财产清查课件

財產清查財產清查的種類第一節財產清查概述財產清查的意義財產清查前的準備工作一、財產清查的意義

（一）財產清查的含義

財產清查，就是根據賬簿記錄，對企業的各項財產進行實地盤點和核對賬目，查明各項財產的實存數，確定實存數與賬存數是否相符，並據以調整會計賬簿，保證賬實相符的一種專門方法。帳面結存數實際結存數賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對

通過財產清查，健全財產物資保管制度，保護財產物資安全。

通過財產清查，可以挖掘庫存潛力，改善庫存結構。一、財產清查的意義

通過財產清查，保證會計核算資料真實可靠。

（二）財產清查的意義

1.為會計資訊系統有效地運行提供一定的保證2.為內部管理制度的實施創造有利的條件二、財產清查的種類財產清查按清查範圍按清查執行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查

在本單位的行政領導下，組織成立由會計、業務、倉庫等有關部門人員組成財產清查的專門班子(如財產清查領導小組)，具體負責清查的組織和領導工作，主要工作有：（一）組織準備制訂財產清查的計畫清查時具體組織清查工作

清查後及時對清查結果進行處理

三、財產清查前的準備工作

清查前

1.會計部門和會計人員在財產清查前，進行對賬結賬，賬證相符，賬賬相符。

2.財產物資部門和保管人員，應對所保管的各種財產物資，歸類整理，排列清楚，掛上標籤，標明品種、規格和結存數量。

3.準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關清查的登記表冊。

4.銀行存款和結算款項的清查，還應取得對帳單。三、財產清查的準備工作（二）業務準備第二節財產清查的內容和方法貨幣資金財產清查實物財產的清查

應收應付款的清查清查方法：實地盤點法。清查手續：填寫“庫存現金盤點報告表”。清查內容：賬實是否相符；是否有違反現金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存金額賬存金額實存賬存對比備註盤盈盤虧（一）現金的清查現金盤點表單位名稱：年月日

盤點員簽章：出納員簽章：一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查

2.清查手續：若存在“未達賬項”，編制銀行存款餘額調節表

與“銀行對帳單”核對。即核對企業“銀行存款日記賬”與“銀行對帳單”的餘額，看其是否相符。兩者餘額不符的原因有二：一為存在未達賬項；二為記賬有誤。一、貨幣資金的清查

1.清查方法：

3.未達賬項（1）未達賬項的含義

對於同一項業務，企業與銀行之間一方已登記入賬，另一方由於沒有接到有關結算憑證而尚未記賬的事項。一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查

（2）未達賬項的四種情況：企業已記增加，銀行未記增加（企業已收銀行未收）企業已記減少，銀行未記減少（企業已付銀行未付）銀行已記增加，企業未記增加（銀行已收企業未收）銀行已記減少，企業未記減少（銀行已付企業未付）4.銀行存款餘額調節表的編制

企業銀行存款日記賬餘額+銀行已收企業未收款項

-

銀行已付企業未付款項=銀行對賬單餘額

+企業已收銀行未收款項-企業已付銀行未付款項舉例：P270銀行存款餘額調節表2003年8月31日專案金額專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000

某企業2003年8月31日的銀行存款日記賬的帳面餘額為168000元，收到銀行轉來的對帳單的餘額為228000元。銀行存款餘額調節表2003年8月31日專案金額專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000

銀行代企業收到銷貨款40000元，銀行已收妥入賬，企業尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項40000銀行存款餘額調節表2003年8月31日

專案金額

專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000銀行代企業支付的電費34000元，銀行已記賬，企業尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項40000減：銀行已付，企業未付款項34000銀行存款餘額調節表2003年8月31日專案金額專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000企業將收到的銷售貨款的轉賬支票6000元送存銀行，企業已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項40000減：銀行已付，企業未付款項34000加：企業已收，銀行未收款項6000銀行存款餘額調節表2003年8月31日專案金額專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000企業開出轉賬支票60000元付購料款。企業已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。加：銀行已收，企業未收款項40000減：銀行已付，企業未付款項34000加：企業已收，銀行未收款項6000減：企業已付，銀行未付款項60000銀行存款餘額調節表2003年8月31日專案金額專案金額

企業銀行存款日記賬餘額168000銀行對帳單餘額228000加：銀行已收，企業未收款項40000減：銀行已付，企業未付款項34000加：企業已收，銀行未收款項減：企業已付，銀行未付款項60000調節後餘額174000調節後餘額174000注意：

“銀行存款餘額調節表”的二個作用：

一是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業銀行存款核算的依據。

二是其調整後餘額反應了企業可以動用的銀行存款數額。6000（一）確定實物財產帳面結存的盤存制度

財產物資盤存制度是確定財產物資期末帳面結存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制和實地盤存制。二、實物財產的清查1.永續盤存制（1)永續盤存制的概念

永續盤存制，也稱帳面盤存制。是通過財產物資設置明細賬，逐筆登記其收入數和發出數，隨時結出財產物資（存貨）結存數量進而計算出結存成本的方法。2004

年憑證摘要借貸餘額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初餘額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末帳面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量（2）永續盤存制下的賬簿組織第一，會計部門應設置“庫存商品”總分類賬。其下按商品大類設置二級賬；在二級帳戶下按每種商品設置明細分類賬，進行數量、金額雙重計量。第二，倉儲部門應按各種財產物資分戶設置保管賬和保管卡，由記賬員和保管員分別進行金額和數量的核算。

1.永續盤存制（3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續盤存制①期末存貨的計價方法：

存貨帳面期末餘額=存貨帳面期初餘額+本期存貨增加額-本期存貨減少額②本期銷售或耗用成本的計算存貨發出的計價方法先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法後進先出法（3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續盤存制

A.先進先出法

先進先出法的基本含義

假設先入庫的存貨先發出。發出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。②本期銷售或耗用成本的計算2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）餘額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額41期初餘額原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克

先進先出法下發出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例：

資料：某種材料月初餘額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發出2000千克。10001.35135020001.50300040001.50600010001.35135040001.50600020001.50300010001.351350100013502000300020001.50300010001.3513506轉 1購進12轉 3領用30本月合計

發出材料成本=1.50×2000=3000(元)期末材料成本=6000+1350-3000=4350(元)20001.50300020001.50300010001.35135012轉 3（3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續盤存制

B.後進先出法

後進先出法的基本含義

假設後入庫的存貨先發出。發出存貨單價按先後庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。②本期銷售或耗用成本的計算

後進先出法下發出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例：

資料：某種材料月初餘額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發出2000千克。2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）餘額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額41期初餘額原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克10001.35135040001.50600010001.35135040001.5060006轉 1購進10001.35135030001.50450012轉 3發出10001.501500100013502000300030001.50450030本月合計

發出材料成本=1.35×1000+1.50元×1000=2850（元）期末材料成本=6000元+1350元-2850元=4500（元）（3）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續盤存制

Ｃ.加權平均法

加權平均法的基本含義

在會計期末先計算出全月材料的平均單價；以加權平均單價計算本月發出存貨的成本。②本期銷售或耗用成本的計算

發出存貨成本=加權平均單價×發出存貨數量

期末存貨結存成本=月初結存額+本月增加額－發出存貨成本加權平均單價＝月初結存額+本月增加額月初結存數量+本月增加數量

加權平均法下發出存貨成本期末存貨成本計算方法舉例：資料：某種材料月初餘額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發出2000千克。

加權平均單價=2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）餘額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額41期初餘額原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克40001.50600010001.3513506轉 1購進500012轉 3發出20003000

10001350200030本月合計6000+13504000+1000=1.471.4729403000

1.474410

發出材料成本=1.47×

2000=2940(元)

期末材料成本=6000+1350–2940=4410(元)

以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種稱之為移動加權平均法。移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少採用。移動加權平均法：

(4）永續盤存制的優點與缺點及適用範圍●優點：便於隨時掌握財產的佔用情況及其動態，有利於加強財產管理，有利於實施會計監督。●缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。●適用範圍：

為大多數企業所採用。1.永續盤存制

2、實地盤存制

（1）實地盤存制的含義

各種財產物資明細賬，平時只登記增加數，不登記減少數。在期末時通過實地盤點確定的數額作為帳面結存數，然後倒擠推算本月減少數，並據以登記入賬的一種制度。

2、實地盤存制

本期減少數=期初結存+本期增加數－期末結存數期末存貨結存數量=實地盤點數量計算公式：期末存貨成本

=期末存貨結存數量×存貨單位成本採用先進先出、後進先出，加權平均等計價方法確定。本期減少期初本期期末存貨成本結存額增加額結存額=+-（2）實地盤存制下發出存貨、期末結存數量與成本的計算

2、實地盤存制（3）實地盘存制的优点与缺点及适用范围●優點：核算工作簡單，工作量小。●缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便於實行會計監督。●適用範圍：只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，可以採用這種方法。如鮮活商品的核算。

(二）清查實物財產的方法

1.實物財產的清查方法

◆實地盤點法：對各項實物通過逐一點數、過磅、量尺等

◆技術推算法：利用技術方法對財產的實有數進行推算的一種方法。對於那些大堆、笨重，但存放有一定規則的財產物資，如露天堆放的原煤，不便於稱量，可以在抽樣盤點的基礎上，進行技術推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結存數量。

◆抽樣盤存法：對數量多、重量均勻的實物財產採用抽樣盤點辦法確定其的實有數的一種方法。

◆函證核對法：指對委託外單位加工和保管的物資採用向對方發函方式確定財產實有數的一種方法。

2.清查手續應填寫“盤存單”和“實存賬存對表”。

※“實存賬存對比表”是重要的原始憑證。

盤存單

編號：單位名稱：

財產類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數量單價金額備註盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表

單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結果備註數量金額數量金額盤盈盤虧數量金額數量金額固定資產（庫存商品）盤點情況報告表單位（部門）名稱：金額單位：元資產名稱帳面數實際庫存數計量單位單價盤盈金额盤虧金额盈虧原因年月日

三、应收应付款的清查

1.清查方法：詢證核對法，即同對方核對賬目的方法。

2.清查手續：應填寫“往來款項對帳單”。即編制應收、應付款項對帳單送往各單位進行核對。核對後，填制“結算款項核對登記表”，如核對不符，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。財產清查結果的基本含義盤盈財產物資的帳面結存數財產物資的實際結存數＜盤虧財產物資的帳面結存數財產物資的實際結存數＞第三節財產清查結果的處理一.財產清查結果處理的原則與步驟

1.處理原則：應按照有關財務會計制度的規定進行處理。

2.主要步驟：

▲核准金額，查明差異原因，提出處理意見。

▲調整賬簿記錄，做到賬實相符。

▲報經批准後，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。一.財產清查結果處理的原則與步驟借方

待處理財產損溢

貸方(1)各項財產的盤虧或毀損金額(1)各項財產的盤盈金額(2)盤盈報經批准後的轉銷數(2)盤虧或毀損報經批准後的轉銷數二、財產清查結果的會計處理（一）帳戶設置

“待處理財產損溢”帳戶：用來核算企業在財產清查過程中的各項財產物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批准後的轉銷數額。

設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”明細賬戶期末一般無餘額

二、財產清查結果的賬務處理

（二）財產物資盤盈的核算

1.庫存現金盤盈

[例1]

某企業2000年3月份進行庫存現金清查，發現長款50元，原因待查。（1）借：現金50

貸：待處理財產損溢

——待处理流动资产损溢

50（2）經反復核查，未查明原因，報經批准轉作營業外收入處理：借；待處理財產損溢

——待处理流动资产损溢

50

貸：營業外收入50

二、財產清查結果的賬務處理2.固定資產盤盈

[例]某企業在財產清查中盤盈機器一臺，同類機器的市場價格為5000元，估計價值損耗（已提折舊）3000元。（1）批准以前，作會計分錄如下：借：固定資產2000

貸：待處理財產損溢---待處理固定資產損溢2000

（2）批准後，作轉銷的會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢2000

貸：營業外收入——固定資產盤盈2000

（二）財產物資盤盈的核算二、財產清查結果的賬務處理

3.存貨盤盈

[例]某企業在財產清查中盤盈材料8000元。（1）批准以前，作會計分錄如下：借：原材料8000

貸：待處理財產損溢---待處理流動資產損溢8000

（2）批准後，作轉銷的會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢8000

貸：管理費用

8000

（二）財產物資盤盈的核算

二、財產清查結果的賬務處理（三）財產物資盤虧或損失的核算

1.庫存現金盤虧

[例

]

某企業2002年5月份進行庫存現金清查，發現短款30元，原因待查。（1）借：待處理財產損溢

——待处理流动资产损溢

30

貸：現金30（2）經查，該短款屬於出納員的責任，應由出納員賠償，向出納員發出賠償通知書。借：其他应收款——出纳员×××30

貸：待處理財产损溢

——待处理流动资产损溢

30

[例]某企業在財產清查中盤虧設備一臺，帳面原價10000元，已提折舊8000元。經查屬於非常事故造成的。（1）在批准前，作會計分錄如下：借：待處理財產損溢---待處理固定資產損溢2000

累計折舊8000

貸：固定資產10000

（2）批准後，作會計分錄如下：借：營業外支出---固定資產盤虧2000

貸：待處理財產損溢---待處理固定資產損溢2000

二、財產清查結果的賬務處理（三）財產物資盤虧或損失的核算

2.固定資產盤虧

例.在財產清查中，發現某種原材料實際庫存較帳面庫存短缺2000元，庫存商品短缺6000元。（1）批准前：應根據“實存賬存對比表”，借：待處理財產損溢