财务报表审计的基本原理课件

財務報表審計的基本原理

2024-9-191第一節財務報表審計的基本概念財務報表：通用的財務報表的編制基礎：財務報表審計的原因：

利益衝突重大性複雜性間接性2024-9-1922024-9-193審計報表審計的基本概念討論會計與審計有什麼區別和聯繫？2024-9-193會計與審計會計與審計的主要區別2024-9-194合理保證與固有局限固有局限合理保證固有局限財務報表自身的彈性選擇性測試方法的運用；內部控制的固有局限；大多數審計證據是說服性而非結論性的；為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量的判斷；某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。財務報表審計的固有限制2024-9-195第二節財務報表審計的前提條件確定財務報告編制基礎是可接受的管理層認同註冊會計師執行審計工作的前提：認同治理層及管理層對財務報表的會計責任2024-9-196第二節財務報表審計的前提條件明確管理層的責任在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任管理層對於財務報表的責任通過簽署報表而得到確認；我國《會計法》規定了財務報表的“三簽”制度2024-9-197《會計法》第二十一條規定：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名並蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名並蓋章。財務報表無法人代表簽字無效；2024-9-198財務報表審計的前提條件

管理層對於財務報表的具體責任選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當的會計政策（accountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）會計政策和會計估計的區別是什麼？固定資產折舊方法屬於會計政策還是會計估計？2024-9-199財務報表審計的前提條件管理層對於內部控制的責任為了履行編制財務報表的責任，管理層還必須設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報2024-9-1910財務報表審計的前提條件明確註冊會計師的責任

CPA在財務報表審計中的責任是按照公認審計準則的規定對財務報表發表審計意見CPA應遵守職業道德規範，按照審計準則的規定計畫和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，並根據獲取的審計證據得出合理的審計結論註冊會計師的責任通過簽署審計報告得到確認。我國規定審計報告必須經過兩名註冊會計師簽字2024-9-1911第三節財務報表審計的總目標財務報表審計的目標分類審計總目標（overallauditobjective）審計具體目標（specificauditobjective）

與報表整體有關

與認定（assertion）有關2024-9-1912財務報表審計的總目標財務報表的類型及其審計目標通用目的報表（generalpurpose）特殊目的報表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足範圍廣泛的使用者的共同資訊需要，是我們主要的學習對象按照特殊基礎編制，或者有特定內容與格式，特殊目的審計2024-9-1913財務報表審計的總目標我國審計準則的表述財務報表審計的目標是註冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量（審計準則第1101號）上述目標可以概括為“合法性”和“公允性”2024-9-1914財務報表審計的總目標

審計目標的重要性對註冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了CPA的責任範圍，直接影響著CPA計畫和實施審計程式的性質、時間和範圍，決定了註冊會計師如何發表審計意見2024-9-1915財務報表審計的總目標幾點提示財務報表審計中需要對內部控制作出評價與測試，但不需要對內部控制的有效性發表意見審計意見本身不能夠被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證2024-9-1916具體審計目標的確定

管理層認定

認定（assertion）是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達

CPA的工作就是要確定管理層的認定是否恰當“認定”反映了與財務報表數字相聯系的經濟內涵和報表編制者的責任2024-9-1917具體審計目標的確定管理層的五項基本認定存在與發生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權利與義務（rightsandobligations）估價與分攤（valuationorallocation）表達與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認定2024-9-1918具體審計目標的確定

管理層認定的分類

交易相關的認定（transactionrelated）帳戶餘額相關的認定（accountbalancesrelated）列報相關的認定（presentationanddisclosurerelated）2024-9-1919具體審計目標的確定

各類認定交易與事項的認定期末帳戶餘額的認定列報的認定發生

存在發生及權利與義務完整性權利與義務完整性準確性完整性分類和可理解性截止計價與分攤準確性和計價分類2024-9-19202024-9-1921具體審計目標的確定

交易與事項的認定認定各類認定的含義舉例發生（occurrence）記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發生完整性（completeness）所有應當記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經發生的銷貨交易均已記錄準確性（accuracy）與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄被審計單位2008年發生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價與銷售數量乘積無誤，銷售折扣與折讓計算無誤等）截止（cut-off）交易和事項已記錄於正確的會計期間被審計單位應在2008年確認的銷售交易未推遲至2009年，應在2009年確認的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項已記錄於恰當的帳戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業收入”，將經營性固定資產的銷售計入“營業外收入”等2024-9-19212024-9-1922具體審計目標的確定

帳戶餘額認定認定各類認定的含義舉例存在（existence）記錄的資產、負債和所有者權益是存在的被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨在當日確實存在權利和義務（rightsandobligations）記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄被審計單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委託代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分攤（valuationandallocation）資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄被審計單位2008年12月31日的存貨餘額採用了正確的計價方法，並提取了充足的存貨跌價準備。2024-9-19222024-9-1923具體審計目標的確定

列報認定認定各類認定的含義舉例發生及權利和義務（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關某制藥公司新藥開發計畫屬實；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據；可能獲得的政府補貼屬實；完整性（completeness）所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有的關聯方及關聯方交易均已在財務報表附注中進行了披露；所有重要的或有負債均已披露；所有對外提供擔保的事項均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財務資訊已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料採購、庫存商品、在產品、包裝物、低值易耗品等）；一年內到期的非流動資產、非流動負債已進行重分類；收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明準確性和計價（accuracyandvaluation）財務資訊和其他資訊已公允披露，且金額恰當按固定資產主要類別分別披露的固定資產原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數據與審定後的明細賬有關數據一致2024-9-1923【例題·單選題】A註冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。對營業收入的下列認定中，通過實施對本期銷售額函證程式，A註冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.分類B.截止

C.發生D.完整性『正確答案』C2024-9-1924甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則違反的認定是（）。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止C練習2024-9-1925【例題·單選題】對於營業收入下列認定，通過比較資產負債表日前後幾天的發貨單日期與記賬日期，A註冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.發生

B.完整性

C.截止

D.分類『正確答案』C2024-9-1926例題1審計程式管理層認定存在E完整性C權利和義務G計價與分攤F截止B分類A分類和可理解性D2024-9-1927例題2審計程式管理層認定從請購單追查至驗收單、賣方發票以及應付賬款明細賬檢查所使用的生產設備的購貨發票，核對付款人是否為被審計單位檢查固定資產與低值易耗品的金額界限是否明確從營業收入明細賬追查至銷售發票、發貨憑證核實存貨的跌價準備已適當計提查明附注中披露的向關聯方銷售的商品是否經批准併發出貨物確定當年所購商品驗收單的最後一個號碼編制或獲取營業收入專案的明細表，復核、加計正確所有負債在資產負債表日是否確實存在觀察倉庫採取的安全防範措施是否足夠保證存貨的安全與完整2024-9-1928例題2審計程式管理層認定從請購單追查至驗收單、賣方發票以及應付賬款明細賬完整性檢查所使用的生產設備的購貨發票，核對付款人是否為被審計單位權利和義務檢查固定資產與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性從營業收入明細賬追查至銷售發票、發貨憑證發生核實存貨的跌價準備已適當計提計價和分攤（或準確性）查明附注中披露的向關聯方銷售的商品是否經批准併發出貨物發生及權利和義務確定當年所購商品驗收單的最後一個號碼截止編制或獲取營業收入專案的明細表，復核、加計正確準確性所有負債在資產負債表日是否確實存在存在觀察倉庫採取的安全防範措施是否足夠保證存貨的安全與完整存在2024-9-1929第五節財務報表審計的組織形式帳戶法迴圈法（更有效）迴圈審計法按照被審計單位的業務迴圈組織財務報表的審計，與按業務迴圈進行的內部控制測試直接聯繫。業務迴圈是指處理某一類經濟業務的工作程式和先後順序。把緊密聯繫的交易種類和帳戶餘額歸入同一塊。審計實務通常把企業的業務迴圈分為：

銷售與收款迴圈、採購與付款迴圈、薪酬與生產迴圈、籌資與投資迴圈、貨幣資金迴圈（關係如圖）。各迴圈密不可分，需綜合考慮各業務迴圈。2024-9-1930各迴圈之間的關係貨幣資金