認條件，應當在發生時計入當期損益。（二）資本化的後續支出先將固定資產的原價和累計折舊、減值準備轉銷，轉入“在建工程”。停止計提折舊。發生的後續支出在“在建工程”科目歸集。固定資產更新改造工程完工並達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，重新計提折舊。固定資產後續支出涉及替換原固定資產的組成部分的，應將被替換部分的帳面價值扣除,以免高計固定資產成本。例1-87，甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元，公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2009年初，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。