2026年正高审计师试题(附答案)

2026年正高审计师试题(附答案)一、单项选择题（本题型共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的最新修订，注册会计师在识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险时，无需重点关注的是（）。A.管理层未识别或未披露的关联方关系B.关联方交易是否具有商业实质C.关联方交易的定价是否符合独立第三方标准D.被审计单位与关联方签订的长期采购合同的合法性答案：D2.某上市公司2025年12月31日将一批成本为800万元的库存商品以1200万元价格出售给非关联方，并约定于2026年6月30日以1300万元回购。注册会计师在审计时应认定该交易的实质是（）。A.正常销售业务，确认收入1200万元B.融资交易，不确认收入，将收到的1200万元确认为负债C.售后回购业务，按回购价与售价差额确认财务费用D.资产处置业务，确认资产处置损益400万元答案：B3.针对集团财务报表审计，下列关于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的表述中，错误的是（）。A.集团项目组应向组成部分注册会计师通报集团管理层编制的关联方清单B.组成部分注册会计师应及时向集团项目组沟通可能存在的组成部分层面的特别风险C.若组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组应亲自获取充分、适当的审计证据D.组成部分注册会计师无需向集团项目组报告超过组成部分实际执行重要性但低于集团财务报表整体重要性的错报答案：D4.某被审计单位2025年通过虚构客户验收单确认收入3000万元，注册会计师在执行销售截止测试时，最有效的审计程序是（）。A.从资产负债表日前后的销售发票追查到发运凭证和验收单B.从资产负债表日前后的发运凭证追查到销售发票和收入明细账C.从资产负债表日前后的收入明细账追查到发运凭证和客户验收单D.检查资产负债表日前后银行对账单中的收款记录答案：C5.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列情形中，不会对独立性产生不利影响的是（）。A.项目合伙人的配偶持有被审计单位公开发行的股票，市值5万元B.项目组成员的父亲担任被审计单位的独立董事C.会计师事务所为被审计单位提供内部审计服务，并负责设计与财务报告相关的内部控制D.项目组外的合伙人在被审计单位2025年财务报表审计期间担任其临时财务总监，任期3个月答案：A（注：公开发行且不重大的情况下，可能通过处置消除影响，其他选项均存在直接利益或密切关系）二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.注册会计师在评价管理层编制财务报表时运用的持续经营假设的适当性时，应考虑的因素包括（）。A.被审计单位最近一个会计年度的经营成果和现金流量B.管理层对未来12个月的详细财务预测C.行业整体产能过剩对被审计单位市场份额的影响D.被审计单位已签订但尚未履行的重大采购合同的付款压力答案：ABCD2.针对存货监盘，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货以确定其是否存在，评价存货状况D.对已盘点的存货进行适当抽盘，将抽盘结果与盘点记录核对答案：ABCD3.下列关于审计工作底稿归档的表述中，符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》要求的有（）。A.针对同一客户2025年财务报表审计和2024年财务报表重大错报更正的补充审计，应分别形成两套工作底稿B.归档后发现需要修改已归档工作底稿，应记录修改理由、时间和人员，以及复核时间和人员C.电子形式的工作底稿应转换为纸质形式归档，以满足保存要求D.工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，或若未能完成审计业务，自业务中止日后60天内答案：ABD4.注册会计师在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，需要考虑的因素有（）。A.会计估计的性质（如存在估计不确定性的程度）B.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作C.管理层是否采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型D.上期财务报表中会计估计与实际结果之间的差异是否构成错报答案：ABCD三、案例分析题（本题型共3小题，第1小题20分，第2小题25分，第3小题20分，共65分）案例1：甲公司是一家主板上市公司，主要从事智能机器人研发、生产与销售，2025年度财务报表审计由XYZ会计师事务所承接，A注册会计师担任项目合伙人。审计过程中发现以下事项：（1）甲公司2025年11月与非关联方乙公司签订协议，将其持有的丙公司（全资子公司）60%股权转让给乙公司，转让价格为1.2亿元（丙公司2025年10月31日净资产账面价值8000万元，评估价值1.1亿元）。协议约定，甲公司在2026年6月30日前对丙公司的经营亏损承担补偿责任，补偿金额不超过3000万元。甲公司在2025年12月31日将该交易确认为股权转让收益4000万元（1.2亿-8000万×60%）。（2）甲公司2025年12月31日存货余额为2.8亿元，其中原材料占比60%，库存商品占比40%。原材料主要为进口芯片，2025年第四季度芯片市场价格下跌20%；库存商品中约30%为2023年生产的旧型号机器人，市场需求显著下降。甲公司未对存货计提跌价准备，理由是“芯片已签订长期采购合同，价格锁定；旧型号机器人计划在2026年通过促销活动消化”。（3）甲公司2025年12月向关联方丁公司销售一批定制机器人，合同金额5000万元（市场价约3500万元），甲公司已确认收入并结转成本3000万元。该交易未在财务报表附注中披露关联方关系及交易。要求：（1）针对事项（1），分析甲公司的会计处理是否恰当，说明理由并提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。（2）针对事项（2），指出存货存在的重大错报风险，说明应实施的具体审计程序。（3）针对事项（3），指出存在的错报类型，说明注册会计师应采取的应对措施。答案：（1）甲公司的会计处理不恰当。根据企业会计准则，附有对赌条款的股权转让，若转让方仍承担标的公司经营亏损补偿责任，表明未完全转移与所有权相关的风险和报酬，不应确认股权转让收益。应将收到的1.2亿元确认为负债（其他应付款），并在2025年财务报表中冲回已确认的收益4000万元。审计调整建议：借：投资收益4000万贷：其他应付款4000万（2）存货存在重大错报风险：①原材料芯片因市场价格下跌可能存在减值；②旧型号库存商品因市场需求下降可能存在减值。应实施的审计程序：①获取芯片市场价格数据，比较甲公司采购成本与可变现净值（估计售价-估计销售费用），测试跌价准备计提是否充分；②检查旧型号机器人的库龄分析表，结合市场调研（如客户询价、竞争对手售价），评估其可变现净值；③复核管理层“通过促销消化”的可行性，获取促销计划、历史促销数据（如折扣率、销量），分析是否能覆盖成本；④对存货实施监盘，观察旧型号机器人的物理状态（是否存在损坏、过时迹象）。（3）存在的错报类型：①关联方交易未披露（完整性错报）；②关联方交易价格不公允，可能虚增收入（准确性错报）。注册会计师应采取的应对措施：①与管理层沟通，要求补充披露关联方关系及交易；②获取丁公司的工商资料，确认关联方关系（如股权结构、关键管理人员关系）；③通过第三方询价、可比非关联方交易价格分析，评估交易价格的公允性，对超出公允部分的1500万元（5000万-3500万）建议冲减收入；④考虑未披露关联方交易对财务报表整体的影响，评价管理层诚信，必要时扩大关联方识别范围。案例2：乙银行是一家城市商业银行，2025年度总资产1200亿元，不良贷款率3.2%（监管要求不超过5%），净利润15亿元。ABC会计师事务所负责其2025年度财务报表审计，B注册会计师发现以下情况：（1）乙银行2025年12月31日将一笔本金1亿元、已逾期90天的贷款（五级分类为次级）调整为关注类，理由是“借款人已提供新的抵押物（评估价值1.2亿元），预计可收回全部本息”。该贷款原五级分类由风险管理部门于11月认定为次级，调整未经贷审会审批。（2）乙银行2025年对小微企业贷款计提贷款损失准备2.5亿元，其中对同一集团客户的5家子公司分别发放的5000万元贷款（合计2.5亿元），按单个客户分别计提1%的损失准备（行业通常对集团客户合并计提5%）。（3）乙银行2025年12月与非金融机构丙公司签订“收益权转让协议”，将一笔本金2亿元、期限3年的贷款收益权以1.95亿元转让给丙公司，协议约定乙银行在2026年6月30日前以2.02亿元回购。乙银行将该交易确认为金融资产终止确认，减少贷款余额2亿元，确认投资收益700万元（2.02亿-1.95亿）。要求：（1）针对事项（1），分析贷款五级分类调整的合理性，说明应实施的审计程序。（2）针对事项（2），指出贷款损失准备计提存在的问题，提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。（3）针对事项（3），判断金融资产终止确认是否恰当，说明理由及审计调整建议。答案：（1）贷款五级分类调整不合理。根据《贷款风险分类指引》，逾期90天以上的贷款应至少归为次级类；调整分类需经贷审会审批，且需评估新抵押物的可变现性（如是否存在权利瑕疵、处置难度）。应实施的审计程序：①获取贷款合同、逾期记录、抵押物评估报告，检查抵押物是否办理抵押登记；②访谈风险管理部门，了解分类调整的依据和审批流程；③函证借款人，确认还款能力及抵押物真实性；④检查期后还款情况，验证分类调整的合理性。（2）贷款损失准备计提不充分。对同一集团客户的贷款应合并考虑信用风险，按集团整体偿债能力计提准备。行业通常合并计提5%，应计提准备=2.5亿×5%=1250万，实际计提=2.5亿×1%×5=1250万（注：原处理可能误解为单个计提，实际应为合并后按5%）。若原处理为单个计提1%，则应补提=2.5亿×（5%-1%）=1000万。审计调整建议：借：资产减值损失1000万贷：贷款损失准备1000万（3）金融资产终止确认不恰当。根据CAS23，回购协议约定乙银行按固定价格回购，表明其保留了几乎所有风险和报酬，不应终止确认。应将收到的1.95亿元确认为负债（卖出回购金融资产款），冲减已确认的投资收益700万元。审计调整建议：借：贷款2亿贷：卖出回购金融资产款1.95亿借：投资收益700万贷：利息收入700万（或根据协议性质调整）案例3：丙公司是一家新三板挂牌企业，主要从事新能源电池材料研发，2025年首次接受财务报表审计（以前年度未审计）。审计中发现：（1）丙公司2025年1月通过定向增发引入战略投资者，收到投资款5000万元，计入“其他应付款”，理由是“对赌协议约定若2025年净利润未达3000万元需返还部分投资款”。2025年实际净利润2800万元，未进行会计处理。（2）丙公司2025年12月将一项专利技术（成本1000万元，累计摊销200万元）以1500万元转让给关联方戊公司，确认资产处置损益700万元。该专利技术经第三方评估，公允价值为800万元。（3）丙公司2025年12月31日银行存款余额1.2亿元，其中9000万元存放于某村镇银行（2025年11月被监管部门列为高风险机构），未在财务报表附注中披露该事项。要求：（1）针对事项（1），判断投资款的会计处理是否恰当，说明理由并提出调整建议（不考虑对赌条款具体比例）。（2）针对事项（2），分析资产处置损益的确认是否恰当，说明应实施的审计程序。（3）针对事项（3），指出存在的错报，说明注册会计师应采取的措施。答案：（1）会计处理不恰当。对赌协议下的定向增发，若投资者为获取股权而支付对价，且对赌条款为或有结算条款（非强制返还），应分类为权益工具。即使存在业绩补偿义务，也应将投资款计入“股本”或“资本公积”，对赌义务作为权益调整。应将5000万元从“其他应付款”调整至“股本”或“资本公积”，并根据对赌协议确认预计负债（若需返还部分款项）。调整建议：借：其他应付款5000万贷：资本公积——股本溢价5000万（假设需返还部分暂未满足条件）（2）资产处置损益确认不恰当。关联方交易价格不公允，应按公允价值800万元确认处置损益（800万-800万=0，原账面价值800万）。应实施的审计程序：①获取专利技术的评估报告，复核评