2026年中级会计实务重难点考核题库及答案

2026年中级会计实务重难点考核题库及答案一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.2025年10月15日，甲公司与丙公司签订不可撤销的销售协议，约定将甲公司持有的联营企业乙公司30%的股权全部转让给丙公司，转让价款为3800万元，预计将于2026年1月20日完成转让手续。当日该长期股权投资账面价值为3800万元，其中投资成本3000万元，损益调整400万元，其他权益变动200万元，公允价值为3800万元，预计出售过程中将发生相关税费50万元。不考虑其他因素，甲公司2025年末将该股权投资划分为持有待售类别时，应确认的资产减值损失金额为（）万元。A.0B.50C.200D.250答案B解析企业将非流动资产划分为持有待售类别时，应按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量，账面价值高于公允价值减出售费用的差额计提减值准备。本题中公允价值减出售费用=3800-50=3750万元，账面价值3800万元，应计提减值准备=3800-3750=50万元。2.甲公司于2025年1月1日与出租人乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同，每年年末支付租金100万元，租赁开始日甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。租赁期开始日，甲公司发生初始直接费用2万元，出租人给予甲公司租赁激励3万元，甲公司预计租赁期结束时将该设备恢复至约定状态将发生预计负债10万元（按6%折现后的现值为7.47万元）。已知（P/A，6%，5）=4.2124，不考虑其他因素，甲公司应确认的使用权资产初始入账金额为（）万元。A.421.24B.427.71C.437.71D.420.24答案B解析使用权资产初始入账成本=租赁负债初始计量金额（租赁付款额现值）+初始直接费用-租赁激励+预计复原成本现值=100×4.2124+2-3+7.47=427.71万元。3.甲公司2025年度财务报告于2026年3月20日经董事会批准对外报出，下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2026年2月15日，甲公司收到客户退回2025年11月销售的一批商品，该商品销售收入已于销售当期确认B.2026年1月25日，甲公司所在地发生重大自然灾害，导致一处生产厂房发生毁损，预计损失1200万元C.2026年3月10日，甲公司宣告分配2025年度现金股利500万元D.2026年2月20日，甲公司发行公司债券3000万元答案A解析选项B、C、D均属于资产负债表日后非调整事项，事项发生在资产负债表日后，且与报告年度资产负债表日存在状况无关；选项A属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产收入的调整事项。4.下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.甲公司以公允价值为200万元的交易性金融资产换入乙公司一项专利权，并支付补价50万元B.甲公司以公允价值为300万元的固定资产换入乙公司一批库存商品，并收到补价75万元C.甲公司以公允价值为1000万元的应收账款换入乙公司一栋办公楼，并支付补价200万元D.甲公司以摊余成本计量的应收票据换入乙公司一项长期股权投资，不涉及补价答案A解析非货币性资产交换要求交易双方主要以非货币性资产进行交换，且补价占整个交换金额的比例低于25%（不含25%）。选项C、D中换出的应收账款、应收票据属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B中补价比例=75/300=25%，不满足非货币性资产交换的认定条件；选项A中补价比例=50/(200+50)=20%<25%，属于非货币性资产交换。5.甲公司为一家高新技术企业，2025年发生下列交易或事项：（1）收到税务部门即征即退的增值税额200万元；（2）收到政府部门无偿划拨的公允价值无法可靠计量的土地使用权，用于建设研发中心；（3）因销售自主开发的软件产品，按政策规定取得增值税额超过税负3%部分的即征即退款项120万元；（4）取得政府以投资者身份投入的资本800万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2025年会计处理的表述中，正确的是（）。A.收到即征即退的增值税均属于政府补助，合计确认其他收益320万元B.取得无偿划拨的土地使用权应按名义金额1元计入固定资产，同时确认其他收益C.取得政府投入的资本800万元应确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益D.收到即征即退增值税应作为与收益相关的政府补助，取得时计入营业外收入答案A解析选项B，无偿划拨的土地使用权应确认为无形资产，公允价值无法可靠计量时按名义金额1元计量；选项C，政府作为所有者投入的资本属于权益性交易，计入实收资本或资本公积，不属于政府补助；选项D，即征即退增值税属于与日常活动相关的政府补助，应计入其他收益。6.甲公司于2025年1月1日以银行存款1050万元购入乙公司当日发行的3年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式及合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2026年1月1日，因甲公司管理该债券的业务模式发生变更，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日该债券的公允价值为1030万元，已计提信用减值准备20万元，该债券的摊余成本为1020万元。不考虑其他因素，甲公司重分类日影响营业利润的金额为（）万元。A.10B.30C.-20D.0答案A解析摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按重分类日公允价值计量，公允价值与原摊余成本的差额计入公允价值变动损益，影响营业利润。本题影响营业利润的金额=1030-1020=10万元。7.甲公司持有境外子公司乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，乙公司记账本位币为美元。2025年12月31日，乙公司个别报表中盈余公积为120万美元，其中2024年及以前年度计提的盈余公积为100万美元，2025年计提盈余公积20万美元。已知2024年12月31日即期汇率为1美元=7.2元人民币，2025年平均汇率为1美元=7.1元人民币，2025年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币。不考虑其他因素，甲公司2025年末编制合并报表折算乙公司盈余公积时的金额为（）万元人民币。A.840B.852C.862D.842答案C解析境外经营财务报表折算时，盈余公积项目按发生时即期汇率（或近似汇率）折算，以前年度计提部分按对应年度汇率折算，当年计提部分按当年平均汇率折算，因此折算后盈余公积金额=100×7.2+20×7.1=862万元人民币。8.2025年10月，甲公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2026年1月1日起，辞退部分生产车间员工，该计划已与职工达成一致，经董事会正式批准，将于1年内实施完毕。计划内容为：向被辞退员工每人支付补偿款20万元，共计涉及员工15人，此外，为鼓励员工自愿接受裁减，对于自愿接受裁减的员工额外支付补偿5万元，预计将有10名员工自愿接受裁减。不考虑其他因素，甲公司2025年因该辞退计划应确认的管理费用金额为（）万元。A.300B.350C.400D.500答案B解析辞退福利无需按受益对象分配，统一计入管理费用，应确认金额=15×20+10×5=350万元。9.甲公司2025年1月1日按面值发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率2%，利息按年支付，每份债券可在发行1年后转换为甲公司10股普通股，发行当日二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.747344，不考虑发行费用等其他因素，甲公司发行该可转换公司债券时应确认的权益成分公允价值为（）万元。A.1684.08B.10000C.8315.92D.0答案A解析可转换公司债券负债成分公允价值=未来现金流量现值=100×100×2%×4.2124+100×100×0.747344=842.48+7473.44=8315.92万元，权益成分公允价值=发行总价10000-负债成分公允价值8315.92=1684.08万元。10.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，因房地产市场成熟，2025年1月1日将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产为一栋办公楼，原值8000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，变更日公允价值为9000万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，适用所得税税率25%，不考虑其他因素，该变更对甲公司2025年1月1日留存收益的影响金额为（）万元。A.3000B.2250C.2025D.1000答案B解析投资性房地产后续计量模式从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，需追溯调整，变更日账面价值=8000-2000=6000万元，公允价值9000万元，差额3000万元扣除所得税影响25%后，影响留存收益金额=3000×(1-25%)=2250万元。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，错误的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要进行摊销，也不需要进行减值测试B.无形资产达到预定用途后发生的相关支出应计入无形资产成本C.企业自行研发无形资产发生的研发支出，应全部计入当期损益D.无形资产的摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期消耗方式答案ABC解析选项A，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当于每年年末进行减值测试；选项B，无形资产达到预定用途后发生的支出应当计入当期损益；选项C，自行研发无形资产符合资本化条件的开发阶段支出应当计入无形资产成本。2.企业在进行资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。A.应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量B.不应当包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量D.包括与资产改良有关的预计未来现金流量答案ABC解析选项D，预计资产未来现金流量应以资产当前状况为基础，不应包括与未来资产改良相关的现金流出。3.下列各项关于企业长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.权益法核算下，被投资单位宣告分配现金股利，投资方应冲减长期股权投资账面价值B.成本法核算下，被投资单位实现净利润，投资方不需要做账务处理C.权益法核算下，被投资单位发生超额亏损，投资方应先冲减长期股权投资账面价值至零，再冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，再确认预计负债（如有），剩余未确认的亏损份额账外备查登记，后续期间被投资单位实现盈利的，按相反顺序恢复D.处置长期股权投资时，应将持有期间确认的其他资本公积按处置比例转入投资收益答案ABCD4.下列各项交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产会计折旧小于税法折旧产生的折旧年限差异B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升C.当期购入的无形资产，税法规定按200%摊销D.计提存货跌价准备答案AB解析选项C、D产生可抵扣暂时性差异。5.下列各项关于企业收入确认的表述中，正确的有（）。A.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产C.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利，提供重大权利的，应当作为单项履约义务D.企业采用支付手续费方式委托代销商品的，应当在发出商品时确认收入答案ABC解析选项D，支付手续费方式委托代销商品，委托方应在收到代销清单时确认收入。6.下列各项中，属于企业合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的有（）。A.子公司吸收少数股东投资收到的现金B.子公司向少数股东支付现金股利C.取得子公司支付的现金对价大于子公司持有的现金及现金等价物余额的差额D.母公司处置部分子公司股权但仍能实施控制，收到的处置价款答案ABD解析选项C属于投资活动产生的现金流量，计入“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。7.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人对短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租金在租赁期内分期计入相关成本费用B.承租人应当参照固定资产折旧的规定，对使用权资产计提折旧C.出租人应当在租赁开始日将租赁分类为经营租赁和融资租赁D.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当直接计入当期损益答案ABC解析选项D，出租人经营租赁发生的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按与租金收入确认相同的基础分期计入当期损益。8.企业发生的下列交易或事项中，影响发生当期营业利润的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产在持有期间确认的利息收入B.报废固定资产产生的净损失C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产持有期间发生的减值损失D.外币应收账款产生的汇兑收益答案ACD解析选项B，报废固定资产净损失计入营业外支出，不影响营业利润。9.下列各项关于政府会计的表述中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，国务院另有规定的从其规定C.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算D.政府决算报告的编制基础是权责发生制，政府财务报告的编制基础是收付实现制答案ABC解析选项D，政府决算报告编制基础为收付实现制，政府财务报告编制基础为权责发生制。10.甲公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制，2025年乙公司发生的下列交易或事项中，相关主体应当纳入甲公司2025年合并财务报表合并范围的有（）。A.乙公司持有丙公司50%股权，甲公司直接持有丙公司10%股权，能够对丙公司实施控制B.乙公司于2025年6月30日处置丁公司全部80%股权，不再对丁公司实施控制，丁公司2025年上半年的收入费用C.乙公司从2025年2月1日起进入破产清算程序，被法院指定的管理人接管D.乙公司2025年12月1日购入戊公司70%股权，能够对戊公司实施控制，购买日至年末戊公司实现的净利润答案ABD解析选项C，乙公司被法院指定的管理人接管，甲公司无法对其实施控制，不再纳入合并范围。三、判断题（每题1分，共10分）1.企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资处置时，原持有期间累计确认的其他综合收益应当转入投资收益。答案错误解析指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，处置时累计确认的其他综合收益应转入留存收益，不得转入投资收益。2.企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等，应当按照收入准则的相关规定进行会计处理，确认相关收入并结转成本。答案正确3.企业为构建固定资产取得的专门借款，在资本化期间闲置资金取得的投资收益应当计入当期损益。答案错误解析专门借款资本化期间闲置资金取得的投资收益应当冲减在建工程成本。4.资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。答案正确5.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理。答案错误解析同时订立的多份合同需满足“一揽子交易、对价相互依存、承诺商品构成单项履约义务”等条件时才需要合并，并非必须合并。6.企业因债务重组取得的对联营企业的长期股权投资，应当按照放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的相关税费作为初始投资成本。答案正确7.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的，企业应当按照已经发生的成本金额确认收入（已发生成本预计能够得到补偿），直到履约进度能够合理确定为止。答案正确8.企业在编制合并财务报表时，对于母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销归属于母公司的净利润，不需要考虑少数股东的分担份额。答案错误解析逆流交易形成的未实现内部损益，需要按少数股东持股比例分摊，调整少数股东损益和少数股东权益。9.企业对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当在每年年度终了进行减值测试。答案正确10.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照产品的成本加上相关税费计量职工薪酬金额，不确认产品销售收入。答案错误解析以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应按产品公允价值加相关税费计量职工薪酬，确认销售收入并结转成本。四、计算分析题（共22分，第1题10分，第2题12分）1.（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2024年至2025年发生与一栋生产线购建相关的交易或事项如下：（1）2024年1月1日，为购建该生产线向银行借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率6%，每年年末支付利息，到期还本。同日生产线正式开工，当日支付工程进度款2000万元。（2）2024年7月1日，支付工程进度款3000万元。（3）2024年10月1日，因工程质量安全检查，工程暂停施工，2024年12月1日整改完成恢复施工。该中断属于正常中断，无需暂停借款费用资本化。（4）专门借款闲置资金用于固定收益理财产品投资，月收益率0.2%，闲置期间取得的收益已收存银行。（5）除专门借款外，甲公司尚有两笔一般借款：一笔为2023年1月1日借入的3年期长期借款4000万元，年利率8%，按年付息；另一笔为2023年10月1日借入的2年期长期借款2000万元，年利率5%，按年付息。（6）2025年4月1日，因生产线购建资金不足，甲公司以一般借款支付工程进度款1200万元。（7）2025年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，经验收合格交付使用，预计使用年限10年，预计净残值130.1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定全年按360天计算，每月按30天计算，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2024年专门借款利息资本化金额和费用化金额，编制相关会计分录。（2）计算甲公司2025年专门借款和一般借款利息资本化金额，确定生产线入账价值。（3）计算甲公司2025年该生产线应计提的折旧金额。答案（1）2024年专门借款全年利息=5000×6%=300万元；闲置资金收益：1-6月闲置资金3000万元，收益=3000×0.2%×6=36万元；7-12月专门借款已全部投入，无闲置收益；由于工程中断为正常中断，且连续中断未超过3个月，2024年全年为资本化期间，专门借款利息资本化金额=300-36=264万元，费用化金额为0。会计分录：借：在建工程264

银行存款36

贷：应付利息300（2）2025年资本化期间为1月1日至6月30日，共6个月：①专门借款利息资本化金额=5000×6%×6/12=150万元，无闲置资金收益。②一般借款年资本化率=(4000×8%+2000×5%)/(4000+2000)=7%；一般借款累计支出加权平均数=1200×3/12=300万元；一般借款利息资本化金额=300×7%=21万元。③生产线入账价值=2000+3000+1200+264+150+21=6635万元。（3）双倍余额递减法年折旧率=2/10=20%，2025年7-12月计提折旧，共6个月，折旧额=6635×20%×6/12=663.5万元。2.（本题12分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2025年发生下列与收入相关的交易或事项：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售A、B两种商品，A商品单独售价为60万元，成本40万元；B商品单独售价为240万元，成本180万元。合同总价款为270万元，合同约定A商品于合同签订日交付，B商品于3个月后交付，只有当A、B商品全部交付后甲公司才有权收取全部合同对价。假定A、B商品分别构成单项履约义务，商品控制权在交付时转移给乙公司。（2）2025年4月1日，甲公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额26万元，商品成本150万元，商品已发出，款项已收到。合同约定丙公司在6个月内有权退还C商品，甲公司根据经验估计退货率10%。2025年6月30日，甲公司重新评估退货率为8%；2025年9月30日退货期满，实际退货率7%，退货商品已验收入库，甲公司开具红字增值税发票并退回相应货款。（3）2025年7月1日，甲公司向丁公司销售D产品一批，售价400万元，成本300万元，商品已交付，款项已收存银行。合同约定甲公司将于2026年7月1日以460万元价格回购该批产品。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算A、B商品应分摊的交易价格，编制交付A商品、交付B商品时的会计分录。（2）根据资料（2），编制销售C商品、调整退货率、退货期满时的会计分录。（3）根据资料（3），说明销售D产品的会计处理原则，编制销售D产品及2025年末计提利息的会计分录。答案（1）交易价格270万元，按单独售价比例分摊：A商品分摊交易价格=270×60/(60+240)=54万元；B商品分摊交易价格=270×240/(60+240)=216万元。①1月1日交付A商品：借：合同资产61.02

贷：主营业务收入54

应交税费——应交增值税（销项税额）7.02

借：主营业务成本40

贷：库存商品40②4月1日交付B商品：借：应收账款305.1

贷：合同资产61.02

主营业务收入216

应交税费——应交增值税（销项税额）28.08

借：主营业务成本180

贷：库存商品180（2）相关会计分录：①4月1日销售C商品：借：银行存款226

贷：主营业务收入180

预计负债——应付退货款20

应交税费——应交增值税（销项税额）26

借：主营业务成本135

应收退货成本15

贷：库存商品150②6月30日调整退货率：借：预计负债4

贷：主营业务收入4

借：主营业务成本3

贷：应收退货成本3③9月30日退货期满：借：预计负债16

应交税费——应交增值税（销项税额）1.82

贷：主营业务收入2

银行存款15.82

借：库存商品10.5

主营业务成本1.5

贷：应收退货成本12（3）售后回购价格高于原售价，属于融资性质交易，客户未取得商品控制权，甲公司不确认收入，收到款项确认为其他应付款，回购价与原售价的差额在回购期间分期计入财务费用。①7月1日销售时：借：银行存款452

贷：其他应付款400

应交税费——应交增值税（销项税额）52

借：发出商品300

贷：库存商品300②2025年末计提半年利息：借：财务费用30

贷：其他应付款30五、综合题（共33分，第1题15分，第2题18分）1.（本题15分）甲公司适用所得税税率25%，2025年初递延所得税资产余额为50万元（全部为以前年度未弥补亏损确认），递延所得税负债余额为0，2025年甲公司利润总额为8000万元，当年发生相关交易或事项如下：（1）2025年1月1日开始对一项管理用固定资产计提折旧，原值600万元，预计净残值0，会计上采用年数总和法计提折旧，预计使用年限4年；税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值与会计一致。（2）2025年3月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，2025年12月31日该股票公允价值为1200万元。税法规定金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计入应纳税所得额。（3）2025年因销售产品承诺3年保修服务，年末确认预计负债200万元，当年未发生保修支出。税法规定产品保修费用在实际发生时允许税前扣除。（4）2025年12月1日收到即征即退增值税300万元，符合不征税收入条件，税法规定该收入免征企业所得税。（5）2025年发生业务招待费100万元，当年实现销售收入12000万元，税法规定业务招待费按发生额60%扣除，最高不得超过当年销售收入的5‰。（6）2025年甲公司弥补以前年度亏损200万元，符合税法弥补规定。甲公司预计未来期间能够产生足够应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（1）逐项计算2025年末各资产、负债的账面价值、计税基础及暂时性差异，判断差异类型。（2）计算2025年应纳税所得额和应交所得税金额。（3）计算2025年末递延所得税资产、递延所得税负债余额。（4）计算2025年所得税费用金额，编制所得税相关会计分录。答案（1）逐项计算暂时性差异：①固定资产：会计折旧=600×4/(1+2+3+4)=240万元，账面价值=600-240=360万元；税法折旧=600/5=120万元，计税基础=600-120=480万元；账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异120万元。②其他权益工具投资：账面价值1200万元，计税基础1000万元；账面价值>计税基础，形成应纳税暂时性差异200万元，对应所得税影响计入其他综合收益。③预计负债：账面价值200万元，计税基础=200-200=0；账面价值>计税基础，形成可抵扣暂时性差异200万元。④不征税收入、业务招待费超标属于永久性差异，不形成暂时性差异。⑤以前年度亏损：年初可抵扣暂时性差异200万元，本年弥补完毕，年末可抵扣暂时性差异为0。（2）应纳税所得额=8000+120（固定资产折旧差异）+200（保修费预计负债）-300（不征税收入）+40（业务招待费超标：100-min(100×60%,12000×5‰)=40）-200（弥补亏损）=7860万元；应交所得税=7860×25%=1965万元。（3）年末递延所得税资产余额=(120+200)×25%=80万元；年末递延所得税负债余额=200×25%=50万元，对应其他综合收益。（4）本年递延所得税资产发生额=80-50=30万元（借方），对应所得税费用；递延所得税负债发生额50万元（贷方），对应其他综合收益；所得税费用=1965-30=1935万元。会计分录：借：所得税费用1935

递延所得税资产30

其他综合收益50

贷：应交税费——应交所得税1965

递延所得税负债502.（本题18分）甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，2025年至2026年甲公司对乙公司投资相关资料如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款7800万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产账面价值为8000万元（股本3000万，资本公积2000万，盈余公积1000万，未分配利润2000万）；可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为一项管理用固定资产评估增值1000万元，该固定资产账面价值600万元，公允价值1600万元，剩余使用年限10年，直线法计提折旧，净残值为0。评估增值需考虑所得税影响。（2）2025年度乙公司个别报表实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告分配现金股利500万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元（已考虑所得税），无其他所有者权益变动。（3）2025年6月30日，乙公司将一批成本400万元的商品以600万元价格出售给甲公司，甲公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用5年，净残值为0，年限平均法计提折旧，款项尚未支付，乙公司对该应收款项计提坏账准备20万元。内部交易需考虑所得税影响。（4）2026年1月1日，甲公司对外出售乙公司20%股权，取得价款2500万元，处置后持有乙公司60%股权，仍能够实施控制。不考虑其他因素。要求：（1）计算2025年1月1日取得股权时合并报表中确认的商誉金额。（2）编制2025年12月31日合并报表中对乙公司个别报表的调整分录（考虑所得税）。（3）编制2025年12月31日合并报表中内部交易相关抵消分录（考虑所得税）。（4）计算2025年12月31日合并报表中按权益法调整后的长期股权投资金额。（5）编制2025年12月31日合并报表中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录。（6）计算2026年1月1日处置20%股权时合并报表中应确认的投资收益金额，说明相关会计处理原则。答案（1）评估增值固定资产对应的递延所得税负债=1000×25%=250万元，考虑所得